Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 декабря 2017 г.

Содержание журнала № 1 за 2018 г.
АКТУАЛЬНО ОСН
Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
С 01.01.2018 введено новое правило, которое нужно использовать при расчете резерва сомнительных долгов для целей налога на прибыль. Оно касается случая, когда перед тем контрагентом, чей долг подходит под «налоговое» определение сомнительного, у вашей организации есть встречное обязательство (кредиторская задолженность). А в перечне безнадежных долгов пополнение.

Налог на прибыль — 2018: новое в списании просроченных долгов

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

разделе «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

На кредиторку уменьшаем сначала самый старый долг

Напомним, год назад в НК появилось такое правилоп. 1 ст. 266 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2018): долг контрагента признается сомнительным лишь в той части, в которой превышает встречную задолженность организации перед ним. Причем, по мнению Минфина и ФНС, неважно, из каких обязательств и как давно возникла встречная кредиторка, — нужно взять суммарную задолженность перед этим контрагентом по всем операциямПисьма Минфина от 20.04.2017 № 03-03-06/1/23835, от 17.04.2017 № 03-03-06/1/22608; ФНС от 08.06.2017 № СД-3-3/3929@.

Теперь это правило уточнено: при наличии нескольких сомнительных долгов разного «возраста» уменьшение на встречную задолженность начинается с наиболее старогоп. 1 ст. 266 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2018).

Просроченная кредиторская задолженность компаний

Уточнение связано с тем, что дебиторка со сроком возникновения более 90 календарных дней входит в расчет резерва сомнительных долгов целиком, со сроком от 45 до 90 календарных дней включительно — только наполовину, со сроком менее 45 дней — не входит вообщеп. 4 ст. 266 НК РФ.

И в 2017 г. при наличии «разновозрастных» сомнительных долгов одного и того же контрагента было выгодно при расчете резерва вычесть кредиторку:

прежде всего из той дебиторки, которая не участвует в расчете резерва. Тогда кредиторка на размер резерва вообще не влияла;

при отсутствии дебиторки моложе 45 дней — из той дебиторки, которая включается в резерв наполовину. Тогда в уменьшении резерва участвовала не вся кредиторка, а только ее часть.

Теперь так сделать уже не получится. На сумму встречного обязательства независимо от того, сколько дней назад оно возникло, нужно уменьшить самую старую дебиторку. Если она меньше суммы встречного обязательства, то на «неиспользованный» остаток следует уменьшить следующий по давности долг и так далее.

Справка

Сомнительным долгом может быть признана только та задолженность, которая возникла в связи с реализацией товаров (работ, услуг), не была погашена в установленный договором срок и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантиейп. 1 ст. 266 НК РФ.

Пример. Влияние нового правила на размер резерва сомнительных долгов

Условие. На конец I квартала у организации есть:

дебиторская задолженность ООО «Водолей» в сумме 700 000 руб., срок возникновения — 105 дней;

дебиторская задолженность ООО «Водолей» в сумме 450 000 руб., срок возникновения — 51 день;

кредиторская задолженность перед ООО «Водолей» в сумме 400 000 руб., срок возникновения — 15 дней.

Решение. В 2017 г. Налоговый кодекс прямо не препятствовал рассчитать сумму, включаемую в резерв в последний день I квартала, следующим образом:
700 000 руб. х 100% + (450 000 руб. – 400 000 руб.) х 50% = 725 000 руб.

В 2018 г. так делать точно нельзя. Для определения суммы, относимой в резерв на последний день I квартала, допустим только такой расчет:
(700 000 руб. – 400 000 руб.) х 100% + 450 000 руб. х 50% = 525 000 руб.

Внимание

Суммы кредиторки, которые должны быть включены на отчетную дату (конец квартала, года) во внереализационные доходы в связи с истечением срока исковой давностип. 18 ст. 250 НК РФ, не признаются на эту дату встречной задолженностью и не уменьшают размер сомнительной дебиторки, включаемой в расчет резерва.

Как видим, при одних и тех же исходных данных размер резерва, рассчитанного по правилам 2018 г., меньше. Соответственно, и в расходы на конец квартала (года) может быть списана меньшая сумма.

Переходный вопрос

По мнению Минфина, и в 2017 г. тоже кредиторка должна была уменьшать в первую очередь дебиторку с самым большим сроком возникновенияПисьма Минфина от 20.06.2017 № 03-03-РЗ/38289, от 20.04.2017 № 03-03-06/1/23835. Однако в НК это не было закреплено. Поэтому те организации, которые были готовы спорить с налоговиками, не следовали этому правилу.

В любом случае начиная с формирования резерва на конец I квартала 2018 г. делайте это по-новому. Причем применительно ко всем сомнительным долгам — независимо от того, возникли они в 2018 г. или раньше.

