Получаем НДФЛ-вычеты в ИФНС

Нерезидент может получить имущественный вычет, когда снова станет резидентом

В 2021 г. я купил квартиру и получил имущественный вычет по декларации 3-НДФЛ за 2021 г. В мае 2022 г. я уволился с работы, уехал из России и до конца года жил за границей. Могу ли я получить вычет за 2022 г. с зарплаты за январь — май? Или, раз я утратил статус налогового резидента РФ в 2022 г., мне уже не дадут остаток вычета?

— Вы не сможете получить остаток имущественного вычета по доходам 2022 г. Но это не значит, что вы лишаетесь права на вычет в принципе. Поясним.

Нерезиденты не могут воспользоваться НДФЛ-вычетами. Ведь вычеты по общему правилу не применяются к доходам, которые не относятся к основной налоговой базе. А основная налоговая база есть только у резидентов РФподп. 9 п. 2.1, п. 3 ст. 210 НК РФ.

Окончательный налоговый статус физлица, определяющий налогообложение его доходов за прошедший год, определяется по итогам этого годап. 2 ст. 207 НК РФ; Письмо Минфина от 29.07.2022 № 03-04-05/73519.

Таким образом, вы не можете получить остаток имущественного вычета по доходам 2022 г., поскольку на 31.12.2022 признавались нерезидентом России. Но право на вычет вы не утрачиваете. И можете получить его, например, по доходам 2023 г., если на 31.12.2023 будете являться налоговым резидентом (то есть в 2023 г. проживете в РФ как минимум 183 дня) и у вас будет доход, относящийся к основной базе (зарплата, доходы от аренды и пр.).

Заменить имущественный вычет социальным можно до возврата НДФЛ

Подал через личный кабинет на сайте ФНС декларацию 3-НДФЛ за 2022 г. с расчетом имущественного вычета. Остаток вычета переходит на 2023 г. Но я забыл заявить расходы на лечение. Пока в ЛК нет информации о том, что камеральная проверка моей декларации завершена. Могу ли я подать новую декларацию, заявив в ней соцвычет на лечение и уменьшив имущественный вычет?

— Да, в вашем случае это возможно. Но подавать уточненную декларацию в таких ситуациях надо оперативно. Поясним.

До возврата НДФЛ в связи с предоставлением вычета в декларацию можно внести исправления, то есть, проще говоря, подать уточненку. В уточненке вы можете заявить социальный вычет и, соответственно, пересчитать в сторону увеличения переходящий на следующий год остаток по имущественному вычету. А вот если положительное решение по результатам камеральной проверки принято и налог возвращен, перераспределить доход между вычетами не выйдет: отказ от уже предоставленного НДФЛ-вычета не предусмотрен нормами НК. Такой позиции Минфин и ФНС придерживаются давно, и в прошлогоднем Письме налоговики подтвердили, что она актуальнаПисьмо ФНС от 18.10.2022 № БС-4-11/13937.

Но как это будет работать в условиях перехода на ЕНП и ЕНС?

Сумма НДФЛ, подлежащая возврату, должна быть учтена на ЕНС в день принятия ИФНС решения о предоставлении вычета и сформировать положительное сальдо на ЕНСподп. 1 п. 1, п. 3 ст. 11.3 НК РФ. Если заявление о возврате налога подано в составе декларации, ИФНС должна направить в орган Федерального казначейства поручение на возврат денег не позднее рабочего дня, следующего за днем принятия такого решения, но в любом случае не позднее чем через 3 месяца + 10 рабочих дней со дня представления декларации. Притом это может произойти заметно быстрее, если налоговики не нашли в декларации ошибок и/или противоречий и вы представили все документы, необходимые для получения вычетовп. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 79 НК РФ.

Если же у вас есть задолженность по налогам, то возврат может и не состояться: высвободившуюся после предоставления вычета сумму сразу направят на ее погашение, а вам в возврате налога откажут по причине отсутствия переплаты (положительного сальдо ЕНС)п. 8 ст. 45, п. 2 ст. 79 НК РФ.

Значит ли это, что подать уточненную декларацию с перерасчетом вычетов гражданин может до дня, когда по итогам камеральной проверки первоначального отчета сумма налога, подлежащая возврату, будет учтена на ЕНС (то есть на день принятия решения о предоставлении вычета), в том числе и в случае, когда возврат налога не будет произведен фактически? Вот как прокомментировал это специалист ФНС.

