Налоговое резидентство и НДФЛ-доходы с точки зрения вычета по ИИС

Вернуть НПД за счет инвестиционного вычета не получится

Я плачу НПД, в прошлом году открыл ИИС и внес на него 150 000 руб. Из доходов, облагаемых НДФЛ, у меня в 2022 г. был только доход от сделок на обычном брокерском счете. Могу ли я по итогам 2022 г. заявить вычет в сумме средств, внесенных на ИИС, по доходам от торговли ценными бумагами и по доходам, с которых я уплатил НПД?

— Если у вас в прошлом году не было иных доходов, облагаемых НДФЛ, то получить вычет в сумме средств, внесенных на ИИС (вычет типа «А»), вы не сможете. Дело в том, что начиная с доходов 2021 г. вычет типа «А» можно применять только к доходам, относящимся к основной налоговой базе. А доходы по операциям с ценными бумагами (как и доходы по операциям с ценными бумагами, учтенными на ИИС) образуют самостоятельную налоговую базуподп. 3, 7 п. 2.1 ст. 210 НК РФ. И к этим доходам вычет типа «А» больше не применяетсяподп. 9 п. 2.1, п. 3 ст. 210 НК РФ; Письмо Минфина от 08.06.2021 № 03-04-05/44895.

Нельзя получить инвестиционный вычет и по доходам от деятельности в качестве самозанятого. Ведь доходы от нее у вас облагаются НПД. И вы не платите НДФЛ с этих доходов. А значит, и получить по ним какие-либо НДФЛ-вычеты, включая инвестиционные, невозможноПисьмо Минфина от 20.11.2020 № 03-11-11/101167.

Если у вас и в дальнейшем не будет НДФЛ-доходов, относящихся к основной налоговой базе, то вы можете воспользоваться вычетом в сумме положительного финансового результата от операций, учитываемых на ИИС, при закрытии счета (вычет типа «Б»)подп. 3 п. 1 ст. 219.1 НК РФ. Но учтите, что для этого ваш ИИС должен просуществовать как минимум 3 годаподп. 1 п. 4 ст. 219.1 НК РФ.

Доходы от операций с ценными бумагами, учтенными на обычном брокерском счете, можно уменьшить на вычет в размере положительного финансового результата, полученного от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, при условии что они принадлежали вам более 3 летп. 2.3 ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 219.1 НК РФ.

Заменить уже полученный имущественный вычет инвестиционным нельзя

В 2021 г. на основании подтверждения из ИФНС о предоставлении имущественного вычета по покупке жилья работодатель не удерживал с меня НДФЛ. В прошлом году я подал декларацию за 2021 г. с расчетом вычета в сумме взносов на ИИС (в декабре внес на счет 100 000 руб.). Налоговая отказала в вычете. Правомерен ли отказ?

— Да, налоговая права. Ведь вы уже получили у работодателя вычет на всю сумму НДФЛ, исчисленного с вашей зарплаты. То есть предоставить вам инвестиционный вычет в сумме взносов на ИИС инспекции просто не из чего: «свободного» дохода, который можно было бы уменьшить на этот вычет, нет. Отказаться от части уже предоставленного имущественного вычета, чтобы заменить ее другим вычетом, нельзяПисьма Минфина от 20.04.2020 № 03-04-05/31568, от 09.12.2013 № 03-04-07/53635. В том числе и в случае, когда имущественный вычет предоставлен работодателемПисьмо Минфина от 20.04.2009 № 03-04-05-01/229. Аналогичные разъяснения есть в справке к программе ФНС «Декларация». Все эти разъяснения касаются соцвычетов, но они применимы и к инвестиционному вычету по ИИС типа «А».

Отметим, что как социальные вычеты, так и инвестиционный вычет по ИИС типа «А» не переносятся на следующий год, в отличие от имущественного вычетап. 3 ст. 210 НК РФ. Их можно получить только за тот год, в котором произведены соответствующие расходы. Так что вычет в сумме взносов на ИИС за 2021 г. для вас фактически потерян. На будущее в подобных ситуациях рекомендуем получать вычеты по декларации по итогам года. Ведь инвестиционный вычет предоставляется только по декларации (либо в упрощенном порядке через личный кабинет на сайте ФНС), его нельзя получить через работодателяподп. 2, 6 п. 3 ст. 219.1 НК РФ. В декларации налогооблагаемый доход можно сначала уменьшить на социальные вычеты, а только потом на имущественный вычет по приобретенному жилью, неиспользованный остаток по которому можно перенести на следующий год.