Добавка в перечень безнадежных долгов

Теперь к безнадежным (нереальным ко взысканию) долгамп. 2 ст. 266 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2018) относятся также долги признанного банкротом гражданина, по которым он в соответствии с Законом о банкротстве освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов (которые считаются погашенными). Обычно это долги, оставшиеся не возвращенными из-за недостаточности имуществап. 6 ст. 213.27, п. 3 ст. 213.28 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ.

Безнадежные долги списываются во внереализационные расходыподп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ либо, если соответствуют определению сомнительного долгап. 1 ст. 266 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2018), могут погашаться за счет резерва. Соответственно, теперь вы можете таким образом списывать любые названные долги граждан-банкротов независимо от того, когда они возникли — до наступления 2018 г. или после.

Раньше Минфин возражал против их списания из-за того, что формально долг, не погашенный в процессе банкротства из-за недостаточности имущества, не соответствовал приведенным в п. 2 ст. 266 НК критериям безнадежных долговПисьмо Минфина от 23.05.2017 № 03-03-06/2/31460. Теперь это положение исправлено.

* * *

О других новшествах-2018 по налогу на прибыль мы расскажем в , 2018, № 2, с. 15.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налоговые изменения
Налоговые изменения

2024 г.

№ 24
Как налоговым агентам применять НДФЛ-новшества с 2025 года
№ 23
3 причины увеличения взносов для малого бизнеса с 2025 года«Гостиничная» ставка НДС 0% и пониженная 5% для упрощенцев несовместимыДонастройка налоговой реформы для спецрежимников: как плюсы, так и минусыНалоговые пени и поправки в ЕНП-2025Новое освобождение матвыгоды по займам на приобретение жильяС частичной предоплаты туристический налог начислять не нужноШлифовка связки «УСН — НДС» и не только: поправки-2025
№ 22
Утверждена новая форма книги продаж
№ 21
Как упрощенцу оценить, какая ставка НДС выгодна в 2025 годуНовые УСН-лимиты с 2025 года: памятка для бухгалтера
№ 20
НДС у упрощенцев в 2025 году: первые вопросы
№ 18
Кому будет доступна АУСН с 2025 годаНовые случаи начисления НДФЛ с матвыгоды: что добавится с 2025 годаС 2025 года не облагаемый НДФЛ лимит выплат при увольнении будем считать по-новому
№ 17
НДС-поправки: для тех, кто меняет режим, и для всех остальныхАмнистия при дроблении бизнеса: кому она выгоднаДля ИП на ОСН изменили срок уплаты авансов по НДФЛИзменены правила сдачи единой (упрощенной) декларацииИзучаем летние «прибыльные» новшества на 2024 годКакие изменения в имущественных налогах ждут физлиц (в том числе ИП)НДФЛ с матвыгоды по займам за 2024 год: большие корректировкиПри покупке ККТ в новых регионах РФ можно применить вычетЧто ждет упрощенцев в 2025 году, помимо уплаты НДС
№ 16
НДФЛ-2025: прогрессивная шкала ставок, разные базы, новые вычеты«Прибыльные» изменения: к чему готовиться плательщикам налога с 2025 годаГоспошлина за регистрационные действия станет вышеДля организаций налоговые пени пересчитают исходя из 1/300 ставки ЦБНДС для упрощенцев с 2025 годаНовшества по страховым взносам 2024—2025 для работодателей и ИПС 2025 года в России вводится новый налог — туристический
№ 9
Детские товары: проверяем ставку НДС по продажам I кварталаУтвержден новый размер компенсаций за использование личного транспорта
№ 6
Точечные поправки: что уточнят в Налоговом кодексе в апреле
№ 3
Взаимозависимость: понятие шире, штрафы выше
№ 2
Новшества-2024 по земельному налогу для организацийВ форму налогового расчета о выплаченных иностранцам доходах внесены измененияВнимание: в 2024 году снова нужно начислять НДФЛ с матвыгодыНалог на имущество — изменения для организаций с 2024 годаНалог на прибыль: изучаем нововведения 2024 годаНовый штраф для клиник, спортклубов, образовательных и страховых компанийОбновленные социальные вычеты по НДФЛ в 2024 годуЧто принес 2024 год плательщикам транспортного налога
№ 1
Изменения-2024 по НДСНДФЛ-2024: налог с заграничных удаленщиков и новые необлагаемые лимитыЕНП и ЕНС — что нового с 2024 года?ИП на ПСН: новшества-2024Льготы для общепита по НДС и взносам с 2024 года: как считать среднюю зарплатуНДФЛ за 2024 год: 52 срока, которые нельзя пропуститьС 2024 года уже пора считать НДФЛ по ставке 15% с совокупной базы?Точечные поправки — 2024 по страховым взносам для работодателей и ИПЧто нового ждет упрощенцев в 2024 году

2023 г.

