Работа с маркетплейсом: налоги у продавца

НДС у продавца: когда начислять и по какой ставке

Ставка НДС при продаже товаров (и вообще, будет ли НДС при такой продаже) зависит прежде всего от того, какой НДС-статус у самого продавца. Если это организация на ОСН, то, как правило, ставка НДС будет 20%. По некоторым товарам это может быть ставка 10% (если они из спецперечня)п. 2 ст. 164 НК РФ. Если продавец — упрощенец, который должен платить НДС, то он может выбрать спецставку НДС 5% и 7% или обычную ставку 20% (10%). И тогда все его продажи (если они должны облагаться НДС) будут облагаться по выбранной ставке.

Если продавец должен платить НДС, то при продажах через маркетплейс в НДС-базу надо включить суммы, за которые покупатель приобрел товарподп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 НК РФ, Письма Минфина от 15.06.2021 № 03-07-11/46824, от 28.12.2020 № 03-07-14/114700. Как правило, это цена покупки товара покупателем (клиентом маркетплейса).

Общая НДС-схема у продавцов товаров на маркетплейсе, если они являются плательщиками НДС, выглядит такподп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ.

Шаг 1. Получен аванс маркетплейсом-посредником — этот аванс можно считать полученным продавцомп. 1 ст. 154, подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ; п. 16 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Письмо ФНС от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@. Так что:

•если продавец на ОСН, то этот аванс надо включить в НДС-базу в квартале его получения маркетплейсом от конечных покупателей. Это должно быть отражено в отчетах маркетплейса и предоставленных им счетах-фактурах (УПД), где указаны суммы авансов от конечных покупателей;

•если продавец на УСН, то этот аванс по общему правилу тоже надо включить в НДС-базу. Однако можно НДС с такого аванса не считать, если в одном и том же квартале и получен аванс, и планируется отгрузка в счет этого авансап. 13 приложения к Письму ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@.

Шаг 2. Товар отгружен продавцом в адрес покупателя (через маркетплейс, транспортную компанию или как-то иначе). В этот момент для целей НДС у продавца всегда появляется НДС-база. Ведь для целей НДС датой отгрузки (передачи) товаров признается дата первого по времени составления документа, подтверждающего факт передачи его покупателю или перевозчику для доставки товара покупателюПисьмо Минфина от 07.10.2024 № 03-03-06/1/96701.

Но еще раз подчеркнем: для целей НДС важно то, что отгрузка должна быть именно для передачи товара покупателю. Если товар отгружается маркетплейсу просто для хранения (пусть и с целью последующей продажи), но реального покупателя у такого товара еще нет, то нет и НДС-базы.

На этом этапе у продавца возникает право вычета авансового НДС (если ранее такой налог продавец исчислил с аванса). Режим налогообложения (ОСН или УСН) тут значения не имеет. Все НДС-плательщики имеют право на вычет своего авансового НДС. Даже если, к примеру, это упрощенец, который выбрал спецставку 5%.

А что со счетами-фактурами? Они должны быть, если покупатель — организация или ИП. Если маркетплейс выступает в роли комиссионера, то он выставляет УПД-1 покупателю (юрлицу или ИП), а продавец на основании копии такого УПД-1 выставляет счет-фактуру или УПД-1 маркетплейсу. Если же маркетплейс действует как агент от имени и за счет продавца либо просто оказывает услуги по поиску покупателя, то продавец выставляет счет-фактуру (УПД-1) напрямую покупателю. Иногда маркетплейс сам оформляет такой УПД-1 от имени продавца: тогда продавец просто регистрирует его в книге продаж и переносит в свой НДС-учет.

В любом случае продавцу не надо формировать счета-фактуры на каждую продажу, если покупатели — обычные физлицап. 7 ст. 168 НК РФ. Но такие продажи (и отгрузки — если база по НДС возникает уже на этом этапе) все равно должны быть отражены в книге продаж и должны попасть в НДС-декларацию.

