Чек на неизвестную сумму и другие ККТ-проблемы арендодателей

Сколько чеков требуется на арендную плату

По аренде действует тот же принцип, что и по продаже товаров: если оплата происходит не в день передачи товара, нужны отдельные чеки и на «отгрузку», и на каждую оплатуст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ); Письма Минфина от 30.01.2020 № 03-01-15/5601; ФНС от 25.10.2018 № ЕД-3-20/7645@.

Что считать днем «отгрузки» для аренды? По мнению проверяющих, это момент признания выручки в бухучете, то есть последний день месяца (а для краткосрочной аренды, например, помещений для проведения мероприятий на несколько дней — последний день срока аренды)п. 42 ФСБУ 25/2018; п. 12 ПБУ 9/99; Письма ФНС от 03.09.2020 № АБ-4-20/14236@; Минфина от 09.09.2021 № 03-03-06/1/72873.

Значит, одного чека на арендную плату достаточно, только если арендатор полностью вносит ее в последний день этого же месяца (меньшего срока аренды). В таком чеке признак способа расчета (тег 1214) — «Полный расчет». Но это редкость. Чаще день оплаты и последний день месяца не совпадают. И тогда нужны отдельные чеки и на каждую оплату, и на «отгрузку»таблицы 5, 24, 62, 100 приложения № 2 к Приказу ФНС от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@ (далее — Приказ ФНС). Не пробивать «отгрузочные» чеки разрешено в двух случаях.

Когда «отгрузочный» чек по аренде не нужен

Случай 1. Арендатор — это организация или ИП. Чеки нужны только на каждую оплату наличными или картой, а чеки на «отгрузку», как и на безналичные платежи со счета, не требуютсяп. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ; Информация ФНС от 10.06.2020; Письма ФНС от 06.10.2023 № АБ-4-20/12817@, от 21.08.2019 № АС-4-20/16571@ (п. 1); УФНС по г. Москве от 19.10.2020 № 17-23/2/160021@. Учтите, что этой «льготы» нет, когда арендатор — самозанятый без статуса ИП.

Например, арендная плата — 150 000 руб. в месяц. В счет оплаты аренды за май ИП-арендатор 6 мая внес наличными 50 000 руб., потом 13 мая перечислил со своего расчетного счета оставшиеся 100 000 руб. Арендодатель обязан пробить только один чек — 6 мая с признаком способа расчета «Предоплата» на 50 000 руб. Авансовый чек на второй платеж и «отгрузочный» чек «Полный расчет» на зачет предоплаты пробивать не нужно. И нестрашно, что чек на первую предоплату не будет закрыт чеком на ее зачет — в Законе № 54-ФЗ нет требования о парности чеков.

Обязателен ли «отгрузочный» чек, если чек на авансовый платеж по аренде был пробит, потому что:

•за организацию-арендатора заплатило физлицо (например, директор) со своего личного счета? Официальных писем на этот счет нет. Поскольку «незакрытый» чек на аванс от физлица может вызвать у налоговиков вопросы, безопаснее пробить и «отгрузочный» чек (см. , 2019, № 20), причем оформить его все равно нужно на организацию с указанием ее ИНН и наименования;

•ИП-арендатор заплатил за себя не с расчетного, а с личного счета? ИФНС будет исходить из того, что расчеты ведутся с физлицом, значит, необходим и чек на «отгрузку».

Случай 2. Арендодатель в налоговых целях признает выручку кассовым методом и получает полную предоплату. В этом случае разрешено пробить чек «Полный расчет» уже в момент получения денег, а чек в последний день месяца, соответственно, уже не формировать. И неважно, кто арендатор — организация, ИП, обычное физлицо, в том числе самозанятый без статуса ИП. Но важно, чтобы он дал на это согласиеПисьма ФНС от 06.09.2023 № АБ-4-20/11334@, от 05.02.2020 № АБ-4-20/1824@. ФНС не поясняет, должно ли такое согласие быть письменным, но считаем, что безопаснее сделать именно так. Например, можно зафиксировать согласие в договоре аренды, добавив его к условию о сроке внесения арендной платы.

В тех же случаях, когда арендатор платит вперед, но не всю сумму сразу, а по частям, без чека на «отгрузку» уже нельзя. Равно как и тогда, когда арендная плата или ее часть вносятся постоплатой. Здесь ФНС исключений не делает.

Сумма в «отгрузочном» чеке на аренду

В остальных случаях отсутствие «отгрузочного» чека грозит штрафом за неприменение ККТч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ. Посмотрим, как такой чек оформить.