В уточненке вычет указывают целиком, а не только в незаявленной части

Я подал 3-НДФЛ за прошлый год, чтобы получить вычет на лечение. Часть расходов я не учел в декларации: на тот момент у меня не было справки об оплате из медучреждения. Налог мне уже вернули. Но я же могу подать уточненную декларацию, чтобы получить вычет по расходам, не заявленным первоначально? Верно ли, что в уточненной декларации мне не нужно показывать те расходы, которые я заявил в первичной и по которым НДФЛ мне уже вернули?

— Конечно, вы можете подать уточненную декларацию, чтобы получить вычет по незаявленным в первоначальном отчете расходам на лечение. Но показать в декларации нужно общую сумму вычета, включая расходы, заявленные первоначально. Дело в том, что уточненная декларация вносит изменения в первоначальную, то есть обнуляет ее, а не дополняетп. 1 ст. 81 НК РФ. И если включите в декларацию только новые расходы, то получится, что вы отказываетесь от вычета в части, заявленной в первоначальной декларации.

В уточненной декларации у вас будет рассчитан НДФЛ к возврату в полной сумме с учетом уже возвращенной вам суммы. И это правильно. А вот в заявлении на возврат денег с ЕНСприложение к разделу 1 декларации 3-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 15.10.2021 № ЕД-7-11/903@ вы укажете только сумму НДФЛ, приходящуюся на «забытые» медуслуги.

Подтверждающие право на вычет документы, которые вы прилагали к первоначальной декларации, повторно можно в ИФНС не представлять. Понадобится лишь справка об оплате медицинских услуг, не включенных в первичную декларациюп. 5 ст. 93 НК РФ; Письмо ФНС от 25.03.2022 № БС-4-11/3605.

НДФЛ вернут только в пределах положительного ЕНС-сальдо

Подал 3-НДФЛ за 2022 г., чтобы получить вычеты на лечение и обучение, и заявление на возврат НДФЛ вместе с декларацией. Пришел отказ в возврате со ссылкой на ст. 79 НК РФ: отсутствует положительное сальдо ЕНС. Это правомерно? У меня есть долг по транспортному налогу, но я не думал, что это влияет на возможность возврата НДФЛ по вычетам.

— Да, отказ правомерен. С 2023 г. возврат налога производится только в том случае, если на ЕНС в связи с предоставлением НДФЛ-вычета сформировалось положительное сальдо. Если у вас была задолженность (то есть сальдо ЕНС было отрицательным), то налоговая могла вернуть деньги только в сумме, превышающей сумму задолженностип. 2 ст. 79 НК РФ. У вас же, очевидно, вся сумма НДФЛ, подлежащая возврату в связи с предоставлением вычета, ушла на погашение долга.

Когда имущественный вычет можно получить у бывшего работодателя

В мае я вышел на новую работу, в июне получил уведомление из ИФНС об имущественном вычете по ипотеке на 2023 г. на нового работодателя. Он пересчитает НДФЛ с момента приема на работу. А можно как-то вернуть в текущем году НДФЛ, удержанный за январь — апрель предыдущим работодателем? Нужно получить для этого еще одно уведомление или налог за предыдущего работодателя может вернуть нынешний?

— НДФЛ, удержанный с начала года предыдущим работодателем, вам теперь может вернуть только ИФНС после подачи декларации 3-НДФЛ за 2023 г.

Уведомление о подтверждении права физлица на имущественный вычет инспекция направляет тому налоговому агенту, которого гражданин указал в разделе 2 соответствующего заявленияприложение № 5 к Приказу ФНС от 17.08.2021 № ЕД-7-11/755@. Если вы не извещали налоговиков о том, что планируете получать вычет у предыдущего работодателя, во время работы у него, то сейчас это делать уже поздно. По мнению Минфина и ФНС, организация/ИП может предоставить имущественный вычет бывшему работнику. Но при условии, что заявления работодателю (о предоставлении вычета) и в ИФНС (о подтверждении права на вычет) сотрудник подал в период трудоустройства у этого налогового агента (то есть еще до увольнения)Письма Минфина от 28.11.2022 № 03-04-06/116193; ФНС от 17.10.2022 № БС-4-11/13833@.

