Главная Бухгалтерские журналы Главная книга № 3/2023 → Налоговое резидентство и НДФЛ-доходы …
3  читателя оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 января 2023 г.

Содержание журнала № 3 за 2023 г.
А.Ю. Никитин,
старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
НДФЛ-вычет в сумме взносов на индивидуальный инвестиционный счет (ИИС) нельзя получить, если у вас не было доходов, облагаемых НДФЛ. И даже не все НДФЛ-доходы подходят для инвестиционного вычета типа «А». А на какую дату нужно быть налоговым резидентом РФ, чтобы получать инвестиционные вычеты? На эти и другие вопросы мы ответили в статье.

Налоговое резидентство и НДФЛ-доходы с точки зрения вычета по ИИС

Вернуть НПД за счет инвестиционного вычета не получится

Я плачу НПД, в прошлом году открыл ИИС и внес на него 150 000 руб. Из доходов, облагаемых НДФЛ, у меня в 2022 г. был только доход от сделок на обычном брокерском счете. Могу ли я по итогам 2022 г. заявить вычет в сумме средств, внесенных на ИИС, по доходам от торговли ценными бумагами и по доходам, с которых я уплатил НПД?

— Если у вас в прошлом году не было иных доходов, облагаемых НДФЛ, то получить вычет в сумме средств, внесенных на ИИС (вычет типа «А»), вы не сможете. Дело в том, что начиная с доходов 2021 г. вычет типа «А» можно применять только к доходам, относящимся к основной налоговой базе. А доходы по операциям с ценными бумагами (как и доходы по операциям с ценными бумагами, учтенными на ИИС) образуют самостоятельную налоговую базуподп. 3, 7 п. 2.1 ст. 210 НК РФ. И к этим доходам вычет типа «А» больше не применяетсяподп. 9 п. 2.1, п. 3 ст. 210 НК РФ; Письмо Минфина от 08.06.2021 № 03-04-05/44895.

Нельзя получить инвестиционный вычет и по доходам от деятельности в качестве самозанятого. Ведь доходы от нее у вас облагаются НПД. И вы не платите НДФЛ с этих доходов. А значит, и получить по ним какие-либо НДФЛ-вычеты, включая инвестиционные, невозможноПисьмо Минфина от 20.11.2020 № 03-11-11/101167.

Если у вас и в дальнейшем не будет НДФЛ-доходов, относящихся к основной налоговой базе, то вы можете воспользоваться вычетом в сумме положительного финансового результата от операций, учитываемых на ИИС, при закрытии счета (вычет типа «Б»)подп. 3 п. 1 ст. 219.1 НК РФ. Но учтите, что для этого ваш ИИС должен просуществовать как минимум 3 годаподп. 1 п. 4 ст. 219.1 НК РФ.

Доходы от операций с ценными бумагами, учтенными на обычном брокерском счете, можно уменьшить на вычет в размере положительного финансового результата, полученного от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, при условии что они принадлежали вам более 3 летп. 2.3 ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 219.1 НК РФ.

Заменить уже полученный имущественный вычет инвестиционным нельзя

В 2021 г. на основании подтверждения из ИФНС о предоставлении имущественного вычета по покупке жилья работодатель не удерживал с меня НДФЛ. В прошлом году я подал декларацию за 2021 г. с расчетом вычета в сумме взносов на ИИС (в декабре внес на счет 100 000 руб.). Налоговая отказала в вычете. Правомерен ли отказ?

