Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»
1 читатель оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 мая 2021 г.

Содержание журнала № 11 за 2021 г.
АКТУАЛЬНО ОСН УСН ЕСХН ПСН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Когда отпускные за дополнительные дни отдыха можно учесть для целей налогообложения? Как учитывать дополнительные «прививочные» отпуска по ЛНА и страховые взносы по ним? Как отражается в налоговом учете доплата при перерасчете отпускных? Когда возможна замена части отпуска компенсацией и каков ее налоговый учет? Как учитывать отпуска на стыке кварталов?

Новые вопросы по оплате отпусков и отпускному резерву

Обо всех отпускных нюансах читайте в семинаре «Отпуска-2021: от графика до оплаты»:

сайт издательства «Главная книга» → Семинары → Анонс

Майский перерасчет недоплаченных отпускных за март

В марте из-за сбоя в программе одному из работников отпускные были начислены и выплачены в меньшей сумме. Обнаружилось это только в мае, после окончания отпуска. Нашли ошибку сами, доначислили необходимую сумму и сразу перечислили ее на карту работнику. Как учесть такое доначисление в бухучете, для целей налога на прибыль, НДФЛ и страховых взносов? Надо ли такую доплату учитывать как выплаты I квартала?

— То, что к моменту получения доплаты работник мог уже выйти из отпуска, не изменяет экономического характера такой выплаты. Поэтому:

в бухучете отражаете доплату так же, как и начисление обычных отпускных. То есть либо списываете ее в мае за счет ранее созданного резерва, либо отражаете как самостоятельные расходы мая;

для целей НДФЛ фактической датой получения дохода в виде доначисленной суммы отпускных будет день их перечисления на картуподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Соответственно, такая доплата относится к майским доходам, до этого у работника не было дохода, а значит, не было и НДФЛ с него. Налог вы должны были удержать из доначисленной суммы при выплате, а перечислить его в бюджет надо не позднее последнего дня месяца, в котором выплачена доплата, то есть не позднее 31.05.2021пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 28.03.2018 № 03-04-06/19804;

на сумму «потерянных» отпускных надо начислить и страховые взносыподп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ. Сделать это надо в том месяце, в котором был произведен перерасчет, то есть в маеп. 1 ст. 424 НК РФ. При этом мартовские показатели изменять не нужноразд. XXI Порядка заполнения формы РСВ, утв. Приказом ФНС от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@;

взносы на травматизм также начисляются в месяце отражения доплаты отпускныхпп. 1, 2 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ; Письма ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985; Минздравсоцразвития от 28.05.2010 № 1376-19;

в налоговом учете сумму доначисленных отпускных и страховые взносы с них вы либо признаете в текущих расходах на дату начисления, либо списываете за счет резерва на оплату отпусков (если вы его создавали)п. 7 ч. 2 ст. 255, подп. 1, 45 п. 1 ст. 264, п. 4, подп. 1 п. 7 ст. 272, ст. 324.1 НК РФ.

Как видим, нет необходимости уточнять данные по доходам работника за март. Ведь в марте отпускные были начислены без учета майской доплаты.

Дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день: изучаем детали

В связи с коронавирусными изменениями режима работы некоторым сотрудникам установили ненормированный рабочий день. По коллективному и трудовым договорам они имеют право на 4 дня дополнительного отпуска. Сейчас пришло время платить такие отпускные. Можно ли расходы на оплату всех 4 дней учесть при расчете базы по налогу на прибыль? Или в расходах можно учесть только отпускные за 3 дня?

— Организация может включить в налоговые расходы затраты на оплату дополнительных отпусков, предусмотренных ТК РФ. А вот затраты на отпуска, предоставляемые по коллективному договору (трудовому договору и/или локальному нормативному акту) сверх установленных законодательством, нельзя учесть для целей налогообложения прибылип. 24 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина от 25.05.2020 № 03-03-06/2/43277, от 25.04.2019 № 03-03-06/3/30287.

Как известно, право на дополнительный отпуск возникает у тех работников, должность которых есть в перечне должностей работников организации с ненормированным рабочим днемПисьмо Роструда от 24.05.2012 № ПГ/3841-6-1. При этом Трудовой кодекс предусматривает дополнительный отпуск продолжительностью минимум 3 календарных дняст. 119 ТК РФ. Мы обратились к специалисту ФНС за разъяснениями, можно ли учесть в расходах оплату такого дополнительного отпуска продолжительностью более 3 календарных дней.

