Как платить НДФЛ с процентного дохода в 2024 году

Верно ли, что освобождение процентного дохода от НДФЛ продлено на 2023 г.?

Доходы в виде процентов по банковским вкладам (остаткам на счетах), полученных в 2021—2022 гг., не облагались НДФЛп. 91 ст. 217 НК РФ. Минфин сообщал, что продление этой антикризисной меры на 2023 г. рассматривалось, но не было поддержано. Поэтому полное освобождение таких доходов от НДФЛ в 2023 г. положениями НК не предусмотреноПисьмо Минфина от 23.01.2024 № 03-04-09/4763.

Будут ли облагать налогом сам вклад?

Минфин неоднократно отмечал, что сумма непосредственно вклада или остатка на счете в банке — это имущество физлица, а не его доход. И соответственно, само тело вклада не является объектом обложения НДФЛсм., например, Письмо Минфина от 11.03.2024 № 03-04-05/21213.

Какая сумма процентов не облагается НДФЛ?

Процентный доход облагается НДФЛ не полностью, а лишь в сумме, превышающей необлагаемый минимум. Этот минимум определяется как произведение 1 млн руб. на максимальное значение ключевой ставки ЦБ из действовавших на 1-е число каждого месяца года, в котором были получены проценты. Максимальное значение ключевой ставки в 2023 г. — 16%, но эта ставка была установлена в середине декабря, а нормы ст. 214.2 НК РФ недвусмысленно говорят о ставке, действующей на 1-е число месяца. Так что для расчета НДФЛ с процентного дохода максимальная ставка ЦБ — 15%, она действовала на 1 ноября и 1 декабря 2023 г.Информационное сообщение ЦБ от 27.10.2023 Значит, необлагаемый доход за 2023 г. составляет 150 000 руб. (1 000 000 руб. х 15%).

Отметим, что НДФЛ исчисляется исходя из совокупной суммы дохода по всем вкладам (есть лишь некоторые исключения — к примеру, по вкладам со ставками не более 1% годовых). То есть не имеет значения, открыт у вас один крупный вклад или несколько небольших в разных банках: вычет 150 000 руб. применяется ко всей сумме полученных процентов, а не к процентам по каждому вкладуп. 1 ст. 214.2 НК РФ. И потому нет смысла открывать небольшие вклады в нескольких банках, если цель таких действий — сэкономить на налоге.

Приведем пример. У гражданина были оформлены вклады в двух разных банках на весь 2023 г.: в одном 1,1 млн руб. под 10% годовых и в другом 1 млн руб. под 10,5% годовых (без капитализации). Кроме того, на остаток на текущем счете в течение года были начислены проценты по ставке 1,3% годовых в сумме 3 560 руб. Общая сумма выплаченных процентов — 218 560 руб. (110 000 руб. + 105 000 руб. + 3 560 руб.). Если сумма всех доходов гражданина за 2023 г. не превышает 5 млн руб., НДФЛ с процентных доходов будет исчислен в сумме 8 913 руб. ((218 560 руб. – 150 000 руб.) х 13%).

Банки передают налоговикам сведения обо всех выплаченных процентах?

Обо всех, кроме процентов, не облагаемых НДФЛп. 1 ст. 214.2 НК РФ:

•по рублевым вкладам и счетам, ставка по которым в течение всего года не превышает 1% годовых (как правило, это деньги на накопительных и зарплатных счетах)Письмо Минфина от 21.04.2022 № 03-04-06/35935. Но если ставка по вкладу/остатку на счете в какой-либо момент года превысила 1% годовых, то процентный доход теряет статус необлагаемого и банк должен приплюсовать его к общей сумме процентов, о которой сообщает в налоговуюПисьмо Минфина от 02.10.2023 № 03-04-06/93421;

•по счетам эскроу (на эти счета зачисляются, например, деньги покупателей строящейся недвижимости для последующих расчетов с застройщиком).

А вот по вкладам, номинированным в иностранной валюте, процентный доход учитывается для целей уплаты НДФЛ вне зависимости от размера процентной ставки. Выплаченные в иностранной валюте проценты пересчитываются в рубли по курсу ЦБ на дату выплатып. 2 ст. 214.2 НК РФ; Письмо Минфина от 21.03.2022 № 03-04-05/21683.

Кстати, банки передают налоговикам сведения о выплаченных процентах единой суммой, так что у ИФНС нет информации о том, по какому конкретно счету начислены процентып. 1 ст. 214.2 НК РФ; Письмо ФНС от 16.11.2022 № БС-4-11/15510. За достоверность сведений отвечает банк. И при обнаружении в них ошибки или при изменении каких-либо показателей (допустим, произведен перерасчет процентов при досрочном закрытии вклада) банк должен передать в налоговую корректирующие сведенияПисьма Минфина от 21.03.2022 № 03-04-05/21718; ФНС от 25.01.2022 № БС-4-11/745@ (вопрос № 14).

Когда включаются в доход проценты, зачисляемые в счет пополнения вклада?

Если условиями договора вклада предусмотрена капитализация начисляемых процентов, то есть проценты не выплачиваются вкладчику, а зачисляются в счет пополнения того же вклада, то для целей налогообложения процентный доход учитывается на дату такого зачисленияПисьмо Минфина от 07.03.2024 № 03-04-09/20692. В таком случае момент фактического получения вкладчиком процентов (например, по окончании срока действия договора вклада) значения не имеет.

Напомним, что по общему правилу процентный доход учитывается на дату фактического получения, независимо от того, за какой период этот доход начисленПисьмо Минфина от 09.03.2023 № 03-04-05/19531; Решение ВС от 30.05.2022 № АКПИ22-216. То есть, скажем, проценты по вкладу, выплаченные в 2023 г., считаются доходом 2023 г., даже если начислены они целиком за 2022 г.