К примеру, можно зарегистрировать в книге продаж сводную справку бухгалтера, с КВО 26. Это можно делать раз в месяц или даже раз в кварталпп. 1, 13 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. Записи в книге продаж можно сделать и на основе сводной первички, которую дает сам маркетплейс. Многим продавцам достаточно отчета от маркетплейса, содержащего сведения по таким операциямПисьмо Минфина от 24.09.2021 № 03-07-11/77929. Главное — чтобы все НДС-операции были верно отражены в декларации по НДС за нужный квартал.

Как видим, для правильного расчета НДС продавцу важно отслеживать даты получения авансов, а также даты отгрузки товара именно в адрес покупателя. И надо изучить условия договора с маркетплейсом. Причем это важно не только для того, чтобы понять, когда и кому надо выставлять счет-фактуру или УПД-1.

НДС-особенности при различных договорах с маркетплейсом

Вариант 1. Заключен посреднический договор.

Когда маркетплейс (Ozon, Wildberries) выступает в качестве посредника (агента либо комиссионера), он лишь способствует продаже товара продавца. Предположим, продавец отгрузил маркетплейсу товар, который еще не заказан никем из покупателей. К примеру, выбрана схема работы, когда товар хранится на складе маркетплейса. Тогда для целей НДС у продавца пока что не возникает налоговой базыст. 990, п. 1 ст. 996 ГК РФ; п. 1 ст. 39 НК РФ. Возникнет НДС-база, только когдаподп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ:

•или товар будет отгружен покупателю либо маркетплейсу по заказу покупателя (а не просто для того, чтобы тот положил его на свой склад);

•или продавец получит аванс в виде «живых» денег. Ведь деньги, полученные посредником, являются собственностью заказчикастатьи 971, 996, 1011 ГК РФ; Письмо ФНС от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@.

Вариант 2. Заключен договор на оказание услуг.

Некоторые маркетплейсы работают по иной схеме (не посреднической). Они заключают с продавцами договор оказания услуг. К примеру, так работает Яндекс.Маркет. Он не является агентом или комиссионером для продавца. Он предоставляет площадку для размещения товара, оказывает услуги по доставке товара до покупателя, по подбору заказа и упаковке, способствует продажам, оказывает услуги расчетно-кассового обслуживания и т. п.

В этом случае для целей исчисления НДС моментом определения налоговой базы будет наиболее ранняя из датподп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ:

•или дата получения аванса продавцом (право распоряжаться деньгами);

•или дата отгрузки товара — либо напрямую покупателю, либо маркетплейсу, ведь он оказывает услуги по перевозке. Получается, что если товар отгружается маркетплейсу для того, чтобы он доставил его покупателю, то база по НДС уже естьПисьмо Минфина от 07.10.2024 № 03-03-06/1/96701. Несмотря на то что реализации товара пока нет (поскольку право собственности не перешло на товар от продавца к покупателю). А поскольку НДС-база есть, продавец должен отразить операцию в НДС-декларации.

Будьте внимательны к деталям: иногда по условиям договора товар передается маркетплейсу на ответственное хранение, а не для доставки покупателю. На дату такой передачи база по НДС не возникает. А вот когда маркетплейс отгрузит товар со своего склада в адрес реального покупателя, тогда и надо будет продавцу исчислить НДС.

УПД от маркетплейса: зачем он продавцу

Если продавец — плательщик НДС и он имеет право на вычеты входного НДС, то от маркетплейса надо получить УПД с признаком (статусом) «1» (либо счет-фактуру). В этом УПД может быть указано комиссионное вознаграждение маркетплейса и плата за его иные услуги (к примеру, по хранению, перевозке). Такой УПД-1 обоснует не только НДС-вычеты. Он будет служить первичкой для отражения операций в бухучете. Также УПД-1 подтвердит налоговые расходы продавца товаров, если он применяет ОСН или упрощенную систему с объектом «доходы минус расходы».

На свои услуги маркетплейс должен считать НДС по ставке, которую он сам применяет, — 20%. При этом неважно, по какой ставке НДС прошла продажа товара: 5%, 7% или 20%. Входной НДС по услугам маркетплейса можно принять к вычету на общих основаниях, если продавец применяет ставку НДС 20% (10%). То есть при наличии счета-фактуры или УПД со статусом «1» от маркетплейса. А вот при НДС-ставках 5% и 7% (их могут применять только упрощенцы) такие вычеты не положены.