Учет в расходах оплаты дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Трудовым законодательством предусмотрено обязательное предоставление работникам дополнительного оплачиваемого отпуска за ненормированный рабочий деньст. 119 ТК РФ. Его длительность устанавливается локальным актом компании, коллективным или трудовым договором. При этом норма ТК РФ гарантирует лишь его нижний порог — не менее 3 календарных дней и никак не ограничивает верхнюю планку отпуска.

Таким образом, оплату закрепленного в вышеуказанных документах дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день, например продолжительностью 4 календарных дня, организация вправе полностью учесть в затратах для целей налогообложения прибыли — в качестве расходов на оплату трудап. 7 ст. 255 НК РФ. Это не противоречит подп. 24 ст. 270 НК РФ. Главное, чтобы такие расходы были документально подтвержденыст. 252 НК РФ; Письма Минфина от 25.04.2019 № 03-03-06/3/30287, от 13.01.2006 № 03-03-04/2/5, от 06.05.2006 № 03-03-04/2/131.

Дополнительный отпуск для прививки против COVID-19

Руководство, для того чтобы стимулировать работников делать прививки от коронавируса, приняло решение о предоставлении 3 дополнительных дней отпуска после каждого этапа прививки — в день прививки и 2 следующих за ним дня. Если прививка двухфазная, то работник получает дополнительные 6 дней отпуска. Правда, не чаще чем один раз в следующие подряд 12 месяцев. Такая норма закреплена в коллективном договоре, трудовых договорах и в нашем положении о предоставлении отпусков работникам.
Можно ли такие «прививочные» отпуска учесть в расходах: в бухучете и при расчете налога на прибыль? И как такие отпуска повлияют на создание и использование резерва под предстоящую оплату отпусков?

Крупнейшая российская авиакомпания решила по-своему стимулировать вакцинацию. С 15 мая и до конца года первые 10 000 человек, которые сделают прививку и выполнят другие условия акции, получат по 10 000 бонусных миль

Крупнейшая российская авиакомпания решила по-своему стимулировать вакцинацию. С 15 мая и до конца года первые 10 000 человек, которые сделают прививку и выполнят другие условия акции, получат по 10 000 бонусных миль

— В бухучете вы учитываете отпускные по таким дополнительным дням отдыха в расходах. При формировании оценочного обязательства по расходам на оплату отпусков надо предварительно рассчитывать, кто будет использовать такие «прививочные» отпуска в течение годаподп. «а» п. 2, п. 5 ПБУ 8/2010. Для этого можно ориентироваться на график отпусков, если в нем есть данные о дополнительных отпусках. А если нет, то можно провести опрос среди работников. После этого вы делаете проводку по дебету счета 20 (26, 44) и кредиту счета 96 на сумму предполагаемых дополнительных отпускных.

При начислении отпускных за такой дополнительный отпуск надо действовать по стандартной схеме: отражаете уменьшение сформированного резерва (оценочного обязательства) проводкой по дебету счета 96 и кредиту счета 70. А если резерва не хватило, то просто списываете расходы.

В налоговом учете ситуация другая. Указанные вами дополнительные отпуска на данный момент не предусмотрены законодательством. Это значит, что для целей налогообложения прибыли затраты на выплату отпускных за дни «прививочного» отпуска не могут учитываться в качестве расходов, даже если они предусмотрены коллективным договоромп. 24 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина от 25.05.2020 № 03-03-06/2/43277, от 25.04.2019 № 03-03-06/3/30287.

Если вы формируете налоговый отпускной резерв, то такие дополнительные отпуска не надо брать в расчет для определения предельной величины налогового резерва, а также ежемесячного процента отчислений в него. Соответственно, за счет созданного отпускного резерва нельзя списывать затраты на выплату «прививочных» отпускных.

Учет страховых взносов по «прививочным» отпускам

Можно ли учесть в расходах (списать за счет резерва) страховые взносы, начисляемые на дополнительные «прививочные» отпуска нашим работникам? Или такие взносы вообще не надо начислять, если мы фактически оплачиваем такие отпуска за счет чистой прибыли?

— Страховые взносы начислять придется. Ведь дополнительные дни отпуска предоставляются вашим работникам в рамках трудовых отношений. И не имеет значения, можно ли оплату таких отпусков учесть в налоговых расходах или нет.

В бухучете страховые взносы на дополнительные отпуска учитываются так же, как и сами отпускные. То есть списываются за счет созданного резерва (оценочного обязательства).