Проценты на остаток по дебетовой карте также учитываются в базе по НДФЛ на дату получения. Например, банк начисляет клиенту проценты ежемесячно на дату выписки, 15-го числа. В январе 2024 г. банк зачислил на карту проценты за период с 16 декабря по 15 января. Эта сумма — доход 2024 г.

Как уплачивается НДФЛ с процентного дохода?

В общем случае ни подавать декларацию 3-НДФЛ в отношении процентного дохода, ни включать его в декларацию, если вы подаете ее по иной причине, не нужноп. 4 ст. 229 НК РФ. О том, должны ли вы платить НДФЛ, налоговики узнают по сведениям, которые они получили от банковп. 4 ст. 214.2 НК РФ. Если сумма процентного дохода превышает необлагаемый лимит, то инспекция сама рассчитает НДФЛ с суммы превышения. И включит НДФЛ с этой суммы в налоговое уведомление. Налог по уведомлению с доходов за 2023 г. нужно будет уплатить не позднее 02.12.2024п. 6 ст. 228, п. 7 ст. 6.1 НК РФ.

Можно ли уменьшить процентные доходы на НДФЛ-вычеты и как это сделать?

Доход в виде процентов по банковским вкладам относится к основной налоговой базе, к которой применяются НДФЛ-вычеты, предусмотренные статьями 218—221 НК РФ. Так что нет никаких препятствий для того, чтобы уменьшить облагаемый НДФЛ процентный доход, к примеру, на соцвычет на лечение или на имущественный вычет при покупке жильяподп. 9 п. 2.1, п. 3 ст. 210 НК РФ; Письмо Минфина от 03.04.2023 № 03-04-05/29066.

Однако автоматически эти вычеты ИФНС не предоставляет. Не может их предоставить и банк, поскольку он не является налоговым агентом в отношении процентных выплат, то есть не наделен полномочиями исчислять, удерживать и перечислять с них НДФЛ, он лишь обязан представлять налоговикам сведения, необходимые для расчета налогаПисьмо Минфина от 17.08.2021 № 03-04-06/66072.

Таким образом, у гражданина есть только один способ получить вычет по процентным доходам — подать декларацию 3-НДФЛ.

Между тем в НК не прописан порядок расчета обязательств налогоплательщика, если он подает декларацию по доходам, налог с которых должен уплатить на основании налогового уведомления. Поэтому у плательщиков возникает немало вопросов при декларировании таких доходов.

Вопрос 1. Когда все-таки нужно будет уплатить НДФЛ, если в декларации исчислена сумма налога к уплате: в июле, как обычно при доплате НДФЛ по декларациип. 4 ст. 228 НК РФ, или в декабре, как при уплате НДФЛ на основании налогового уведомления из ИФНС? Мы попросили ответить на этот вопрос специалиста ФНС.

Напомним, что срок подачи декларации в ситуации, когда отчитываться необязательно, не установлен НК. То есть даже если подадите декларацию позже 2 мая (это был крайний срок для подачи «обязательной» 3-НДФЛ за 2023 г.), ничего вам за это не будет. Но лучше не затягивать, чтобы налоговики не прислали уведомление с расчетом НДФЛ с суммы процентного дохода, уменьшенной только на необлагаемый минимум в размере 150 000 руб. Рассылать уведомления инспекции начинают в сентябре, но в любом случае должны направить документ не позднее чем за 30 рабочих дней до наступления срока уплатып. 2 ст. 52, п. 6 ст. 6.1 НК РФ. А на проверку вашей декларации у налоговой есть 3 месяцапп. 1, 2 ст. 88 НК РФ. Так что, если вы еще не подали 3-НДФЛ с расчетом вычета, сделайте это хотя бы до августа.

Вопрос 2. Понятно, что, если сумма вычета в декларации равна сумме процентного дохода, налоговое уведомление в отношении НДФЛ с этого дохода можно уже не ждать. А будет ли инспекция выставлять уведомление с учетом вычета, если он меньше процентного дохода и налог к уплате все же остался? Официальных разъяснений на этот счет пока нет. Вот что нам сказал специалист ФНС.

Вопрос 3. Не все понимают, как отразить в декларации процентный доход: уже с учетом уменьшения на необлагаемый минимум в 150 000 руб. или в полной сумме? И нужно ли как-то подтвердить свое право на уменьшение дохода на необлагаемую сумму, если процентный доход в декларацию включается полностью?

* * *

На рассмотрении в Госдуме находится законопроект, которым предлагается установить возможность переносить на последующие годы разницу между необлагаемой суммой процентов, рассчитанной как произведение 1 млн руб. и максимальной ставки ЦБ в отчетном году, и фактически полученной в этом году суммой процентного дохода. Новшества планируют применять ретроспективно, с доходов, полученных начиная с 1 января 2024 г.подп. «а» п. 2 ст. 2, п. 7 ст. 5 проекта Закона № 577665-8 Ожидается, что эта мера будет стимулировать долгосрочные вклады (на срок более 1 года).

Что это значит? Если, скажем, по итогам 2024 г. вы получите процентный доход в сумме 100 000 руб., а максимальная ставка ЦБ на 1-е число какого-либо месяца 2024 г. составит 17%, то на разницу в сумме 70 000 руб. (1 000 000 руб. х 17% – 100 000 руб.) вы сможете уменьшить процентный доход за 2025 г., помимо вычета необлагаемой суммы процентного дохода непосредственно за 2025 г.