Нововведения по налогам граждан

Снижен налог на имущество по частям жилых домов и квартир

С 2018 г. пониженные налоговые ставки, а также вычеты в виде стоимости определенного количества квадратных метров были предусмотрены лишь для расчета налога на имущество по жилым домам, квартирам и комнатам.

На них же по решению местных властей могла предоставляться налоговая льгота, к примеру пенсионерам.

При этом Жилищный кодекс относит к жилым помещениям также часть жилого дома и часть квартирып. 1 ч. 1 ст. 16 ЖК РФ. Но на них не распространялись ни пониженные ставки, ни вычеты, ни льготыпп. 2—5 ст. 403, подп. 1 п. 2 ст. 406, п. 4 ст. 407 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2018).

Для целей налога на имущество они относились к «иным зданиям, строениям, сооружениям, помещениям», «прочим объектам налогообложения», если иное не было предусмотрено законами муниципальных образованийПисьма Минфина от 26.06.2018 № 03-05-06-01/43691, от 23.03.2018 № 03-05-04-01/18320; ФНС от 22.03.2018 № БС-4-21/5392, от 27.03.2018 № БС-4-21/5752. В итоге налог на имущество с таких жилых помещений надо было платить как с нежилых — в повышенном размере.

Получалось, что собственник целого дома, квартиры или отдельной комнаты находился с точки зрения налогообложения в более выгодных условиях, чем собственник части дома, квартиры или комнаты. А это неправильно.

Чтобы исправить положение, законодатели внесли изменения в Налоговый кодекс, которые будут применяться начиная с расчета налога на имущество физлиц с 01.01.2017ч. 5 ст. 3 Закона от 03.08.2018 № 334-ФЗ (далее — Закон № 334-ФЗ):

•на части жилых домов и части квартир распространили предельную налоговую ставку, предназначенную для жилья. Базовая предельная ставка налога на имущество по кадастровой стоимости — 0,1%подп. 1 п. 2 ст. 406 НК РФ. А местные власти могут увеличить ее максимум в три разап. 3 ст. 406 НК РФ. То есть ставка налога по всем видам жилых помещений должна находиться в промежутке от 0 до 0,3%. В том числе и для части жилого дома или части квартиры, комнаты;

•части жилых домов и квартир могут льготироваться. Например, федеральная льгота освобождает от обложения один объект недвижимостип. 4 ст. 407 НК РФ;

•установлены новые налоговые вычеты:

—для части жилого дома — кадастровая стоимость 20 кв. м такой частип. 3 ст. 403 НК РФ;

—для части квартиры — кадастровая стоимость 10 кв. мп. 4 ст. 403 НК РФ.

Такие изменения должны быть учтены налоговой службой при составлении уведомлений на уплату налога на имущество физлиц за 2017 г. Напомним, налог надо будет заплатить не позднее 1 декабря 2018 г.

Порядок налогообложения гаражей и машино-мест стал единым

Установлены одинаковые условия налогообложения гаражей и машино-мест независимо от того, в каком типе зданий они находятся. Ранее гаражи и машино-места в торгово-офисных объектах облагались по предельной ставке 2%. К тому же по ним нельзя было применить федеральную льготу.

Теперь же в отношении любых гаражей и машино-мест:

•действует предельная ставка не более 0,3% (федеральная ставка 0,1%, которую местные власти могут увеличить не более чем в три раза)подп. 1 п. 2 ст. 406 НК РФ;

•есть право на федеральную льготу, освобождающую от обложения один гараж или машино-местоп. 4 ст. 407 НК РФ.

Изменения начали действовать тоже задним числом — начиная с расчета налога на имущество за 2017 г.ч. 5 ст. 3 Закона № 334-ФЗ

Сокращен переходный период по «кадастровому» налогу на имущество

До летних поправок для расчета налога на имущество по кадастровой стоимости действовал четырехлетний переходный период.

