Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 октября 2015 г.
Когда перспектива платить меньше налогов не радует
Как объяснить ИФНС снижение налоговой нагрузки и убытки в период кризиса
В условиях кризиса многие компании платят налогов меньше, чем при нормальном функционировании бизнеса. В частности,
- низкая налоговая нагрузка;
- высокая доля НДС-вычетов;
- убытки в налоговом и бухгалтерском учете.
Стратегия поведения компании может быть такой. Вы просчитываете риски заранее и либо предпринимаете какие-либо меры для предотвращения претензий со стороны налоговиков (переносите на будущее вычеты, вносите изменения в учетную политику и т. д.), либо подыскиваете обоснования уплаты низких налогов. Можно, конечно, ничего не считать и не планировать, надеясь, что невысокие налоговые показатели не привлекут внимания инспекторов. Ведь даже если у вашей компании присутствуют какие-либо из этих рисков, но обороты небольшие, вряд ли вами заинтересуются. Охватить контрольными мероприятиями всех проблемных плательщиков налоговики не в состоянии, поэтому работают они в основном с теми компаниями, по которым возможные доначисления могут существенно улучшить показатели самой ИФНС.
Если же на вашу компанию обратят внимание, то в первую очередь налоговики будут требовать от вас пояснений. Сразу скажем, что их действия регламентированы внутренними документами и вполне законны и спорить с этим нет смысла. Игнорирование требований ИФНС может закончиться включением компании в план выездных проверок. Лучше попытаться убедить инспекторов: платить меньше налогов вы стали не потому, что занижаете налоговую базу, а в силу объективных причин. Для этого нужно грамотно вести переписку с налоговиками.
СИТУАЦИЯ 1. Низкая налоговая нагрузка
Уровень налоговой нагрузки на плательщика — один из главных факторов для отбора компаний — кандидатов на выездную проверку согласно Общедоступным критериям оценки риско
Налоговую нагрузку можно посчитать по формуле:
Обратите внимание: раньше налоговики считали, что в расчет, кроме показателя по коду строки 2110 «Выручка» отчета о финансовых результата
Показатель налоговой нагрузки ИФНС рассчитывает не только в целом по компании, но и по отдельным налогам с учетом налогового периода по каждому. Так, по налогу на прибыль нагрузка рассчитывается как отношение показателя строки 180 «Сумма исчисленного налога — всего» листа 02 деклараци
Кроме того, инспекторы могут сравнивать уровень налоговой нагрузки компании с налоговой нагрузкой аналогичных налогоплательщиков, состоящих на учете в их инспекции (если таковые найдутс
Отметим, что в Общедоступных критериях оценки рисков не сказано, относятся ли рассчитываемые ФНС среднеотраслевые показатели налоговой нагрузки только к плательщикам на общем режиме или они применимы и к компаниям, отчитывающимся по спецрежимам. Некоторые эксперты понимают ситуацию так: налоговую нагрузку рассчитывают только по плательщикам на ОСНО. А на остальных этот критерий отбора не распространяется. В то же время ФНС предписывает инспекторам на местах анализировать налоговую нагрузку также в отношении плательщиков налога по УСНО и единого сельхозналог
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Налоговая нагрузка может быть рассчитана для налогоплательщиков, применяющих общую систему налогообложения, а также УСНО с объектом «доходы минус расходы» или ЕСХН. Так, плательщики, применяющие УСНО, могут рассчитать свою налоговую нагрузку как отношение суммы налога, начисленного к уплате (строка 273 раздела 2.2 деклараци
иутв. Приказом ФНС от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352@), к сумме доходов, полученных за налоговый период (строка 210 раздела 2.2). Если плательщик совмещает ЕНВД и другие режимы, налоговую нагрузку можно рассчитать в части деятельности, не подпадающей под ЕНВД. У «чистого» плательщика ЕНВД этот показатель не рассчитывается”.
Уплаченные или начисленные налоги включать в расчет?
Часто эксперты рекомендуют для расчета налоговой нагрузки использовать данные о суммах налогов, фактически уплаченных в течение календарного года, то есть о платежах, которые отражены у налоговиков в карточке расчетов с бюджетом (КРСБ) за период с 1 января по 31 декабря. При таком способе расчета налоговой нагрузки за 2014 г. мы учтем, к примеру, по налогу на прибыль:
- сумму налога к доплате по годовой декларации за 2013 г.;
- текущие платежи по налогу за 2014 г.
А налог на прибыль по годовой декларации за 2014 г. в расчет не включается, поскольку эту сумму уплатили уже в 2015 г.
Но, по мнению специалиста налоговой службы, такой вариант расчета неверен.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Для расчета налоговой нагрузки используются данные из налоговых деклараций за соответствующий календарный год. Это те суммы налоговых платежей, которые компания должна бюджету, даже если они еще не уплачены. К примеру, нужно учесть начисления НДС за четыре квартала календарного года путем суммирования итоговых сумм к уплате и за вычетом сумм налога, заявленных к возмещению.