Теперь о налоге на прибыль. Сами «прививочные» отпускные, как мы уже сказали, налоговыми расходами не признаются. Несмотря на это, в налоговом учете страховые взносы, начисленные на такие отпускные, можно списать на расходы. Ведь по налогу на прибыль учитываются просто любые начисленные страховые взносы, вне зависимости от вида выплат работнику. Отразите их на дату начисления в составе прочих расходов, связанных с производством и реализациейподп. 1, 45 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 25.04.2016 № 03-03-06/1/23678. Причем даже в том случае, когда для целей налогообложения вы создаете резерв на предстоящую оплату отпусков. Ведь «самовольные» дополнительные отпуска для целей этого резерва отпусками де-факто не считаются. Следовательно, и страховые взносы на них нет оснований списывать за счет созданного резерва.

Учитываем в расходах компенсацию за дополнительный отпуск

Работник, которому по ТК положено 3 дня дополнительного отпуска, хочет получить вместо них компенсацию. Не запрещено ли это? Если нет, то как учесть ее в налоговом учете?

— В вашем случае, скорее всего, возможна замена дополнительных дней отпуска на денежную компенсацию. Ведь они предоставляются сверх основного отпуска (28 календарных дней)статьи 115, 126 ТК РФ.

Запрет на замену части отпуска компенсацией (кроме случая увольнения работника) касается лишь некоторых работников. К примеру, беременных женщин и тех, кому еще не исполнилось 18 лет. Также недопустима замена компенсацией ежегодного дополнительного отпуска работникам, занятым на работах с вредными и/или опасными условиями труда, за работу в соответствующих условияхст. 126 ТК РФ.

Налоговый учет компенсации за дополнительный отпуск зависит от того, установлен такой отпуск в соответствии с законодательством либо это инициатива сугубо вашей организациип. 24 ст. 270 НК РФ:

если необходимость предоставления дополнительного отпуска основана лишь на коллективном, трудовом договорах и/или другом ЛНА вашей организации, то в налоговых расходах вы не сможете учесть такую компенсацию;

если вы обязаны предоставлять работнику дополнительный отпуск по правилам ТК РФ (например, за ненормированный рабочий день), то расходы на выплату компенсации вместо такого отпуска можно учесть для целей налогообложения прибыли. При этом даже если вы формируете налоговый резерв на предстоящую оплату отпусков, не начисляйте за его счет компенсацию за дополнительный отпуск. Учитывайте ее в качестве самостоятельного расхода на оплату трудап. 8 ст. 255 НК РФ. Ведь за счет налогового резерва можно списать только непосредственно отпускные и сопутствующие им страховые взносып. 1 ст. 324.1 НК РФ; Письма Минфина от 03.05.2012 № 03-03-06/4/29; УФНС по г. Москве от 04.06.2014 № 16-15/054509.

Во всех случаях для выплаты компенсации возьмите у работника соответствующее заявление.

Начисляем отпускные при нехватке отпускного резерва

Летом по графику отпусков много работников уйдет в отпуск. В результате боюсь, что созданного отпускного резерва не хватит. Как быть: признать в расходах недостающие суммы или подождать до конца года?

— Это зависит от того, о каком учете вы спрашиваете: налоговом или бухгалтерском.

В налоговом учете в течение года затраты на оплату отпусков работников и начисленные на отпускные страховые взносы надо списывать только за счет созданного резерва. При этом даже если суммы налогового резерва недостаточно, до конца года нельзя признавать такие отпускные и страховые взносы с них в качестве самостоятельных расходов. А в конце года вы сделаете инвентаризацию резерва и в случае необходимости признаете превышение в качестве налоговых расходов на оплату труда по состоянию на 31 декабряп. 3 ст. 324.1 НК РФ.

Внимание

Если в налоговом учете создан резерв на оплату отпусков, то за счет этого резерва надо списывать затраты на все отпуска работников: как на обычные ежегодные отпуска, так и на дополнительные. Но только если сами такие отпускные можно учесть в составе «прибыльных» расходов.

В бухучете иначе. Если на дату начисления отпускных у вас будет недостаточно сформированного бухгалтерского резерва, надо сразу учитывать разницу в качестве текущих расходовабз. 3 п. 21 ПБУ 8/2010.

Отпуска на стыке кварталов: учитываем особенности

Помню, что в налоговом и бухгалтерском учете разные правила для отражения отпусков, переходящих с одного периода на другой. У меня две организации: одна — на «доходно-расходной» УСН, вторая — на ОСН. Как мне учитывать в расходах суммы за отпуска работников, которые начнутся в июне, а закончатся в июле 2021 г.? И как отпуска, переходящие с одного квартала на другой, отражаются в НДФЛ-отчетности?

— Действительно, в учете переходящих отпусков (начинающихся в одном отчетном периоде, а заканчивающихся в другом) есть особенности, но только в налоговом учете.

