ФНС представила Обзор правовых позиций КС и ВС РФ, принятых во II квартале 2022 года

Интерес к конкретной сделке — не повод запрашивать все подряд

Вне рамок налоговой проверки налоговики имеют право истребовать все, что им нужно, касающееся конкретной сделкип. 2 ст. 93.1 НК РФ. Причем не только у участников этой сделки, но и у иных лиц, располагающих документами или информацией о нейп. 2 ст. 93.1 НК РФ. У организации запросили среди прочего пояснительную записку о правомерности вычетов НДС, о причинах выставления корректировочных счетов-фактур, документы о возврате или уценке товара, книги продаж за 2 года и более 400 счетов-фактур. Организация отказала, направив уведомление о том, что требование инспекции незаконно. Инспекция оштрафовала организацию, указав, что «налогоплательщик не вправе оценивать обоснованность указанного действия налогового органа», а в рамках ст. 93.1 НК РФ можно истребовать документы (информацию) по нескольким сделкам.

Конституционный суд обратил внимание, что сама по себе норма п. 2 ст. 93.1 НК правильная. Однако налоговики должны соблюдать обязательное условие: истребуемые документы и информация должны относиться именно к сделке (нескольким конкретным сделкам), а не ко всей деятельности налогоплательщика (не к ее части или периоду, не к налоговому периоду и т. п.).

Если же налоговики истребуют много, то они должны быть готовы объясниться: дать пояснения вышестоящему налоговому органу или в суде по всем возникающим вопросам (в том числе и о реальной необходимости истребования такого количества документов и/или информации)п. 2 Обзора; Определение КС от 07.04.2022 № 821-О.

В рамках налоговой проверки документы могут изъять даже у третьих лиц

Выемка документов и предметов проверяемого налогоплательщика законна, даже если они изымаются у его контрагентаст. 94 НК РФ. В том числе — в рамках выездной налоговой проверки другого налогоплательщика. К примеру, когда проверяют компанию, но сама она уклоняется от участия в налоговых проверках. Поэтому-то документы, касающиеся ее деятельности, изымаются налоговым органом у ее контрагента — организации, которая аффилирована с проверяемой компаниейп. 3 Обзора; Определение КС от 31.03.2022 № 500-О. Такие действия правомерны, и жаловаться бесполезно.

При вскрытии схем с «техническими» компаниями налоговики должны учитывать реальные расходы и входной НДС

В свой Обзор налоговая служба включила свежее судебное решение, посвященное схемам с участием «технических» компаний. В нем очередной раз Верховный суд подтвердил, что необоснованной налоговой выгодой покупателя может быть признана та часть расходов и НДС-вычетов, которая приходится на наценку «технической» компаниип. 7 Обзора; Определение ВС от 12.04.2022 № 302-ЭС21-22323.

Более полный обзор последствий выявления схем с «техническими» компаниями читайте в , 2022, № 23.

Если инспекция нашла ошибку, к которой сама подтолкнула при предыдущей проверке

Инспекция при проверке НДС за 2015—2016 гг. отказала в вычете входного НДС по основному средству, которое еще не было поставлено на счет 01 «Основные средства». Оборудование было отражено на счете 10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Организация исправилась, в IV квартале 2018 г. перевела оборудование на счет 01 и заявила вычет. При проверке НДС за этот квартал инспекция опять предъявила организации претензии. Теперь она решила, что вычет НДС надо было заявлять раньше — когда оборудование впервые было принято на балансовый счетПисьмо Минфина от 11.04.2017 № 03-07-11/21548.

В итоге при второй проверке инспекция начислила организации в том числе пени и штрафы. Судьи решили, что в этой ситуации ошиблась сама инспекция — при проведении первой проверки. А значит, пеней и штрафов при второй проверке быть не должноп. 8 Обзора; Определение ВС от 23.05.2022 № 306-ЭС21-26423.

Бывший руководитель не может оспорить решение ИФНС по проверке организации

Бывший руководитель организации, привлеченной к налоговой ответственности, не имеет права оспаривать такое решение налоговиковст. 137, п. 1 ст. 138 НК РФ. Однако если ему предъявят самостоятельные требования, связанные с налоговыми нарушениями организации, то, по мнению Конституционного суда, он сможет защищать свои права в судеп. 4 Обзора; Определение КС от 31.05.2022 № 1153-О.

Принятый к вычету НДС нельзя требовать от контрагента, причинившего ущерб

Контрагент причинил вред и согласен возместить убытки потерпевшей организации. Сумму убытков надо обосновать. При этом потерпевшая организация не может включить в сумму убытков, которые должен возместить контрагент, принятый к вычету НДС, предъявленный в цене работ (товаров, услуг) по устранению недостатков. Иначе потерпевшая организация получила бы имущественную выгоду. Сначала — уменьшила свои обязательства перед бюджетом (в виде вычета), а потом — получила бы ту же сумму еще раз в составе возмещения убытков.

Если же права на вычет входного НДС нет, то потерпевшая организация должна доказать это. Тогда это будут ее некомпенсируемые потери (убытки). И контрагент должен будет возместить ихп. 10 Обзора; Определение ВС от 14.04.2022 № 305-ЭС21-28531.

С зарплаты работника нужно удерживать даже старые предпринимательские долги

Снятие ИП с учета не влечет аннулирования его предпринимательских долгов по налогам и взносам. Эти долги могут взыскать в том числе из зарплаты в рамках исполнительного производствап. 1 Обзора; Постановление КС от 23.06.2022 № 26-П. Однако работодателю, получившему такой исполнительный лист, надо помнить об общих ограничениях на такое удержание из зарплаты — о лимите 50%.

* * *

Еще одно довольно интересное решение касается налога с совместной собственности супругов. Если недвижимость записана на одного из супругов (хотя и приобретена в браке), то налог на имущество ему придется платить по полной — как единоличному собственнику. Ведь данные о собственнике для расчета налога берутся из ЕГРНп. 2 ст. 408 НК РФ. И ничего незаконного в этом КС не увиделп. 6 Обзора; Определение КС от 17.05.2022 № 1136-О.

Так что в целях расчета налога, определения налоговой ставки, права на льготы вся стоимость недвижимости будет учитываться на одном из супругов, который записан в ЕГРН в качестве собственника.