Рассчитывать показатель налоговой нагрузки по фактически уплаченным налогам неверно. Ведь тогда компания, добросовестно исчисляющая налоги, но по каким-то причинам (например,
из-за кризиса) допускающая просрочку платежей в бюджет, может оказаться в числе претендентов на выездную проверку. Однако в такой ситуации налоговые органы должны работать с задолженностью, применять к плательщику меры финансовой ответственности, а цель ВНП — выявление именно фактов занижения налоговойбазы”.
ТАРАКАНОВ Сергей Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
Мы полностью с этим согласны. Ведь если в расчет принимать налоги, фактически уплаченные в течение года, то сравниваться будут несопоставимые показатели. Так, если использовать периоды из вышеприведенного примера, получится, что мы соотносим бухгалтерскую выручку за 2014 г. с суммой налога на прибыль к доплате за 2013 г. и авансовыми платежами, уплаченными в 2014 г. А это, конечно же, неправильно.
«Агентский» НДФЛ увеличивает налоговую нагрузку
Логично было бы предположить, что расчет налоговой нагрузки производится без учета налогов, которые компания уплачивает в качестве налогового агента. Ведь по сути это платежи не самой компании, а ее контрагентов. Однако среднеотраслевые показатели налоговой нагрузки по видам экономической деятельности ФНС рассчитывает с учетом поступлений по НДФЛ. Значит, так нужно поступать и плательщикам. По нашему мнению, включать в расчет другие налоги, уплаченные в качестве налогового агента, не нужно. Это нам подтвердили и в ФНС.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“При самостоятельном расчете налоговой нагрузки нужно учитывать суммы НДФЛ, удержанные и перечисленные организацией в качестве налогового агента. Но начисления по другим налогам, по которым организация может выступать налоговым агентом (например, налог на прибыль с выплачиваемых дивидендов, НДС при аренде муниципального имущества), в расчете не участвую
т”.
ТАРАКАНОВ Сергей Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
Пример. Расчет налоговой нагрузки
/ условие / ООО «Раздолье» применяет ОСНО, ведет торговлю бытовыми электротоварами и сдает в субаренду нежилое помещение. Выручка за 2014 г. по строке 2110 отчета о финансовых результатах составила 44,0 млн руб., доходы от аренды имущества по строке 2340 — 3,5 млн руб. По данным деклараций за 2014 г., компания исчислила налог на прибыль в сумме 1,3 млн руб., НДС в сумме 7,6 млн руб., НДС к возмещению из бюджета в сумме 6,4 млн руб., возвращена на расчетный счет переплата по налогу на прибыль в сумме 0,56 млн руб. Кроме того, организация удержала и перечислила НДФЛ с доходов работников в сумме 0,2 млн руб.
/ решение / Налоговая нагрузка компании составит:
(1,3 млн руб. + 0,2 млн руб. + 7,6 млн руб. – 6,4 млн руб.) / 44,0 млн руб. х 100% = 6,1%.
Переплата по налогу на прибыль, возвращенная на расчетный счет компании, и доходы от неосновной деятельности (сдача имущества в аренду) в расчет не включаются.
Если бы ООО «Раздолье» также являлось плательщиком по налогу на имущество, транспортному и земельному налогам, то при расчете налоговой нагрузки нужно было бы учесть начисления по этим налогам. А вот страховые взносы во внебюджетные фонды включать в расчет не нужно, поскольку они не относятся к налоговым платежам.
Основным видом деятельности ООО «Раздолье», согласно
Если показатель налоговой нагрузки у организации ниже, чем у аналогичных плательщиков (или ниже среднеотраслевых значений), инспекторы проведут анализ финансовых потоков:
- изучат банковские выписки, предварительно запрошенные в банке;
- составят схему движения денежных средств и ведения бизнеса;
- проведут анализ сделок, чтобы выявить те, которые могли отрицательно повлиять на налоговую нагрузку компании.
Если в отношении компании будет проведена выездная проверка, то тот факт, что вы платили мизерные налоги, также будет свидетельствовать о вашей принадлежности к когорте недобросовестных плательщиков. В частности, налоговики могут попытаться доказать, что при солидной выручке компания максимально завышает расходы, используя несуществующих контрагентов. Так, если при среднеотраслевой нагрузке в
СОВЕТ
В суде показатель налоговой нагрузки можно обратить и против налоговиков. Если вашей компании налоги исчислили расчетным методом, не используя данные об аналогичных плательщика
СИТУАЦИЯ 2. Убыточные компании — в зоне риска
Убытки, получаемые в течение 2 и более календарных лет — еще один повод для повышенного внимания со стороны налоговико
- <или>убытки в налоговой отчетности за 2 года, притом что в бухгалтерской отчетности показана прибыль;
- <или>убытки есть и в бухгалтерском, и в налоговом учете.