№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьЗаработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетомИП: как теперь уменьшать налоги при УСН/ПСН на взносы за себяКак заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НКЧто изменится в расчете транспортного налога с 2024 года
№ 17
НДФЛ-новшества для заграничных удаленщиков и не толькоЛетние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всех
№ 16
В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховкуНовые масштабные изменения в ЕНС-вселеннойПоправки по НДФЛ и взносам в середине года: глобальные и не оченьСюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшестваТочечные изменения по НДС касаются не только избранных
№ 11
НДФЛ спишут с ЕНС в первую очередь
№ 7
Занизили налог в декларации? Учтите 3 особенности при подаче уточненкиКак налогоплательщику исправлять ошибки в налоговой отчетности в 2023 году
№ 4
Агентский НДС: что нового в 2023 годуАпгрейд налоговых правил для резидентов ДНР, ЛНР, ЗО и ХОГотовимся к уплате налога на недвижимость за 2022 год, учитывая поправкиТранспортный налог — изменения для организаций в 2023 году
№ 3
ЕСХН: налоговые поправки — 2023
№ 2
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?«Упрощенные» изменения в 2023 году для организаций и ИПЗемельный налог — новшества-2023Как налоговая будет взыскивать долги после перехода на ЕНСНовый отчет по физлицам в ИФНС: как заполнить и оштрафуют ли за непредставлениеНормы НК по НДФЛ и отсроченным взносам подкорректировали
№ 1
КБК-2023: сюрпризы от МинфинаНДС-2023: держим руку на пульсеНДФЛ-2023: удерживаем налог с аванса, подаем уведомления и платим в единый срокВ январе 2023 года платежку по ЕНП заполняйте по правилам ФНСЕдиный налоговый платеж — главное новшество 2023 годаСтраховые взносы — 2023: единый круг застрахованных, единый тариф, единая база...

2022 г.

№ 24
Запреты-2023: ювелирные компании теперь не вправе применять спецрежимыНулевая ставка НДС для тех, кто работает со старыми резидентами новых территорийОсобые налоговые правила для ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей
№ 23
Налоги с помощи мобилизованным: что изменилось и как все пересчитать
№ 22
Доходы и расходы при АУСН: банк распределяет, а плательщик проверяетПереходные правила — 2023: можно платить налоги по-старому, но учтут их по-новому
№ 18
НДС-изменения в НК РФ: «налог на Google» и не толькоАпгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносыИзучаем новые «прибыльные» поправки на 2022 годОбновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиковПониженные тарифы взносов для IT-упрощенцев: остаются или нетСтраховые взносы — 2023: к чему готовиться организациям и ИП
№ 17
Единый налоговый платеж — 2023: к чему готовиться бухгалтеруЧто изменится в НДФЛ-обязанностях с 2023 года
№ 13
Напоминание для гостиниц к 1 июля: для каких операций вводится нулевая ставка НДС
№ 9
Антикризисные «прибыльные» поправки — 2022Курсовые разницы из-за переоценки: временный порядок налогового учетаЛьготы по прибыли для IТ-компаний: улучшения незначительные
№ 8
НДС-послабления: 0% для гостиниц и возмещение НДС до окончания камералки
№ 7
АУСН: первое знакомство с новым спецрежимомЕНП для юрлиц и ИП: ответы на первые вопросыКакие льготы доступны IТ-компании для себя и своих работниковНюансы перехода на АУСН и утраты права на негоПри АУСН отменяется не вся отчетность
№ 6
Владимир Путин подписал Указ о введении новых IT-льгот
№ 2
Единый налоговый платеж и зачет налогов: новшества 2022 годаНедвижимость, транспорт и земля: налоговые поправки — 2022 для организацийОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 годаУстановлены коэффициенты-дефляторы на 2022 год
№ 1
Как применять «антиковидное» освобождение зарплаты от НДФЛ и взносовЛьгота по НДС для кафе, баров и ресторановНалог на прибыль — что нового с 2022 года?Новшества для НДФЛ-агентовСпецпорядок расчета НДС при перепродаже техники и мотоциклов, купленных у гражданСтраховые взносы — 2022: что нового для работодателей и ИП
НОВОГОДНИЕ РАСХОДЫ: как учесть, не вызвав претензий у ИФНС
НДС — В РАСХОДЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ: разбираем 7 ситуаций
Интервью со специалистом ФНС: как налоговым агентам применять НДФЛ-новшества с 2025 года
УЧЕТ ЗАТРАТ НА ОБУЧЕНИЕ: и сотрудников, и соискателей
ОПРОС
Выплачиваются ли у вас премии к Новому году?
да
перед праздником мы получаем квартальную/годовую премию - нет
нет
мой новогодний бонус зависит только от меня (я – ИП без работников/самозанятый)
10 декабря 10:30-13:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Евгения Филимонова
Ведет вебинар
главный редактор журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание