Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 ноября 2022 г.

СУД РЕШИЛ ОСН УСН АУСН ЕСХН ПСН

Л.А. Елина,
ведущий эксперт

Налоговая служба выпустила новый Обзор судебных решений по спорам, в которых налоговики боролись со схемами с участием «технических» компаний. Самое важное в Обзоре — как судьи предписывают определять реальные налоговые обязательства. То есть вырисовываются новые грани правил для проведения налоговой реконструкции. Обзор сделан, чтобы все проверяющие придерживались единой позиции.

Налоговые схемы с «техническими» компаниями: как ФНС доначисляет налоги

Письмо ФНС от 10.10.2022 № БВ-4-7/13450@ (далее — Письмо ФНС)

Действия проверяющих при выявлении налоговых схем: новые кусочки пазла

Конституционный суд давно сказал, что проверяющие должны постараться определить действительное налоговое обязательство у проверяемой компанииПостановления КС от 28.03.2000 № 5-П, от 17.03.2009 № 5-П, от 22.06.2009 № 10-П; Определение КС от 27.02.2018 № 526-О.

Это означает, что, даже если налогоплательщика поймали на участии в налоговой схеме, проверяющие не должны начислять ему налоги в повышенном размере. Они должны определить, сколько налогов он бы заплатил, если бы не сотрудничал с «техническими» компаниями и, следовательно, не участвовал в налоговой схемеОпределения КС от 26.03.2020 № 544-О, от 04.07.2017 № 1440-О; п. 7 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53. Иначе получалось бы, что начисление налогов сродни наказанию и к налогоплательщику применяются дополнительные санкции. Подтвердила это и налоговая службаПисьмо ФНС.

Внимание

«Технические» компании — те организации, которые не ведут реальную экономическую деятельность и не платят налоги. Такие компании участвуют в сделке только для противоправных действий: завышения расходов, вычетов по НДС, обналичивания денег и т. д.

В марте 2021 г. налоговая служба выпустила Письмо, посвященное практике применения ст. 54.1 НК РФ, направленной на борьбу с необоснованной налоговой выгодойПисьмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060 @. В нем ФНС разъяснила, как проверяющие должны определять права и обязанности налогоплательщика исходя из подлинного экономического содержания его сделок. Об этом мы рассказывали в статье «Новые правила в обосновании налоговой выгоды и возрождение налоговой реконструкции» (, 2021, № 8).

Прошло больше года, появились новые судебные решения. Наиболее значимые из них (на взгляд ФНС) попали в новый Обзор дел о доначислениях в связи с использованием «технических» компанийПисьмо ФНС. В нем ФНС рассказала, как конкретно надо определять действительный размер налоговых обязательств тех, кто участвовал в налоговых схемах.

Выводы ФНС, негативные для налогоплательщиков

Вывод 1. Расчетный метод определения налогов — не для «схемотехников».

В одном споре рассматривалась такая ситуация: организация платила «техническим» компаниям деньги якобы за транспортные услуги по перевозке своей продукции до магазинов. Но реально товар развозили сторонние водители — физические лица. Они получали деньги от контрагентов второго звена. А бо´ль­шая часть средств, перечисленных «техническим» компаниям, обналичивалась и возвращалась учредителю организации.