Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 12 января 2019 г.

ВАЖНО ОСН УСН ЕСХН ПСН ЕНВД

Е.О. Калинченко,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Если форма СЗВ-М будет представлена в ПФР с нарушением срока, работодателю грозит штраф. Будут ли санкции, если сведения были поданы вовремя, но ПФР не принял их из-за ошибки?

СЗВ-М: отрицательный протокол — не приговор

Отправлено вовремя = подано в срок

Проверив форму СЗВ-М, ПФР в зависимости от наличия ошибок и их характера может как принять поданные сведения (полностью или частично), так и отказать в принятии отчета. Если отчетность была представлена в электронном виде, то об отказе вы узнаете, получив отрицательный протокол проверки. Также вам будет направлено уведомление об устранении ошибок и несоответствийп. 37 Инструкции, утв. Приказом Минтруда от 21.12.2016 № 766н (далее — Инструкция).

О поправках, внесенных в Инструкцию о персонифицированном учете, читайте:

2018, № 20

Некоторые бухгалтеры почему-то полагают, что поданными в срок можно считать лишь те сведения, которые ПФР принял. И если обнаруженные ПФР ошибки, из-за которых пришел отрицательный протокол, не устранить до окончания отчетной кампании, то штрафа не миновать.

Причем после внесения поправок в Инструкцию о персонифицированном учетеутв. Приказом Минтруда от 21.12.2016 № 766н, вступивших в силу с 1 октября 2018 г., бухгалтеры лишь утвердились в верности этой точки зрения. Хотя нормы Инструкции, определяющие дату подачи индивидуальных сведений, никаких изменений не претерпели. Как и до поправок, то, какую дату считать датой представления сведений, зависит от способа подачи отчета в ПФР.

Как видно из таблицы, в любом случае дата представления сведений связана не с фактом их принятия ПФР, а с моментом представления отчетности в Фонд. Иначе говоря, если из-за допущенной в отчете ошибки ПФР не смог принять сведения, само по себе это вовсе не делает их неподанными.

Смуту в бухгалтерские ряды, судя по всему, внесла следующая поправка. В одной из норм Инструкции фраза «...в ранее представленных...» была заменена на «...в ранее представленных и принятых территориальным органом Пенсионного фонда...»п. 39 Инструкции. Только вот касается эта норма возможности страхователя без штрафа исправлять ошибку, которую он сам нашел в ранее поданных сведениях. И цель ее — подвести нормативную базу под взимание штрафов за дополняющие СЗВ-М на забытых застрахованных. А вовсе не пересмотреть подход к определению даты подачи сведений.

Чтобы окончательно развеять сомнения читателей, мы решили разобраться, чем вообще может грозить получение отрицательного протокола.

Последствия отрицательного протокола из ПФР

Ошибки в поданных сведениях ПФР классифицирует по степени критичности. Тем, которые не позволяют принять поданные сведения, присвоен код 50. Если будет выявлена такая ошибка, вы получите отрицательный протокол. В число «фатальных» входят, в частности, следующие ошибкитабл. 7 Формата, утв. Постановлением Правления ПФР от 07.12.2016 № 1077п:

•файл не соответствует XSD-схеме или представляет собой некорректно заполненный XML-документ;

•файл подписан некорректной электронной подписью;

•неверно указан регистрационный номер или ИНН страхователя.

Как видим, все эти ошибки с кодом 50 не связаны со сведениями о каких-то конкретных застрахованных лицах, указанных в СЗВ-М. Причина отрицательного протокола — ошибки общего характера. Они говорят о том, что поданный отчет «не соответствует установленным формам и форматам».

В таком случае Инструкция предписывает ПФР направлять уведомление об устранении ошибок и несоответствийп. 37 Инструкции. На это ПФР отводит страхователю 5 рабочих дней со дня вручения ему уведомления. При этом в Инструкции сказано, что если уточненные (исправленные) индивидуальные сведения будут представлены в течение этого срока, то штрафовать страхователя не должнып. 39 Инструкции. Поправки в Инструкцию уточнили, что санкции не будут применяться в части вновь поданных сведений именно о тех застрахованных, в отношении которых страхователю было вручено уведомление.

