Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 июля 2023 г.

ОСН УСН АУСН ЕСХН ПСН

Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт

Когда работник идет в отпуск с 1-го числа месяца, перед бухгалтером встает вопрос: можно ли так рассчитать отпускные, чтобы потом не пришлось их пересчитывать? Если же сделан пересчет, как тогда заполнять зарплатную и прибыльную отчетность? Вносить ли в нее исправления, когда выплата отпускных и их перерасчет происходят в разных кварталах? Как отразить это в бухучете?

Работник идет в отпуск с 1-го числа месяца: как это скажется на зарплатных налогах и не только

Когда и почему приходится пересчитывать отпускные

Как известно, отпускные работнику рассчитывают исходя из среднего заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором работник идет в отпускст. 139 ТК РФ; пп. 4, 9, 10 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922.

Отпускные нужно выплатить работнику как минимум за 3 календарных дня до начала отпускаПисьма Роструда от 14.05.2020 № ПГ/20884-6-1; Минтруда от 05.09.2018 № 14-1/ООГ-7157. И если отпуск работника начинается с 1-го числа месяца, то отпускные должны быть выплачены еще в предыдущем месяце, который тоже входит в расчетный период. На момент расчета отпускных точная сумма зарплаты за этот месяц и количество отработанных в нем дней неизвестны. Поэтому используют три способа расчета отпускных:

•способ 1 — учитывают всю зарплату за последний месяц. То есть исходят из предположения, что работник этот месяц полностью отработает (например, у работников с окладной системой). И хорошо, если так и произойдет, тогда перерасчет не потребуется. Допустим, работник идет в отпуск с 1 июля 2023 г. Расчетный период: июль 2022 г. — июнь 2023 г. Отпускные нужно выплатить 27 июня. При расчете среднего заработка учтен весь июнь и полный оклад за этот месяц;

•способ 2 — не учитывают зарплату за последний месяц (в нашем примере — за июнь). После того как итоги работы за месяц станут известны, пересчитывают отпускные и доплачивают их работнику;

•способ 3 — учитывают зарплату за последний месяц в неполной сумме: в той, что известна к моменту расчета отпускных (в нашем примере — к 27 июня). А по окончании месяца, когда известна полная зарплата, также делают перерасчет отпускных и доплачивают деньги работнику.

Разумеется, при перерасчете может получиться, что отпускные выплатили больше или меньше положенного — это придется отражать в налоговой и бухгалтерской отчетности.

Ситуация 1. После перерасчета — отпускные к доплате

НДФЛ. Доплата отпускных (как и сами отпускные) — доход того месяца, в котором деньги выплачены работникуподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Например, если отпускные выплачены работнику 27 июня, а доплата 10 июля, тогда отпускные — это доход июня, а доплата — доход июля.

В день перечисления отпускных и доплаты нужно удержать НДФЛ, а перечислить в бюджет — не позднее 28 июля вместе с другим НДФЛ, удержанным с 23 июня по 22 июля включительнопп. 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ.

Эти выплаты попадут в 6-НДФЛ за разные отчетные периоды: отпускные — в расчет за полугодие, а доплата — в расчет за 9 месяцевпп. 3.1, 3.2, 4.1—4.3 Порядка (приложение № 2 к Приказу ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@) (далее — Порядок).