Иногда в УПД маркетплейса, который продавец сам может сформировать в своем личном кабинете, каша: указаны и услуги маркетплейса, и услуги продавца, которые он оказал маркетплейсу (со знаком минус). В итоге вообще непонятно, что означает общая сумма и что с этим делать. Учтите: если продавец сам оказывает маркетплейсу услуги (к примеру, по продвижению самого маркетплейса), то продавец от своего имени должен выставить счет-фактуру маркетплейсу. И такую выручку продавец должен включить в свою НДС-базу — на дату оказания самих услуг.

Налог на прибыль и бухучет при методе начисления

Для целей налога на прибыль особых сложностей нет. Надо лишь отражать в налоговом учете операции, глядя на их экономическую сущность. Сложности могут быть, только если в программе маркетплейса (личном кабинете) несвоевременно будут отражаться данные о продажах. При методе начисления выручку от реализации товаров продавец должен определять на основании полученного от маркетплейса отчета, на указанную в нем дату передачи товара конечному покупателю.

Доход продавца в налоговом учете — это продажная цена товара конечному покупателю. Она же соответствует и доходу продавца в бухгалтерском учете. Даже если из этой цены маркетплейс удержит свою комиссию, это не должно уменьшать доход продавца: ни для целей бухучета, ни для целей налогообложения. Услуги маркетплейса на транспортировку и прочее тоже надо отражать как самостоятельные операции: они идут в расходы, а не уменьшают напрямую выручку от продаж.

В бухучете товары, которые продавец передает маркетплейсу для реализации, отражаются на счете 45. И пока они не проданы, нет оснований отражать выручку и в бухгалтерском учете. В этом бухучет схож с налогом на прибыль. Но мы уже разобрали, что в некоторых случаях (если товар передается продавцом маркетплейсу для доставки его конкретному покупателю) возникает НДС-база. А значит, в этот момент в бухучете надо сделать проводку по начислению НДС.

Ну и, конечно, полученные авансы тоже должны отражаться в бухучете. Как и НДС с них (если он должен быть исчислен продавцом): при его начислении и при заявлении НДС-вычета авансового НДС после отгрузки товара в счет такого аванса.

УСН-налог: особенности кассового метода

При кассовом методе принцип определения, есть ли УСН-доход и на какую дату, не зависит от фактического поступления денег на счет продавца от маркетплейса. Даже когда деньги от покупателя получает сначала маркетплейс, для УСН-целей может возникнуть доход у продавца.

Как только у продавца появляется возможность воспользоваться этими деньгами, можно считать, что деньги — в его распоряжении. А значит, доход для целей УСН продавец уже получил. Об этом неоднократно говорили и налоговая служба, и МинфинПисьма Минфина от 15.01.2025 № 03-11-11/1996, от 04.09.2024 № 03-11-11/84125.

Налоговики считают, что безопаснее признавать доходы на дату поступления денег маркетплейсу от покупателясайт ФНС. То есть продавцу надо признать УСН-доход, как только деньги появились в личном кабинете продавца на маркетплейсе.

Если определять доход на другую дату — к примеру, на дату отчета комиссионера (если право распоряжения деньгами появилось раньше, что должно быть видно из условий договора с маркетплейсом), то можно занизить УСН-базу. Это произойдет, если отчет получен позже, чем завершен отчетный или налоговый период по УСН, в котором получено право распоряжаться деньгами. К примеру, после окончания квартала или календарного года.

УСН-доход надо определить в сумме всех поступлений за реализованные товары (без учета НДС)сайт ФНС. Даже если маркетплейс перечислил на ваш банковский счет меньше денег — за вычетом комиссии и стоимости других своих услуг. Такие комиссии и сопутствующие услуги можно учесть в УСН-расходах на «доходно-расходной» упрощенке. А на «доходной» УСН, соответственно, их учесть не получится (как, впрочем, нельзя учесть в расходах и стоимость самих проданных товаров)Письма Минфина от 16.08.2024 № 03-11-11/77477; ФНС от 05.05.2023 № СД-4-3/5762@.