Справка

В зависимости от способа передачи страхователю уведомления об устранении ошибок датой вручения этого документа считаетсяп. 37 Инструкции:

•при передаче страхователю лично — дата, указанная в расписке;

•при отправлении по почте заказным письмом — шестой день считая с даты отправления письма;

•при отправлении по ТКС — дата, указанная в подтверждении о получении информационной системы страхователя.

Мы решили уточнить, будет ли оштрафован страхователь в следующей ситуации. Форма СЗВ-М за сентябрь 2018 г. была отправлена страхователем по ТКС 05.10.2018. То есть с соблюдением установленного срока. Однако ПФР обнаружил одну из указанных выше ошибок с кодом 50 и не принял отчет. Скажем, страхователь ошибся в регистрационном номере. При этом отрицательный протокол был отправлен страхователю уже после окончания отчетной кампании за сентябрь, например 06.11.2018. Исправленный отчет был повторно отправлен страхователем по ТКС 08.11.2018. То есть в течение 5 дней после получения отрицательного протокола.

Санкции при пересдаче СЗВ-М после отрицательного протокола

ПРЫГОВА Ольга Игоревна Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

— При проверке представленной по ТКС формы СЗВ-М может быть выявлена ошибка, препятствующая приему индивидуальных сведений. В этом случае страхователю будет направлен отрицательный протокол. Необходимо будет исправить ошибку и повторно представить исходную форму СЗВ-М. В случае получения отрицательного протокола ошибки в отчетности должны быть устранены страхователем в течение 5 рабочих днейст. 17 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ.

В рассмотренной ситуации индивидуальные сведения по форме СЗВ-М были поданы страхователем своевременно, но не были приняты ПФР из-за ошибки. Повторно исходная форма СЗВ-М была подана пусть и по истечении срока представления отчетности, но в течение 5 рабочих дней с момента получения отрицательного протокола. Поэтому штраф страхователю не грозит.

Если же в такой ситуации страхователь все-таки получит ошибочно сформированный акт о выявлении правонарушения, необходимо будет обратиться в ПФР с возражениями, и акт будет аннулирован.

Как видим, если не затягивать с исправлением ошибки, то штраф не последует. Однако важно устранить нарушения с первого раза. Если исходная форма СЗВ-М, которую вы повторно представите в течение 5 рабочих дней с момента получения отрицательного протокола, опять не пройдет проверку, избежать штрафа уже не получится.

Исправление формы СЗВ-М со второй попытки

ПРЫГОВА Ольга Игоревна Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

— Повторное предоставление пятидневного срока для исправления ошибок действующим законодательством не предусмотрено.

Однако, учитывая характер ошибок, при которых страхователю направляется отрицательный протокол, очевидно, что исправить их не так уж сложно. Ошибку, связанную с тем, что файл не соответствует XSD-схеме или представляет собой некорректно заполненный XML-документ, страхователь легко может выявить самостоятельно. Для этого достаточно воспользоваться проверочной программой, размещенной в бесплатном доступе на сайте ПФР. Исправить с первого раза ошибки, которые заключаются в указании некорректной электронной подписи, неправильных регистрационного номера или ИНН, также не составит страхователю особого труда.

Своевременное обновление программ подготовки отчетности, проверка файла перед отправкой, да и просто повышенная внимательность, позволят, собственно, не только устранить с первого раза эти ошибки, но и существенно снизить риск их возникновения. Поэтому отрицательный протокол из-за таких ошибок — явление не столь распространенное. Самой же частой причине получения отрицательного протокола — повторному представлению исходной формы СЗВ-М — мы посвятили отдельный раздел.

