Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 декабря 2017 г.
Содержание журнала № 1 за 2018 г.
Налог на прибыль — 2018: новое в списании просроченных долгов
Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:
разделе «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
На кредиторку уменьшаем сначала самый старый долг
Напомним, год назад в НК появилось такое правилоп. 1 ст. 266 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2018): долг контрагента признается сомнительным лишь в той части, в которой превышает встречную задолженность организации перед ним. Причем, по мнению Минфина и ФНС, неважно, из каких обязательств и как давно возникла встречная кредиторка, — нужно взять суммарную задолженность перед этим контрагентом по всем операциямПисьма Минфина от 20.04.2017 № 03-03-06/1/23835, от 17.04.2017 № 03-03-06/1/22608; ФНС от 08.06.2017 № СД-3-3/3929@.
Теперь это правило уточнено: при наличии нескольких сомнительных долгов разного «возраста» уменьшение на встречную задолженность начинается с наиболее старогоп. 1 ст. 266 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2018).
Уточнение связано с тем, что дебиторка со сроком возникновения более 90 календарных дней входит в расчет резерва сомнительных долгов целиком, со сроком от 45 до 90 календарных дней включительно — только наполовину, со сроком менее 45 дней — не входит вообщеп. 4 ст. 266 НК РФ.
И в 2017 г. при наличии «разновозрастных» сомнительных долгов одного и того же контрагента было выгодно при расчете резерва вычесть кредиторку:
•прежде всего из той дебиторки, которая не участвует в расчете резерва. Тогда кредиторка на размер резерва вообще не влияла;
•при отсутствии дебиторки моложе 45 дней — из той дебиторки, которая включается в резерв наполовину. Тогда в уменьшении резерва участвовала не вся кредиторка, а только ее часть.
Теперь так сделать уже не получится. На сумму встречного обязательства независимо от того, сколько дней назад оно возникло, нужно уменьшить самую старую дебиторку. Если она меньше суммы встречного обязательства, то на «неиспользованный» остаток следует уменьшить следующий по давности долг и так далее.
Справка
Сомнительным долгом может быть признана только та задолженность, которая возникла в связи с реализацией товаров (работ, услуг), не была погашена в установленный договором срок и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантиейп. 1 ст. 266 НК РФ.
Условие. На конец I квартала у организации есть:
•дебиторская задолженность ООО «Водолей» в сумме 700 000 руб., срок возникновения — 105 дней;
•дебиторская задолженность ООО «Водолей» в сумме 450 000 руб., срок возникновения — 51 день;
•кредиторская задолженность перед ООО «Водолей» в сумме 400 000 руб., срок возникновения — 15 дней.
Решение. В 2017 г. Налоговый кодекс прямо не препятствовал рассчитать сумму, включаемую в резерв в последний день I квартала, следующим образом:
700 000 руб. х 100% + (450 000 руб. – 400 000 руб.) х 50% = 725 000 руб.
В 2018 г. так делать точно нельзя. Для определения суммы, относимой в резерв на последний день I квартала, допустим только такой расчет:
(700 000 руб. – 400 000 руб.) х 100% + 450 000 руб. х 50% = 525 000 руб.
Внимание
Суммы кредиторки, которые должны быть включены на отчетную дату (конец квартала, года) во внереализационные доходы в связи с истечением срока исковой давностип. 18 ст. 250 НК РФ, не признаются на эту дату встречной задолженностью и не уменьшают размер сомнительной дебиторки, включаемой в расчет резерва.
Как видим, при одних и тех же исходных данных размер резерва, рассчитанного по правилам 2018 г., меньше. Соответственно, и в расходы на конец квартала (года) может быть списана меньшая сумма.
Переходный вопрос
По мнению Минфина, и в 2017 г. тоже кредиторка должна была уменьшать в первую очередь дебиторку с самым большим сроком возникновенияПисьма Минфина от 20.06.2017 № 03-03-РЗ/38289, от 20.04.2017 № 03-03-06/1/23835. Однако в НК это не было закреплено. Поэтому те организации, которые были готовы спорить с налоговиками, не следовали этому правилу.
В любом случае начиная с формирования резерва на конец I квартала 2018 г. делайте это по-новому. Причем применительно ко всем сомнительным долгам — независимо от того, возникли они в 2018 г. или раньше.
Добавка в перечень безнадежных долгов
Теперь к безнадежным (нереальным ко взысканию) долгамп. 2 ст. 266 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2018) относятся также долги признанного банкротом гражданина, по которым он в соответствии с Законом о банкротстве освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов (которые считаются погашенными). Обычно это долги, оставшиеся не возвращенными из-за недостаточности имуществап. 6 ст. 213.27, п. 3 ст. 213.28 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ.
Безнадежные долги списываются во внереализационные расходыподп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ либо, если соответствуют определению сомнительного долгап. 1 ст. 266 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2018), могут погашаться за счет резерва. Соответственно, теперь вы можете таким образом списывать любые названные долги граждан-банкротов независимо от того, когда они возникли — до наступления 2018 г. или после.
Раньше Минфин возражал против их списания из-за того, что формально долг, не погашенный в процессе банкротства из-за недостаточности имущества, не соответствовал приведенным в п. 2 ст. 266 НК критериям безнадежных долговПисьмо Минфина от 23.05.2017 № 03-03-06/2/31460. Теперь это положение исправлено.
* * *
О других новшествах-2018 по налогу на прибыль мы расскажем в 
, 2018, № 2, с. 15.