Одно из главных условий для получения НДФЛ-вычетов, в том числе инвестиционного, — наличие «правильных» доходов, облагаемых НДФЛ

Одно из главных условий для получения НДФЛ-вычетов, в том числе инвестиционного, — наличие «правильных» доходов, облагаемых НДФЛ

— Да, налоговая права. Ведь вы уже получили у работодателя вычет на всю сумму НДФЛ, исчисленного с вашей зарплаты. То есть предоставить вам инвестиционный вычет в сумме взносов на ИИС инспекции просто не из чего: «свободного» дохода, который можно было бы уменьшить на этот вычет, нет. Отказаться от части уже предоставленного имущественного вычета, чтобы заменить ее другим вычетом, нельзяПисьма Минфина от 20.04.2020 № 03-04-05/31568, от 09.12.2013 № 03-04-07/53635. В том числе и в случае, когда имущественный вычет предоставлен работодателемПисьмо Минфина от 20.04.2009 № 03-04-05-01/229. Аналогичные разъяснения есть в справке к программе ФНС «Декларация». Все эти разъяснения касаются соцвычетов, но они применимы и к инвестиционному вычету по ИИС типа «А».

Отметим, что как социальные вычеты, так и инвестиционный вычет по ИИС типа «А» не переносятся на следующий год, в отличие от имущественного вычетап. 3 ст. 210 НК РФ. Их можно получить только за тот год, в котором произведены соответствующие расходы. Так что вычет в сумме взносов на ИИС за 2021 г. для вас фактически потерян. На будущее в подобных ситуациях рекомендуем получать вычеты по декларации по итогам года. Ведь инвестиционный вычет предоставляется только по декларации (либо в упрощенном порядке через личный кабинет на сайте ФНС), его нельзя получить через работодателяподп. 2, 6 п. 3 ст. 219.1 НК РФ. В декларации налогооблагаемый доход можно сначала уменьшить на социальные вычеты, а только потом на имущественный вычет по приобретенному жилью, неиспользованный остаток по которому можно перенести на следующий год.

Вы можете попытаться отстоять право на корректировку налоговой базы через суд, но перспективы неоднозначны. Известны только очень давние решения в пользу как налогоплательщиков, так и ИФНС.

Совет

Что делать, если в текущем году вы также получаете остаток имущественного вычета у работодателя и предполагается, что вычет будет на всю сумму годового дохода, а вы опять планируете пополнить ИИС? Можно подать работодателю заявление о приостановлении предоставления вычетап. 2 ст. 56 НК РФ. ФНС считает, что работодатель вправе приостановить предоставление работнику имущественного вычета, чтобы предоставить социальный вычет, например на обучение или лечениеПисьмо ФНС от 28.06.2017 № БС-4-11/12466@. Инвестиционный вычет, как мы уже говорили, работодатель не предоставляет. Но ничто не мешает ему на основании вашего заявления начать удерживать с вас НДФЛ, чтобы по окончании года вы могли получить вычеты по декларации.

Вычеты по ИИС — только для резидентов

Могу ли я получать вычеты по ИИС, если у меня не будет статуса налогового резидента РФ? На какую дату определяется этот статус для получения инвестиционных вычетов?

— Получать инвестиционные вычеты могут только налоговые резиденты РФпп. 2.1, 2.3, 3 ст. 210 НК РФ. Налоговыми резидентами признаются физлица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцевп. 2 ст. 207 НК РФ.

Для вычета в сумме средств, внесенных на ИИС (вычет типа «А»), статус налогового резидента определяется на конец налогового периода, то есть на 31 декабря года, в котором вы пополняли счет и за который хотите получить вычетп. 3 ст. 210, подп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ; Письмо Минфина от 15.01.2018 № 03-04-06/1290.

Теперь что касается вычета в сумме положительного финансового результата по операциям на ИИС (вычет типа «Б»). Напомним, что этот вычет плательщик может получить только при закрытии ИИС — при условии, что счет действовал не менее 3 лет и что за это время гражданин ни разу не воспользовался вычетом типа «А»подп. 1, 2 п. 4 ст. 219.1 НК РФ.

НДФЛ с дохода от операций на ИИС исчисляется налоговым агентом (банком или брокером) на датуп. 3 ст. 214.9 НК РФ:

выплаты дохода — в случае, если доход выплачивается не на ИИС, а на другой банковский счет клиентаПисьмо Минфина от 29.04.2016 № 03-04-06/25311;

на дату прекращения договора на ведение ИИС — за исключением случая прекращения договора с переводом всех активов, учитываемых на этом ИИС, на другой инвестиционный счет.