Для «простой» аренды, например рабочих мест в салонах, залов для проведения занятий, характерна оплата всей аренды за месяц авансом. Это может быть один платеж или несколько, но всю сумму за месяц арендодатель получает до его окончания. Нужны чеки с признаком способа расчетатаблицы 24, 62, 100 приложения 2 к Приказу ФНС:

•«Предоплата»/«Предоплата 100%» на поступившую сумму — при каждом получении денег;

•«Полный расчет» (сумма по чеку — «зачет предоплаты») на всю сумму арендной платы за месяц — в последний день месяца (при аренде на меньший срок — в последний его день).

Если арендатор задерживает деньги и платит в следующем месяце, то в «отгрузочном» чеке нужно проставить признак способа расчета «Передача в кредит» и указать сумму по чеку «постоплатой»таблицы 20, 58, 96 приложения 2 к Приказу ФНС; Письмо Минфина от 30.01.2020 № 03-01-15/5601; Информация ФНС «Налоговая политика и практика: как пробивается чек при постоплате товара» от 07.10.2019. При последующем получении денег пробейте чек «Оплата кредита» на их сумму.

Сложнее схема расчетов в аренде недвижимости, где с арендатора обычно взимается еще и стоимость расходов по ее содержанию — электроэнергии, водоснабжения, связи, вывоза ТБО и т. д. И если в договоре это установлено как часть цены арендып. 2 ст. 614 ГК РФ, то получается, что арендная плата за месяц поступает двумя платежами: постоянная часть — предоплатой, переменная — в следующем месяце, по стоимости фактически потребленных за истекший месяц ресурсов. Следовательно, нужны отдельные чеки:

•на дату каждого платежа — с признаком способа расчета «Предоплата» на постоянную часть и «Оплата кредита» на переменную;

•в последнее число месяца — с признаком способа расчета «Частичный расчет и кредит» и суммой по чеку «зачет аванса» (постоянная часть) и «постоплатой» (переменная часть).

Проблема в том, что на конец месяца сумма переменной части еще неизвестна, так как счета от снабжающих организаций приходят позже. Обычно именно на их основании арендодатель выставляет арендатору документ для оплаты (называться он может по-разному — счет-акт, акт-расчет и т. п.). Соответственно, при оформлении в последний день месяца чека невозможно в нем верно указать сумму «постоплатой».

Как пробить чек на неизвестную сумму

Есть два варианта. Покажем их на таком примере. Организация сдает в аренду самозанятому без статуса ИП нежилое помещение под фотостудию. Постоянную часть арендной платы за май — 100 000 руб. — арендатор перечислил 6 мая. Счет-акт на переменную часть за май в сумме 10 700 руб. арендодатель выставил 14 июня, арендатор оплатил его в безналичном порядке 17 июня.

Вариант 1. С корректировками. В последний день месяца пробивать «отгрузочный» чек на постоянную часть арендной платы. А потом, когда становится известна сумма переменной части, исправлять его как ошибочный.

В нашем примере будут такие чеки с наименованием предмета расчета (тег 1030) «Арендная плата по договору от __ № __ за май 2024 г.».

Получается, что чек о полном расчете за месяц постоянно выдается арендатору до завершения расчетов. Но это не проблема, поскольку условия оплаты аренды известны арендатору из договора.

Возможной проблемой может стать большое количество чеков. Чтобы не запутаться, когда и какие чеки закрываются корректировкой, в наименовании предмета расчета (тег 1030) всегда следует указывать месяц, на арендную плату за который пробивается чек.

Как видим, вариант сложный, но зато буквально соответствует требованию оформлять «отгрузочный» чек на дату признания выручки.

Вариант 2. С двумя предметами расчета. Выделить постоянную и переменную части арендной платы для целей применения ККТ в самостоятельные предметы расчета. И по каждой делать свои чеки на оплату и на «отгрузку».

Чеки с предметом расчета «Постоянная часть арендной платы по договору от __ № __ за май 2024 г.» будут такие.

Чеки с предметом расчета «Переменная часть арендной платы по договору от __ № __ за май 2024 г.» будут такие.