Отрицательный протокол по причине задвоения исходной формы СЗВ-М

ПФР не может принять форму СЗВ-М с типом «исходная» за отчетный период, если сведения с таким типом уже были представлены ранеетабл. 7 Формата, утв. Постановлением Правления ПФР от 07.12.2016 № 1077п. Поэтому в случае повторного представления исходной СЗВ-М страхователю приходит отрицательный протокол.

Надо сказать, что такой протокол может быть направлен ПФР по ошибке, как это массово было при подаче СЗВ-М за сентябрь 2018 г. В таком случае не следует пытаться заново сдать исходный отчет или отправлять дополняющую форму. Нужно лишь запастись терпением и ждать положительный протокол. Для своего спокойствия можно обратиться в отделение ПФР с просьбой сообщить, принят ли отчет.

Получив от ПФР отрицательный протокол, не тратьте время на переживания. Если с исправлением СЗВ-М уложиться в 5 дней с момента получения протокола, то никакого наказания последовать не должно

Но если дело не в ошибке ПФР и вы уверены, что отправили СЗВ-М один раз, проверьте, не ошиблись ли в номере отчетного месяца. Скажем, вы точно знаете, что исходную форму СЗВ-М за ноябрь направили в ПФР один-единственный раз, а вам пришел отрицательный протокол из-за задвоения отчета. Такое может быть, если в поле «Отчетный период» вы указали:

•либо «10» вместо «11» в ноябрьском СЗВ-М. В этом случае ПФР считает, что вы подали повторно октябрьский отчет, а форму СЗВ-М за ноябрь вообще не представляли. Поэтому вам нужно вновь подать исходную СЗВ-М за ноябрь с указанием правильного отчетного периода. И если вы сделаете это уже по окончании отчетного периода, ПФР выставит вам штраф;

•либо «11» вместо «10» в октябрьском СЗВ-М. То есть по данным ПФР выходит, что за ноябрь вы отчитались досрочно, а вот отчет за октябрь не подан. Чтобы исправить ситуацию, вам нужно будет подать исходную СЗВ-М за октябрь. Кроме того, при необходимости потребуется представить дополняющую или отменяющую СЗВ-М за ноябрь. Причем за исходную СЗВ-М за октябрь и за дополняющую СЗВ-М за ноябрь ПФР наверняка вас оштрафует.

Понятно, что исправление таких ошибок в пятидневный срок ПФР не будет рассматривать как основание для неприменения санкций. Но, возможно, суд посчитает, что штрафовать за самостоятельное исправление ошибки в указании отчетного периода неправомерносм., например, Постановления АС ЗСО от 14.09.2018 № Ф04-3650/2018; АС ВСО от 08.06.2018 № Ф02-2146/2018; 18 ААС от 25.09.2018 № 18АП-12356/2018; 11 ААС от 20.09.2018 № 11АП-12544/2018; Определение ВС от 22.01.2018 № 301-КГ17-20650.

Кстати, отрицательный протокол из-за задвоения придет и в случае, если вместо отменяющей или дополняющей СЗВ-М на отдельных застрахованных вы по ошибке подадите еще один исходный отчет. Как исправить — подать форму СЗВ-М с правильным типом. В отношении санкций позиция ПФР известна: дополняющую СЗВ-М на забытых застрахованных без штрафа не подать. Но суды с этим не согласны. А вот ответственность за подачу отменяющей формы на лишнего человека не наступит, если вы выявили его в отчете сами или эту ошибку обнаружил ПФР, а вы ее своевременно исправили.

* * *

Получение положительного протокола из ПФР еще не означает, что ошибок в форме СЗВ-М нет! Скажем, отчет был подан вовремя, но принят ПФР лишь частично. В этом случае вам нужно в течение 5 рабочих дней со дня вручения уведомления направить в ПФР дополняющую СЗВ-М на указанных в уведомлении застрахованных. Тогда сведения о них тоже будут считаться своевременно поданными.