Статус налогового резидента РФ определяется на дату каждой такой выплатыПисьма Минфина от 06.04.2018 № 03-04-06/22652, от 31.01.2018 № 03-04-06/5322. То есть если все доходы от операций на ИИС вы получали на инвестиционный счет (самая распространенная ситуация), то для получения вычета типа «Б» у брокера статус налогового резидента у вас должен быть на дату закрытия ИИС.

Бывает, что при закрытии ИИС статус налогового резидента у физлица был, брокер предоставил вычет, а потом человек надолго уехал из России и на конец года этот статус утратил. Сохранится ли право на вычет? Мы попросили прокомментировать ситуацию специалиста ФНС.

Если на конец года статус налогового резидента утрачен, плательщик теряет право на вычет типа «Б»

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Государственный советник РФ 3 класса

— Если на дату прекращения договора на ведение ИИС физическое лицо являлось налоговым резидентом РФ, то полагаю, что при условии соблюдения иных требований ст. 219.1 НК РФ инвестиционный вычет брокер предоставил ему правомерно.

Вместе с тем инвестиционный вычет типа «Б» нельзя применить в отношении налоговой базы по операциям, учитываемым на ИИС, если доход получен физлицом — нерезидентом РФ. Напомню, что НДФЛ с таких доходов исчисляется по ставке 30%подп. 6 п. 2.2 ст. 210, п. 3 ст. 224 НК РФ.

Таким образом, если на момент прекращения договора на ведение ИИС гражданин являлся налоговым резидентом РФ и правомерно получил инвестиционный вычет типа «Б», а по итогам года статус налогового резидента утратил, то утрачивается и право на вычет. В такой ситуации налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить НДФЛ, исчисленный с дохода от операций на ИИС без учета инвестиционного вычета по ставке 30%. Кроме того, в отношении такого дохода необходимо представить декларацию по форме 3-НДФЛ по итогам года, в котором закрыт ИИС.

Когда ИП может получить инвестиционный вычет

Я ИП на УСН, в прошлом году продал личную квартиру, которая не использовалась в бизнесе и была в собственности меньше минимального срока. Могу ли я, помимо уменьшения дохода от продажи жилья на расходы по его приобретению, уменьшить такой доход и на инвестиционный вычет в сумме средств, внесенных на ИИС?

— Нет. ИП может получать инвестиционный вычет в сумме взноса на ИИС наравне с обычными физлицами. Но при условии, что у него есть доход, облагаемый НДФЛ и относящийся к основной налоговой базе. У ИП на ОСН доходы от предпринимательской деятельности относятся к основной налоговой базе по НДФЛ, а значит, к таким доходам можно применить инвестиционный вычетПисьмо Минфина от 18.02.2021 № 03-04-06/11087. Но у ИП на упрощенке эти доходы облагаются налогом при УСН, и понятно, что к ним НДФЛ-вычеты применить невозможно.

Доходы от продажи личного имущества, которое не использовалось в бизнесе, у ИП на УСН облагаются НДФЛПисьмо Минфина от 17.12.2021 № 03-04-05/103144. Если такое имущество было в собственности меньше минимального срока, то доход от продажи не освобождается от НДФЛ, но гражданин вправе уменьшить его на НДФЛ-вычеты в сумме расходов на приобретение имущества или в фиксированном размере.

Однако доходы от продажи имущества не относятся к основной налоговой базе, они выделены в самостоятельную налоговую базу, к которой не применяется прогрессивная ставка НДФЛ. И значит, к доходам от продажи имущества инвестиционный вычет в сумме средств, внесенных на ИИС, не применяетсяПисьмо ФНС от 10.03.2021 № СД-4-11/3063@.


Добавить в «Нужное»

Комментарии (0)
Другие статьи журнала по теме:
Личный интерес / Налоги физических лиц
Личный интерес / Налоги физических лиц

2025 г.

2024 г.