Этот вариант требует правильной датировки выставляемого арендатору документа на оплату переменной части. В нашем примере в счете-акте нужно указать 14 июня как дату составления документа и 31 мая как дату совершения факта хозяйственной жизнип. 8 ФСБУ 27/2021; Информационное сообщение Минфина от 10.06.2021 № ИС-учет-33 (п. 2). При этом вся выручка от аренды, в том числе в переменной части, все равно подлежит отражению в бухучете на последний день месяца, то есть на 31 маяРекомендации Фонда НРБУ «БМЦ» от 22.05.2015 № Р-62/2015-КпР (п. 2), от 23.06.2020 № Р-115/2020-КпР (п. 2). Однако наличие в первичном документе на переменную часть даты его составления, на наш взгляд, оправдывает оформление «отгрузочного» чека той же датой, а не последним днем месяца (по крайней мере, аналогичные разъяснения для похожей ситуации ранее мы получили от специалиста ФНС — см. , 2019, № 20). Но должно быть видно, что раньше составить документ было невозможно, для этого следует фиксировать дату получения счетов от снабжающих организаций.

Арендодателям на спецрежимах этот вариант позволяет оформлять на постоянную часть арендной платы один чек, а не два — в тех случаях, когда она поступает полной предоплатой. Тогда при ее получении сразу можно делать чек «Полный расчет», а в последний день месяца чек на эту сумму уже не пробивать (см. здесь).

Когда на компенсацию стоимости коммуналки достаточно одного чека

Условия договора могут предусматривать, что арендатор возмещает ее сверх установленной цены аренды. Безопаснее пробивать чек и на такие суммы. На этом настаивает Минфин, считая их в целях ККТ «условной арендной платой», связанной с реализацией услуг арендыПисьмо Минфина от 17.11.2021 № 30-01-15/92729.

Однако здесь нужен только один чек «Полный расчет» на дату получения денег от арендатора. Чек «Передача в кредит» пробивать не требуется, так как нет собственно передачи (оказания услуг, «отгрузки»). При таких условиях договора это уже не арендная плата (а коммунальные ресурсы арендодатель арендатору не реализует)п. 2 ст. 616 ГК РФ. В чеке в реквизите «наименование товара, работ, услуг» укажите, что это возмещение затрат по такому-то договору или счету за такой-то месяц.

Если арендная плата не привязана к календарному месяцу

Например, договором аренды помещения предусмотрена полная предоплата по 10-м числам каждого месяца за период с 15-го числа текущего месяца по 14-е число следующего месяца. Арендатор 10.03 полностью оплатил период аренды с 15.03 по 14.04, затем 10.04 — период с 15.04 по 14.05 и т. д.

Для ККТ дата оказания услуги аренды — все равно последний день календарного месяца (по моменту отражения выручки от аренды в бухучете). И в приведенном примере нужны чеки с признаком способа:

•«Предоплата 100%» 10.03 — на всю полученную от арендатора сумму;

•«Полный расчет» 31.03 — на стоимость аренды только за период с 15.03 по 31.03 (сумма по чеку «зачетом аванса»);

•«Предоплата 100%» 10.04 — на всю полученную сумму;

•«Полный расчет» 30.04 — на стоимость аренды за весь апрель и т. д.

Таким образом, на конец каждого месяца часть предоплаты будет оставаться не закрытой «отгрузочным» чеком. Нарушения в этом нет. Все должно сойтись по окончании договора аренды. Предположим, последний период аренды — с 15.08 по 14.09. На 14.09 нужно пробить чек «Полный расчет» за стоимость аренды с 01.09 по 14.09, которая равна остатку предоплаты, оставшемуся незачтенным в предыдущем чеке «Полный расчет» с датой 31.08.

Если арендаторы платят через СБП

Переводы по СБП относятся к безналичнымПисьмо ФНС от 15.06.2022 № ЗГ-3-20/6261. По таким платежам от юрлиц и ИП чек можно не пробивать. В переводах по СБП от физлиц — не ИП не всегда видно, какой период аренды оплачивается. Тогда нужен чек «Аванс»: в признаке предмета расчета — «Платеж», наименование предмета расчета можно не указывать. Это не помешает потом сделать чек «Полный расчет», поскольку он не должен быть привязан к конкретному авансовому чеку.

* * *

Если арендатор — фирма или ИП, помните о лимите расчетов наличными — 100 000 руб.п. 4 Указания ЦБ от 09.12.2019 № 5348-У Это ограничение всей суммы наличных платежей между сторонами по договору аренды независимо от его срокап. 3 ст. 425 ГК РФ; Письмо ЦБ от 02.06.2020 № 44-14/1282. За нарушение лимита, которое ИФНС обнаружит в течение 60 календарных дней, — штрафч. 1 ст. 4.5, ч. 1 ст. 23.5, ч. 1 ст. 15.1, прим. к ст. 2.4 КоАП РФ. Расчеты наличными с физлицами — не ИП, в том числе с самозанятыми, не ограничены.