То есть отрицательное значение (убыток) по строке 100 листа 02 декларации по налогу на прибыл
Само по себе наличие убытка не говорит о том, что вы занижаете налоговую базу. Ведь вы можете признавать для целей налогообложения любые расходы при условии их документального подтверждения и экономической оправданност
СОВЕТ
Иногда, чтобы избежать образования убытка, можно заблаговременно изменить способ признания в налоговом учете некоторых расходо
СИТУАЦИЯ 3. Когда доля вычетов по НДС зашкаливает
О низкой налоговой нагрузке по НДС будет свидетельствовать заявление входного налога к вычету в размере 89% и более от суммы налога, начисленной по облагаемым операциям. Этот критерий распространяется, конечно, только на налогоплательщиков НДС, поскольку остальные заявлять вычет входного налога не вправе.
Доля вычетов определяется за 12 месяце
Пример. Расчет доли вычетов НДС
/ условие / Суммы налога, начисленного ООО «Раздолье» за III, IV кварталы 2014 г. и I, II кварталы 2015 г., составили соответственно 1,6 млн руб., 1,2 млн руб., 1,3 млн руб. и 1,4 млн руб., суммы входного налога, предъявленного к вычету, за эти периоды составили 1,4 млн руб., 1,1 млн руб., 1,25 млн руб. и 1,2 млн руб.
В этом случае у налоговиков нет права требовать документы, подтверждающие вычеты. Это возможно только при камеральной проверке декларации, если в ней НДС заявлен к возмещению из бюджет
/ решение / Рассчитаем долю вычетов в общем размере исчисленного НДС.
ШАГ 1. Сложим суммы налога, исчисленные за четыре квартала:
1,6 млн руб. + 1,2 млн руб. + 1,3 млн руб. + 1,4 млн руб. = 5,5 млн руб.
ШАГ 2. Сложим суммы входного налога, предъявленного к вычету в декларациях за эти периоды:
1,4 млн руб. + 1,1 млн руб. + 1,25 млн руб. + 1,2 млн руб. = 4,95 млн руб.
ШАГ 3. Найдем отношение суммы вычетов к сумме исчисленного налога:
4,95 млн руб. / 5,5 млн руб. х 100% = 90%.
Поскольку доля вычетов превысила 89%, компания попадает в черный список налоговиков.
СОВЕТ
С 01.01.2015 вычет входного НДС по приобретенным товарам, работам и услугам и по товарам, ввезенным на территорию РФ, можно заявлять в течение 3 лет после принятия их на уче
Кстати, может показаться, что в нынешнем году этот критерий уже потерял свое значение. Ведь теперь форма декларации по
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Несмотря на изменения в декларации по НДС, в 2015 г. критерий «89%» не потерял своей актуальности, так как его цель — показать налогоплательщику принципы формирования плана выездных проверок и тем самым ориентировать его на необходимость самостоятельной оценки налоговых рисков. Пояснений могут потребовать именно обстоятельства превышения доли вычетов, не связанные с идентификацией структуры продаж и покупок и каких-то конкретных операций. Учитывая, что в состав налоговых деклараций теперь включен значительный массив сведений, инспекции, конечно, будут запрашивать пояснения реже. Тем не менее это вполне вероятно, если информации, содержащейся в новых разделах декларации, окажется недостаточно для принятия решения. Поэтому компаниям, как и раньше, нужно самостоятельно анализировать удельный вес вычетов в сумме начисленного НДС и быть готовыми давать пояснения, если этот показатель зашкаливае
т”.
ТАРАКАНОВ Сергей Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
Чего ждать компаниям, подозреваемым в занижении налогов
Сначала налоговики пришлют вам информационное письмо с перечислением претензий и предложением перепроверить данные деклараций и представить либо пояснения, либо уточненки с увеличенной суммой налог
Информационное письмо ИФНС лучше не игнорировать. Помимо административного штрафа и повторного вызова на ковер, ваше нежелание сотрудничать может привести к разбирательству уже в УФНС и межведомственной комиссии на уровне местной или даже региональной администрации. Если вы будете уклоняться от явки на все эти заседания, выездная проверка обеспечена.
На комиссии налоговики выслушают ваши пояснения. И если они их не удовлетворят, то вам опять-таки предложат представить уточненки с уменьшенными суммами убытков, расходов или НДС-вычетов в течение 10 рабочих дней после проведения комиссии. По результатам проверки уточненных деклараций налоговики решат, выполнили вы их рекомендации или нет. Если же вы уточненки не представите или не скорректируете показатели в соответствии с требованиями налоговиков, инспекторы будут рассматривать вопрос о включении вашей организации в план выездных проверок.
***
Вероятность, что компания получит информационное письмо из ИФНС, будет меньше, если в налоговой отчетности показана хотя бы небольшая прибыль, доля вычетов по НДС находится в рамках допустимого лимита, а налоговая нагрузка соответствует среднеотраслевым показателям. Но если компания находится в затруднительном положении, такой радужной картины может и не получиться. Без доказательств вам, конечно, ничего не доначислят, да и запрашиваются пояснения не в рамках налоговых проверок. Но чтобы не навлечь на компанию выездную проверку, нужно попытаться объяснить налоговикам, почему вы так «плохо» работаете. Для этого придется вступить с ними в переписку. Подробнее об этом мы расскажем на с. 87.