Вы же, как можно понять из вопроса, на предыдущей работе за вычетом не обращались. Так что оснований предоставлять его вам у бывшего работодателя нет.

3-НДФЛ на вычет по-прежнему можно подать только за 3 года

Читал, что с этого года, после введения ЕНП и ЕНС, нет трехлетнего ограничения на возврат налога. Так ли это? Могу ли я в связи с этим в 2023 г. подать декларации за 2018—2019 гг., чтобы получить соцвычет по расходам на лечение, который я раньше не заявлял?

— В самом деле в действующей редакции ст. 79 НК РФ, которая с 2023 г. регулирует возврат денег, формирующих положительное сальдо ЕНС, нет ограничений по срокам распоряжения таким положительным остатком. То есть вернуть деньги с ЕНС можно независимо от того, когда образовалось положительное сальдо.

Но для того, чтобы положительное ЕНС-сальдо сформировалось, инспекция должна подтвердить ваше право на соцвычет. А для этого вам необходимо подать декларацию за соответствующий год. В НК же сказано, что по общему правилу при определении размера совокупной обязанности на ЕНС не учитываются суммы налогов, заявленных к уменьшению по декларациям «на уменьшение», если со дня истечения срока уплаты налога прошло больше 3 лет. Либо плательщику нужно в суде доказать, что этот срок пропущен по уважительной причинеподп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ.

Из этого Минфин и ФНС делают вывод, что по сути для возврата налога по НДФЛ-вычетам все осталось как было: подать декларации на вычет можно в любое время в течение 3 лет по окончании года, в котором были произведены соответствующие расходыПисьма Минфина от 31.03.2023 № 03-04-05/28837, ФНС от 31.01.2023 № БС-3-11/1179@. То есть, например, в 2023 г. можно подать декларации за 2020—2022 гг. Налог за 2018—2019 гг. вам уже не вернут.

Неиспользованный остаток имущественного вычета можно получить в любое время

В 2021 г. я купил квартиру в ипотеку, подал 3-НДФЛ с вычетом на покупку, остаток перешел на 2022 г. Но в декларации за 2022 г. я по ошибке заявил только вычет по процентам, уплаченным банку в 2021—2022 гг. Налог мне уже вернули. Смогу ли я воспользоваться остатком вычета на приобретение жилья по итогам 2023 г. или считается, что я от него отказался, перестав заявлять вычет? Можно ли подать уточненную декларацию за 2022 г., чтобы заменить один вычет другим?

— Подавать уточненную декларацию, чтобы поменять вычет по процентам на вычет на покупку жилья, поздно: деньги вам уже вернули, а отказ от вычета не предусмотрен НК. Да это и не нужно. Подать уточненку есть смысл только в том случае, если вы получили процентный вычет не на всю сумму годового дохода. Допустим, ваш доход за 2022 г. — 900 000 руб., а ипотечных процентов за 2 года вы заплатили 600 000 руб. Тогда доход в 300 000 руб. «свободен» для получения иных вычетов, в том числе и остатка по вычету на покупку жилья. То есть можно подать уточненную декларацию, показав в ней и вычет по процентам, и вычет на покупку жилья в пределах оставшейся суммы дохода.

То, что вы заявили за 2022 г. только вычет по процентам, а остаток вычета на покупку жилья не заявляли, не помешает вам использовать этот остаток в дальнейшем, в том числе и по доходам 2023 г. Ведь имущественный вычет является разновидностью налоговой льготы, использование которой можно приостановитьп. 2 ст. 56 НК РФ. О том, что плательщик вправе не заявлять остаток имущественного вычета по итогам какого-либо года, а потом может продолжить его получать, говорил в давних разъяснениях и МинфинПисьмо Минфина от 28.07.2005 № 03-05-01-04/252.

Заявив вычет на покупку жилья от имени ребенка, родитель может лишить его права на вычет в будущем

В 2012 г. мы с мамой продали за 1,3 млн руб. квартиру, приватизированную в 2011 г. в долях (по 1/2), при декларировании заявили вычет по продаже 1 млн руб. В том же году купили другую квартиру в долевую собственность (также по 1/2) за 1,5 млн руб. Мне тогда было 17 лет, поэтому декларацию с доходом и с вычетами по продаже и покупке жилья от моего имени подала мама. В прошлом году я сам купил квартиру в ипотеку, подал 3-НДФЛ на вычет, но пришел отказ. Говорят, что я уже использовал свое право на вычет при покупке первой квартиры и сейчас могу получить только остаток вычета в сумме 0,6 млн руб. Но я читал, что у несовершеннолетнего сохраняется право на вычет, если вычет за него получили родители. Значит, отказ неправомерен?