Напомним, в бухучете не играет роли, «переходят» отпускные с одного квартала на другой или нет. Сами отпускные и страховые взносы по ним надо списывать за счет созданного оценочного обязательстваабз. 1 п. 21 ПБУ 8/2010. Эти операции отражаются проводками по дебету счета 96 и кредиту счетов 70 и 69.

Если организация применяет упрощенные способы бухучета и не применяет ПБУ 8/2010, то «отпускные» расходы она учитывает как затраты текущего периодап. 3 ПБУ 8/2010, пп. 3, 4, 18 ПБУ 10/99.

В налоговом учете ситуация более запутанная. Правила признания расходов, связанных с переходящими отпусками, мы свели в таблицу.

Показатель, относящийся к переходящему отпуску Налоговый учет при применении
ОСН с методом начисленияп. 7 ст. 255, подп. 1, 45, 49 п. 1 ст. 264, п. 4, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 25.10.2016 № 03-03-06/2/62147 УСН с объектом «доходы за вычетом расходов»подп. 6 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ
Сумма отпускных, приходящаяся на дни отпуска в текущем месяце (в месяце начисления) Учитывается в расходах текущего месяца (без вычета суммы НДФЛ) на дату начисления отпускныхЕсли в налоговом учете создан резерв на оплату предстоящих отпусков, то начисление отпускных и соответствующих им сумм страховых взносов надо делать за счет созданного резерва. При этом не имеет значения, являются отпуска работников переходящими с одного квартала на другой или нетст. 324.1 НК РФ отпускные учитываются в расходах за вычетом удержанного НДФЛ в момент их перечисления на банковские карты работников или при выплате их из кассы;
НДФЛ, удержанный с «переходящих» отпускных, учитывается в расходах на дату перечисления в бюджет
Сумма отпускных, приходящаяся на дни отпуска в следующем месяце Учитывается в расходах следующего месяца (без вычета суммы НДФЛ)Если в налоговом учете создан резерв на оплату предстоящих отпусков, то начисление отпускных и соответствующих им сумм страховых взносов надо делать за счет созданного резерва. При этом не имеет значения, являются отпуска работников переходящими с одного квартала на другой или нетст. 324.1 НК РФ
Сумма страховых взносов, относящаяся ко всем «переходящим» отпускным Учитывается в расходах текущего месяца на дату начисления отпускныхподп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 28.03.2008 № 03-03-06/1/212Если в налоговом учете создан резерв на оплату предстоящих отпусков, то начисление отпускных и соответствующих им сумм страховых взносов надо делать за счет созданного резерва. При этом не имеет значения, являются отпуска работников переходящими с одного квартала на другой или нетст. 324.1 НК РФ Учитывается в расходах на дату перечисления в бюджетСрок уплаты страховых взносов ограничен 15-м числом месяца, следующего за месяцем начисления отпускныхп. 3 ст. 431 НК РФ; Письмо Минтруда от 04.09.2015 № 17-4/Вн-1316

Как видим, при ОСН возникает разница в дате признания между налоговым и бухгалтерским учетом. Так что если на конец месяца начисления «переходящих» отпускных организация формирует бухотчетность, то могут возникнуть временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые активы.

Перейдем теперь к НДФЛ-отчетности. При заполнении расчета 6-НДФЛ не установлено каких-либо нюансов в случае начисления «переходящих» отпускных. Так что отражать их надо так же, как и обычные отпускные: в приложении к справке в том поле, которое относится к месяцу, в котором деньги выплачены работнику. Ведь доход работника возникает при выплате/выдаче ему отпускныхподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Аналогично и в разделы 1 и 2 формы 6-НДФЛ эти выплаты попадают за тот отчетный период, когда они выплачены.

Сам НДФЛ надо уплатить в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором выплачивались отпускныеп. 6 ст. 226 НК РФ. Если же оно приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то срок уплаты переносится на первый рабочий день следующего месяцаПисьмо Минфина от 17.01.2017 № 03-04-06/1618. При этом не имеет значения, когда начался и закончился сам отпуск.

Напомним, что срок выплаты отпускных — минимум за 3 календарных дня до начала отпуска. Если день выплаты приходится на выходной или нерабочий праздник, надо выплатить отпускные заранее — в предшествующий рабочий деньПисьма Минтруда от 05.09.2018 № 14-1/ООГ-7157; Роструда от 14.05.2020 № ПГ/20884-6-1.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Отпуска
Отпуска

2024 г.

2023 г.

2022 г.

ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 13 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.73%
февраль 2024 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

16%
Нужное
Содержание