ИП на ПСН: новшества-2024
Когда ИФНС пересчитает «патентный» налог
В прошлом году вступили в силу изменения, по которым ИП могут уменьшать «патентный» налог на страховые взносы за себя, подлежащие уплате в календарном году периода действия патентап. 1.2 ст. 346.51 НК РФ. То есть факт уплаты взносов для уменьшения стоимости патента в общем случае уже не важен. И, скажем, на фиксированные взносы за 2023 г. теперь можно уменьшить только стоимость патента, действовавшего в 2023 г. А на фиксированные взносы за 2024 г. — только стоимость патента, срок действия которого приходится на этот год.
Теперь в НК прописаны случаи, когда налоговики могут по итогам года пересчитать налог по патенту. Это возможно, если ИП подал уведомление об уменьшении «патентного» налога на определенную сумму взносов, а взносы за год оказались меньше, поскольку ИПабз. 14—18 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ:
•прекратил деятельность и снялся с учета в качестве ИП до конца года. Фиксированные взносы в таком случае пересчитываются — ведь они уплачиваются только за тот период, когда у гражданина был статус ИП, по день исключения из ЕГРИП включительноп. 5 ст. 430 НК РФ;
•перешел в календарном году применения ПСН на НПД. Индивидуальные предприниматели — плательщики НПД освобождаются от уплаты страховых взносов за период применения этого спецрежимач. 11 ст. 2 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ. То есть ИП не уплачивает взносы за себя со дня постановки на учет и по день снятия с учета в качестве плательщика НПДч. 10, 13 ст. 5 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ;
•был освобожден от исполнения обязанности по уплате взносов в связи с прохождением военной службы по призыву, в период мобилизации или по контракту, находился в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет, ухаживал за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет, и т. д.п. 7 ст. 430 НК РФ
В этих ситуациях ИФНС пересчитает налог. Но сделать это налоговики могут только не позднее 2 лет со дня окончания срока действия патента, по которому налог уменьшен на завышенную сумму взносов. Скажем, если срок действия патента истек 30.09.2023, пересчитать налог по нему должны не позже 30.09.2025. О перерасчете ИФНС уведомит ИП через личный кабинет налогоплательщика либо, если ЛК у него нет, по почте заказным письмом.
Обратите внимание: сказанное касается только фиксированных взносов ИП. Размер 1%-х взносов у ИП на ПСН зависит лишь от суммы потенциального дохода по полученному патенту.
Новая книга учета ПСН-доходов
ФНС разработала новую книгу учета ПСН-доходовприложение № 3 к Приказу ФНС от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@.
Изменений в самой форме книги немного. С титульного листа убрали строки, в которых указывались место жительства ИП и субъект РФ, где был получен патент. Зато добавили строку для номера патента.
В порядке заполнения книги подробно прописано, как заполняется общая часть. В частности, на титульном листе нужно указатьп. 6 приложения № 6 к Приказу ФНС от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@:
•номер патента, в отношении которого заполняется книга;
•дату начала и дату окончания срока действия соответствующего патента (в прежней форме срок тоже указывался).
Получается, теперь снова нормативно установлено требование вести отдельную книгу учета доходов по каждому патенту.
И если ИП получит на 2024 г. несколько патентов, ему придется контролировать показатели доходов для целей применения ПСН по нескольким книгам учета. А при одновременном ведении деятельности, облагаемой в рамках УСН, нужно будет учитывать для целей ПСН-лимита (60 млн руб.) и «упрощенные» доходып. 6 ст. 346.45 НК РФ.
Имейте в виду: открыть новую книгу учета придется и в том случае, если вы получаете патенты на один и тот же вид деятельности с разными сроками действия. Например, ИП получил на розницу первый патент с 01.01.2024 по 30.06.2024 и второй — с 01.07.2024 по 31.12.2024. На второй патент также нужно будет завести новую книгу учета.
* * *
В 2021—2023 гг. коэффициент-дефлятор для ПСН не применялся. Но теперь власти субъектов РФ могут предусмотреть в региональном законе ежегодную индексацию потенциального дохода на коэффициент-дефлятор для всех или отдельных видов «патентной» деятельностиподп. 6 п. 8 ст. 346.43 НК РФ. На 2024 г. для целей применения ПСН установлен коэффициент 1,058Приказ Минэкономразвития от 23.10.2023 № 730.
Важно: индексация на коэффициент-дефлятор лимита ПСН-доходов нормами НК не предусмотренаподп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ; Письмо ФНС от 15.06.2017 № СД-4-3/11331@; Постановление АС СЗО от 08.04.2021 № Ф07-3423/2021. То есть тот факт, что теперь коэффициент-дефлятор для ПСН снова определяется, никак не влияет на предельный уровень доходов на патенте — он все равно остается равным 60 млн руб.