Вы можете попытаться отстоять право на корректировку налоговой базы через суд, но перспективы неоднозначны. Известны только очень давние решения в пользу как налогоплательщиков, так и ИФНС.

Вычеты по ИИС — только для резидентов

Могу ли я получать вычеты по ИИС, если у меня не будет статуса налогового резидента РФ? На какую дату определяется этот статус для получения инвестиционных вычетов?

— Получать инвестиционные вычеты могут только налоговые резиденты РФпп. 2.1, 2.3, 3 ст. 210 НК РФ. Налоговыми резидентами признаются физлица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцевп. 2 ст. 207 НК РФ.

Для вычета в сумме средств, внесенных на ИИС (вычет типа «А»), статус налогового резидента определяется на конец налогового периода, то есть на 31 декабря года, в котором вы пополняли счет и за который хотите получить вычетп. 3 ст. 210, подп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ; Письмо Минфина от 15.01.2018 № 03-04-06/1290.

Теперь что касается вычета в сумме положительного финансового результата по операциям на ИИС (вычет типа «Б»). Напомним, что этот вычет плательщик может получить только при закрытии ИИС — при условии, что счет действовал не менее 3 лет и что за это время гражданин ни разу не воспользовался вычетом типа «А»подп. 1, 2 п. 4 ст. 219.1 НК РФ.

НДФЛ с дохода от операций на ИИС исчисляется налоговым агентом (банком или брокером) на датуп. 3 ст. 214.9 НК РФ:

•выплаты дохода — в случае, если доход выплачивается не на ИИС, а на другой банковский счет клиентаПисьмо Минфина от 29.04.2016 № 03-04-06/25311;

•на дату прекращения договора на ведение ИИС — за исключением случая прекращения договора с переводом всех активов, учитываемых на этом ИИС, на другой инвестиционный счет.

Статус налогового резидента РФ определяется на дату каждой такой выплатыПисьма Минфина от 06.04.2018 № 03-04-06/22652, от 31.01.2018 № 03-04-06/5322. То есть если все доходы от операций на ИИС вы получали на инвестиционный счет (самая распространенная ситуация), то для получения вычета типа «Б» у брокера статус налогового резидента у вас должен быть на дату закрытия ИИС.

Бывает, что при закрытии ИИС статус налогового резидента у физлица был, брокер предоставил вычет, а потом человек надолго уехал из России и на конец года этот статус утратил. Сохранится ли право на вычет? Мы попросили прокомментировать ситуацию специалиста ФНС.

Когда ИП может получить инвестиционный вычет

Я ИП на УСН, в прошлом году продал личную квартиру, которая не использовалась в бизнесе и была в собственности меньше минимального срока. Могу ли я, помимо уменьшения дохода от продажи жилья на расходы по его приобретению, уменьшить такой доход и на инвестиционный вычет в сумме средств, внесенных на ИИС?

— Нет. ИП может получать инвестиционный вычет в сумме взноса на ИИС наравне с обычными физлицами. Но при условии, что у него есть доход, облагаемый НДФЛ и относящийся к основной налоговой базе. У ИП на ОСН доходы от предпринимательской деятельности относятся к основной налоговой базе по НДФЛ, а значит, к таким доходам можно применить инвестиционный вычетПисьмо Минфина от 18.02.2021 № 03-04-06/11087. Но у ИП на упрощенке эти доходы облагаются налогом при УСН, и понятно, что к ним НДФЛ-вычеты применить невозможно.

Доходы от продажи личного имущества, которое не использовалось в бизнесе, у ИП на УСН облагаются НДФЛПисьмо Минфина от 17.12.2021 № 03-04-05/103144. Если такое имущество было в собственности меньше минимального срока, то доход от продажи не освобождается от НДФЛ, но гражданин вправе уменьшить его на НДФЛ-вычеты в сумме расходов на приобретение имущества или в фиксированном размере.

Однако доходы от продажи имущества не относятся к основной налоговой базе, они выделены в самостоятельную налоговую базу, к которой не применяется прогрессивная ставка НДФЛ. И значит, к доходам от продажи имущества инвестиционный вычет в сумме средств, внесенных на ИИС, не применяетсяПисьмо ФНС от 10.03.2021 № СД-4-11/3063@.