При возврате покупателем товаров надо уменьшить УСН-доходы на сумму выручки от их реализации (без учета НДС — если он был). В 2021 г. Минфин пояснил, что в этом случае можно действовать так же, как при возврате покупателем аванса. То есть можно уменьшить доходы в том периоде, в котором деньги возвращены покупателю за возвращенный им товарп. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 02.04.2021 № 03-11-11/24213.

Особая ситуация: маркетплейс выкупает товар у продавца

Такое случается, в основном, если товары продаются в другие страны ЕЭАС. Чтобы продавцы не нарушали таможенное законодательство и не возились с отчетами для таможни о перемещении товаров, маркетплейс выкупает у них товар, который заказан покупателем из Беларуси, Казахстана, Армении или Киргизии.

Далее сам маркетплейс по таким товарам подает в таможенную службу отчет об их перемещениич. 2 ст. 278 Закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ.

Получается, что право собственности на товар продавец передает не конечному покупателю, а маркетплейсу. И надо отразить такую продажу как обычную реализацию: причем не физлицу, а организации (ведь маркетплейс — это юридическое лицо). Так что если продавец должен платить НДС, то отгрузочный счет-фактуру надо выставить в течение 5 дней с даты перехода права собственности на товар маркетплейсу (либо с даты отгрузки такого товара маркетплейсу именно в рамках договора выкупа)п. 3 ст. 168 НК РФ.

Узнать о том, что маркетплейс выкупает ваш товар, можно, к примеру, из его отчета о выкупленных товарах или уведомления о выкупе товара. Или из другой первички, которую он направит вам.

Для целей налогообложения прибыли тоже надо отразить продажу товара маркетплейсу. А в налоговых расходах можно учесть стоимость приобретения товара, выкупленного маркетплейсом.

Даже если потом маркетплейс уведомит вас о том, что выкупленный им товар благополучно отгружен продавцу, это не должно влиять на ваши налоги. В большинстве случаев это просто сообщение вам о том, что товар точно продан и покупатель (по крайней мере, пока) не собирается его возвращать.

Но как быть, если маркетплейс, выкупивший у вас товар, присылает отчет о реализованных товарах, в котором указана увеличенная сумма (по сравнению с отчетом о выкупе)? Поскольку маркетплейс продает с юридической точки зрения свой товар (на него уже перешло право собственности от продавца к самому маркетплейсу), то повышенная цена продажи в большинстве случаев никак не должна касаться российского продавца. Увеличение цены может происходить по разным причинам. К примеру, маркетплейс наверняка должен заплатить НДС в стране ЕАЭС, где товар получает покупатель.

Но, конечно, надо выяснить особенности ваших взаимоотношений с маркетплейсом при выкупе ваших товаров и последующей продаже их в страны ЕАЭС. К примеру, в вашем договоре может быть оговорка, что в случае продажи по цене, превышающей цену выкупа, маркетплейс впоследствии перечисляет продавцу определенную часть превышения. Так скажем, делится с продавцом своей наценкой. В таком случае из документов, которые отражаются в личном кабинете на маркетплейсе, должно быть видно, что у продавца появились какие-то дополнительные доходы. Тогда с них надо заплатить налоги: налог на прибыль или УСН-налог. А в базу по НДС их надо включить, если по условиям вашего договора с маркетплейсом понятно, что такие суммы связаны с реализацией ваших товаров (либо услуг).

Продавец в своем личном кабинете на маркетплейсе может сформировать ряд форм документов (помимо стандартных отчетов). Это, к примеру, может быть расшифровка отчета о реализации товаров, акт сверки взаимных расчетов между маркетплейсом и продавцом.

* * *

До сих пор распространена такая ошибка: продавцы отражают свою выручку от продажи товара за вычетом комиссии и иных услуг маркетплейса. То есть сальдированно. Но ни в гл. 21 НК (для целей НДС), ни в главах НК по налогу на прибыль и по УСН нет разрешения на подобное сальдирование. Выручку надо отражать в полном размере. Исходя из цены продажи товара конечному покупателю. Уменьшить ее можно только на НДС, который исчислил сам продавецПисьмо Минфина от 03.04.2020 № 03-11-11/26872; сайт ФНС.

О налоговом и бухгалтерском учете скидок, которые маркетплейс дает покупателям, читайте здесь.