Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 29 мая 2023 г.
Содержание журнала № 11 за 2023 г.
Упрощенец платил взносы по тарифу 30% вместо 15%: оставить нельзя исправить
Формы декларации по УСН и расчета по страховым взносам можно найти:
Что будет, если ничего не менять
Минфин разъяснял, что плательщик — субъект МСП не может произвольно выбирать, по какому тарифу платить страховые взносы за работников. Применение пониженного тарифа — это его обязанность, а не правоПисьмо Минфина от 03.06.2021 № 03-15-05/43471.
Нормами гл. 34 НК для субъектов МСП предусмотрен пониженный тариф 15% с выплат работнику за месяц свыше федерального МРОТ (с 01.01.2022 — свыше 13 890 руб., в 2023 г. — свыше 16 242 руб.)Законы от 19.12.2022 № 522-ФЗ, от 06.12.2021 № 406-ФЗ; пп. 2, 3 ст. 425, подп. 17 п. 1, пп. 2.1, 2.4 ст. 427 НК РФ; Письмо ФНС от 06.06.2022 № БС-4-11/6888@.
Если налоговики при проверке будут руководствоваться позицией Минфина, то проблемы у упрощенца будут, несмотря на переплату по взносам. Ведь компания-упрощенец с объектомподп. 7 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17, подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ:
•«доходы минус расходы» — сумму уплаченных за работников взносов включает в расходы и тем самым уменьшает сумму авансового платежа за отчетный период/налога при УСН, подлежащую уплате в бюджет. Также сумма взносов участвует и при формировании убытка;
•«доходы» — уменьшает исчисленную сумму авансового платежа за отчетный период/налога при УСН на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в этом отчетном периоде/году. Максимальная сумма уменьшения взносов — 50% от авансового платежа/налога при УСН.
То есть, если применялся неправильный тариф, налоговики при проверке могут исключить лишнюю сумму взносов и доначислить налог при УСН. А вдобавок придется платить еще штраф и пени.
О том, как следует заполнять РСВ субъектам МСП при одновременном применении двух тарифов — 30% и 15%, на цифровом примере показано:
Чтобы избежать этих последствий, компании лучше самой сделать перерасчеты и исправить отчетность по взносам и налогу при УСН за 2022 г., а также за истекшие периоды 2023 г. Но тут надо учесть изменившиеся с 2023 г. правила уплаты налогов и взносов, а также сдачи обычной и уточненной отчетности. Хотим сразу вас предостеречь от уплаты в бюджет суммы налога при УСН/авансового платежа за минусом переплаты по взносам. Ведь даже если уточненки с суммами взносов к уменьшению и УСН-налога к доплате вы подадите в один день, ИФНС их отразит на ЕНС по-разному. Допустим, пересчет взносов сделали в мае 2023 г. Алгоритм действий будет такой.