— Вашу ситуацию мы поняли так: в 2013 г. мама подала от вашего имени 3-НДФЛ за 2012 г., чтобы задекларировать вашу часть дохода от продажи квартиры, которая была в собственности меньше 3 лет, — 650 000 руб. (1 300 000 руб. х 1/2). Этот доход она уменьшила на фиксированный вычет при продаже жилой недвижимости пропорционально вашей доле, то есть на 500 000 руб. (1 000 000 руб. х 1/2)подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. И в этой же декларации заявила за вас имущественный вычет на покупку новой квартиры, также пропорционально вашей доле, в сумме 750 000 руб. (1 500 000 руб. х 1/2). Налоговая база по вашей 3-НДФЛ за 2012 г. равна нулю, на следующий год перешел остаток вычета в сумме 600 000 руб. (строка 260 листа И применявшейся тогда формы декларации)утв. Приказом ФНС от 10.11.2011 № ММВ-7-3/760@. Этот остаток вы в последующие годы не заявляли. Его инспекция и предлагает вам получить.

Что здесь нужно понимать? На момент покупки вами в долях с мамой квартиры возможность родителей получить вычет за жилье, приобретенное в собственность ребенка, не была прямо прописана в НК, как сейчасп. 6 ст. 220 НК РФ. Но это право было признано за родителями Конституционным судомПостановления КС от 01.03.2012 № 6-П, от 13.03.2008 № 5-П. ФНС и Минфин, разумеется, руководствовались этой позициейПисьма Минфина от 14.06.2019 № 03-04-05/43645, от 01.04.2019 № 03-04-05/22418.

Важно: как правило, в такой ситуации у ребенка еще нет собственных доходов и вычет фактически получает родитель, а не ребенок. Родитель тратит свои деньги на покупку жилья и возвращает из бюджета НДФЛ, уплаченный ранее с его доходов. У ребенка же при покупке впоследствии нового жилья уже на собственные деньги в самом деле сохраняется право на вычетПисьма Минфина от 21.01.2022 № 03-04-05/3340, от 29.08.2014 № 03-04-05/43425, от 10.04.2013 № 03-04-05/5-362.

У вас же доход был — от продажи доли в квартире. Именно к вашему доходу, а не к доходу мамы был применен вычет на покупку нового жилья в части доли, оформленной в вашу собственность. Если бы ваша мама заявила вычет на покупку квартиры в своей декларации в полной сумме, то есть в отношении и вашей доли, на что имела полное право, то вы могли бы сейчас получить вычет при покупке другой квартиры. С дохода от продажи в 2012 г. доли в приватизированной квартире вам (или маме в качестве вашего законного представителя) пришлось бы тогда заплатить НДФЛ в сумме 19 500 руб. ((650 000 руб. – 500 000 руб.) х 13%).

До 2014 г. нормы НК не предусматривали перенос остатка имущественного вычета на покупку жилья на другой объект недвижимости. То есть вычет был привязан к объекту, а не к человеку — плательщику НДФЛ. Поэтому, если плательщик купил квартиру до 01.01.2014, заявил вычет, но не использовал его в полном размере (2 млн руб.), он не может получить вычет в неиспользованной части по другому жильюПисьма Минфина от 18.08.2022 № 03-04-05/80711, от 01.04.2022 № 03-04-05/27166. Так что инспекция права: вы сейчас можете получить вычет только в части неиспользованного остатка по первой квартире, перешедшего с 2012 г. Повторно вычет на покупку жилья не предоставляетсяп. 11 ст. 220 НК РФ.

Кстати, у вас есть право получать вычет в размере до 3 млн руб. по ипотечным процентам в отношении новой квартирыподп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ. Вычеты по процентам и по покупке жилья — самостоятельные и могут применяться по разным объектам недвижимостиПисьма Минфина от 27.05.2022 № 03-04-05/49923, от 14.05.2015 № 03-04-07/27582.