А.Ю. Никитин,
старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Декларационная кампания по НДФЛ за 2023 г. в самом разгаре, и, как всегда, значительная часть вопросов связана с налогообложением сделок по продаже имущества. Подавать ли 3-НДФЛ, если проданным нежилым помещением гражданин владел больше 5 лет? Действует ли сниженный законом субъекта РФ срок владения жильем для собственников из других регионов? Можно ли при продаже автомобиля учесть расходы на установку дополнительного оборудования?

НДФЛ-вопросы при продаже имущества

Работает ли НДФЛ-льгота, если имущество в бизнесе использовал не сам собственник

В 2023 г. я продал нежилое помещение, которое было у меня в собственности больше 5 лет. Освобождается ли этот доход от налогообложения, если сам я эту недвижимость не использовал (бизнесом не занимаюсь, как ИП не регистрировался), но передавал ее на год в безвозмездное пользование близкому родственнику — ИП, который сдавал ее в аренду? И должен ли я как-то посчитать доход от безвозмездной передачи имущества и заплатить с этого дохода НДФЛ?

— При безвозмездной передаче имущества в пользование у физлица не возникает экономической выгоды, которую можно было бы оценить, а значит, не возникает и дохода, облагаемого НДФЛп. 1 ст. 41 НК РФ; Письмо Минфина от 28.08.2015 № 03-04-05/49621.

А вот при продаже нежилого помещения, которое передавалось в пользование третьим лицам для ведения бизнеса, налоговые последствия для физлица-собственника уже не зависят от срока владения недвижимостью. Поясним.

Доходы от продажи недвижимости, которая была в собственности физлица в течение минимального срока и дольше, по общему правилу освобождаются от НДФЛ. Минимальный срок владения в общем случае составляет 5 лет.

Однако в НК есть важная оговорка: освобождение не распространяется на доходы от продажи имущества (за исключением жилой недвижимости и ТС), непосредственно используемого в предпринимательской деятельностип. 17.1 ст. 217, п. 4 ст. 217.1 НК РФ.

Конструкция нормы позволяет трактовать ее так, что факт использования имущества в бизнесе имеет правовое значение сам по себе, вне зависимости от того, использует имущество таким образом собственник либо лицо, которому он тем или иным образом это имущество передал. При иной трактовке получится, что собственники, использующие имущество в своей предпринимательской деятельности, поставлены в худшее положение по сравнению с собственниками, использующими такое же имущество в бизнесе опосредованно, через третьих лиц. Например, путем передачи его в безвозмездное пользование организации или ИП. То есть будет нарушен принцип равенства налогообложения.

Подобной позиции придерживается и МинфинПисьма Минфина от 20.10.2023 № 03-04-05/100236, от 26.09.2019 № 03-04-05/73880. Так, в одном из разъяснений ведомство пришло к выводу, что, поскольку переданные физлицом по договору ссуды земельные участки и нежилое здание производственного назначения ссудополучатель использовал в предпринимательской деятельности, то при последующей продаже этого имущества доходы не освобождаются от НДФЛПисьмо Минфина от 31.01.2020 № 03-04-05/5876.