Начинался он с года, в котором в муниципальном образовании стали рассчитывать «кадастровый» налог на имуществост. 399, пп. 1, 2 ст. 402 НК РФ (ред., действ. до 03.08.2018). Для каждого года периода был установлен понижающий коэффициент К:

•0,2 — для первого года;

•0,4 — для второго;

•0,6 — для третьего;

•0,8 — для четвертого.

Теперь переходный период сократили до 3 первых лет и удалили из НК понижающий коэффициент для четвертого годаПисьмо ФНС от 06.08.2018 № БС-4-21/15191@.

В итоге в течение 3 переходных лет формула для расчета налога выглядит такп. 8 ст. 408 НК РФ:

Если налог, рассчитанный по кадастровой стоимости без учета переходных правил, оказался меньше налога, рассчитанного по инвентаризационной стоимости, налог рассчитывают без учета переходной формулы: просто умножают налоговую базу после вычета на ставку налогап. 9 ст. 408 НК РФ.

В то же время в НК добавлено новое ограничение для роста налога. Оно действует начиная с третьего переходного года и заключается в следующем.

Если сумма налога за год, рассчитанная по кадастру без учета переходных правил, более чем на 10% превышает налог за предыдущий год, то налог исчисляют так:

В результате получаем сумму налога, которую надо заплатить в бюджет. И только если речь идет о расчете налога на имущество за третий год переходного периода, то полученную сумму в качестве показателя Н1 надо подставить в формулу, приведенную вышеп. 8.1 ст. 408 НК РФ; ч. 5 ст. 3 Закона № 334-ФЗ. То есть в большинстве случаев итоговый налог будет меньше.

Звучит сложно, поэтому поясним на примере.

Но если бы в примере кадастровая стоимость квартиры осталась прежней (9 000 000 руб.), то налог за 2018 г. составил бы:

•при расчете по старым правилам — 5100 руб.;

•при расчете по новым правилам — 6000 руб.

То есть при неизменной кадастровой стоимости и ставках для налогоплательщиков, у которых 2018 г. — четвертый в ранее заявленном переходном периоде, поправки невыгодны. Они ухудшают положение этих налогоплательщиков, приводя к увеличению налога, и должны применяться начиная с расчета налога на имущество за 2019 г.пп. 1, 2 ст. 5 НК РФ А за 2018 г. налог должен исчисляться по старым правилам, действовавшим до летних изменений в Налоговый кодекс.

Как видим, налог на имущество за четвертый год может быть существенно выше налога за третий год переходного периода. Но в целом есть ограничения для роста налога.

Новые правила пересчета налогов

С 2019 г. ИФНС может пересчитать земельный, транспортный налог и налог на имущество граждан не более чем за 3 года, предшествующих году направления налогового уведомления, составленного в связи с перерасчетомч. 2 ст. 3 Закона № 334-ФЗ; Письмо ФНС от 17.08.2018 № ПА-4-21/16028@.

А еще перерасчет по налогу на имущество и земельному налогу нельзя будет сделать, еслип. 2.1 ст. 52 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019):

•налог увеличится, к примеру из-за увеличения кадастровой стоимости задним числом вследствие исправления ошибки;

•налог в прежней сумме уже уплачен.

* * *

Есть и другие изменения. Так, дети-инвалиды включены в льготную категорию лиц, по земельным участкам которых должна уменьшаться база по земельному налогу. Также они имеют право на федеральную льготу по налогу на имущество. Причем такие правила действуют с 2015 г.подп. 3 п. 5 ст. 391, подп. 3 п. 1 ст. 407 НК РФ; ч. 4 ст. 3 Закона № 334-ФЗ

Если у плательщика нет места жительства и места пребывания в России, то ИФНС должна направлять ему документы либо по адресу, указанному в Едином государственном реестре налогоплательщиков, либо по адресу места нахождения недвижимости (кроме земельного участка)п. 5 ст. 31 НК РФ. Такое уточнение уже вступило в силуп. 1 ст. 2 Закона от 29.07.2018 № 232-ФЗ.