№ 23
Для ИП добровольные соцвзносы в 2024 году — залог больничных и декретных в 2025 году
№ 22
Тест: хорошо ли вы ориентируетесь в уплате «личного» НДФЛ
№ 21
Приобрели жилье до 2014 года и получили вычет: можно ли сейчас получить остаток?
№ 18
НДФЛ с процентов по вкладам граждан: что нового с 2025 годаЧто меняется в уплате «личного» НДФЛ
№ 17
Какие изменения в имущественных налогах ждут физлиц (в том числе ИП)Продажа единственного жилья супругами: подводные камниТест: проверьте свои знания по НДФЛ-вычетам
№ 15
Детали получения НДФЛ-вычета на покупку жилья в неформальном браке
№ 14
Вопросы по НДФЛ-вычетам — 2024Налоговые обязанности физлица — 2024: налоговый резидент VS нерезидент
№ 13
Как платить НДФЛ с процентного дохода в 2024 году
№ 11
Физлицам скоро надо отчитаться перед ИФНС о зарубежных счетах
№ 9
Новые НДФЛ-вопросы при продаже имущества и не толькоОшибочный НДФЛ-вычет — последствия для физлиц
№ 8
Вопросы физлиц об уведомлениях о КИККак отчитаться, если в 2023 году вы и купили, и продали квартируПо расходам на онлайн-обучение у ИП можно получить НДФЛ-вычет
№ 7
НДФЛ-вопросы при продаже имущества
№ 5
Как получить в СФР справку о суммах больничных и НДФЛ с них за 2023 годОб изменении назначения загрансчета лучше уведомить налоговиков
№ 2
Обновленные социальные вычеты по НДФЛ в 2024 году

2023 г.

№ 22
Кладовка в многоквартирном доме — почему налог такой высокий
№ 21
Взыскание налоговых долгов с граждан: судебный порядок остался в силе
№ 18
Льгота по имущественным налогам заявлена с опозданием: как ее применить задним числом
№ 17
НДФЛ-вычеты на лечение, обучение и спорт упростили
№ 16
Коллизии с возвратом ИП личного НДФЛ в 2023 году
№ 15
Получаем НДФЛ-вычеты в ИФНСФизлицам сообщат, если на них зарегистрировали фирму
№ 13
Как совмещать НДФЛ-вычеты по декларации с упрощенными вычетами
№ 11
Кто должен отчитаться о зарубежном счете и иностранном электронном кошельке
№ 10
На какие детские пособия нужно подавать заявление о продлении выплатыНДФЛ при продаже объединенного жилья: новый подход
№ 9
Зачем закрыли данные о собственниках в ЕГРН и чем это чреватоНе забудьте представить уведомление о КИК
№ 8
Как платить НДФЛ с доходов от продажи участков после изменения их границКогда с доходов от продажи имущества можно не платить НДФЛ
№ 7
Декларационная кампания — 2023 в вопросах и ответахДекларацию 3-НДФЛ обновили: что изменилось
№ 6
Как платить НДФЛ с доходов от продажи зарубежной недвижимости
№ 5
Единое пособие для семей с детьми и будущих мамЕдиное пособие: особенности переходного периода
№ 3
Как родителям уплатить налоги за детейФНС начнет взыскивать налоги с граждан во внесудебном порядке
№ 2
НДФЛ и проценты по вкладам в банках в 2023 году
Опрос
Сталкивались ли вы с утратой первичных документов?

Упрощенка-2025: привыкаем к НДС

6 февраля 10:30–13:30 (МСК)
Варианты участия
Вебинар, прямой эфир
Прямой эфир, живое общение с лектором
Вебинар, запись
Доступ к видеозаписи и материалам
Лектор
Ведет вебинар
Людмила Елина
ведущий эксперт журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар
VK Одноклассники Youtube Zen Telegram

Сетевое издание для бухгалтера «Главная книга онлайн» © 2012–2025 г. Зарегистрировано в Роскомнадзоре 07.03.2017 Эл № ФС77-69014. Ver. 5.0.0. Все права защищены.
Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения издательства «Главная книга». Технические вопросы: support@glavkniga.ru

Нужное Нужное