Как упрощенцу учесть целевые деньги и отчитаться за них

Виды целевых поступлений

Целевые средства упрощенцу могут поступать из различных источников (из государственных и местных бюджетов, от физических и юридических лиц и пр.) и выделяться для решения определенных задач.

Приведем примеры таких средств.

1. Субсидии малому и среднему бизнесу, которые выдаются за счет средств бюджетов субъектов РФ или местных бюджетовст. 17 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ.

Обратите внимание, что в каждом регионе свои правила получения субсидий и свои приоритеты по развитию малого бизнеса в отраслях. К получателям субсидии предъявляются определенные требования, например к периоду ведения деятельности с момента регистрации или к численности работников. А кроме того, такие субсидии, как правило, выделяются на конкурсной основе.

К примеру, Администрация МО г. Салехард организациям и предпринимателям в сфере общественного питания в 2020 г. предоставляет субсидии на возмещение расходов на оплату аренды, коммунальных услуг, приобретение спецтранспорта, оборудования, мебели, инвентаря, сырья (продуктов) и некоторых других расходов, понесенных с 1 января 2019 г. по 29 февраля 2020 г. Максимальный размер субсидии составляетп. 9 Постановления Администрации МО г. Салехард от 23.04.2020 № 1007:

•для ИП без работников, а также организаций с численностью не более 1 человека — 30 000 руб.;

•для предпринимателей и организаций, имеющих от 2 до 5 работников, — 100 000 руб.;

•для заявителей с численностью работников от 6 и выше — 200 000 руб.

Перечень возмещаемых затрат, порядок предоставления и использования выделенных средств, требования к отчетности и прочие условия (например, требования к количеству наемных работников) установлены в постановлении администрации.

Или, например, Администрация г. Челябинска на конкурсной основе предоставляет субсидии представителям малого и среднего бизнеса с определенными видами деятельности для возмещения затрат на приобретение оборудования, на участие в выставках в РФ, на повышение квалификации кадров и пр. Размер субсидии составляет 50% от суммы затрат (без учета НДС), но не может превышать 500 000 руб.п. 19 Постановления Администрации г. Челябинска от 04.03.2020 № 102-п В постановлении администрации указаны условия проведения конкурса и требования к участникам.

В договоре (соглашении) с уполномоченным органом (с Администрацией МО г. Салехард, с Администрацией г. Челябинска — в наших примерах) на предоставление такой финансовой поддержки указывается основание — п. 1 ст. 17 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Чтобы узнать, имеет ли предприниматель или организация — субъект МСП право на получение субсидии, ознакомьтесь с законодательными актами своего региона или обратитесь в местную администрацию. Например, в Москве — в Департамент предпринимательства и инновационного развития города Москвы.

2. Субсидии на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания дополнительных рабочих мест. Они предоставляются на условиях, предусмотренных региональными программами в соответствии с нормативными актами субъектов РФ, безработным гражданам при госрегистрации в качестве юрлица, ИП или крестьянского (фермерского) хозяйстваПостановление Правительства от 31.12.2008 № 1089. Например, такая поддержка предоставляется в Республике Крым в размере 20 пособий по безработице, в Смоленской области в размере 100 000 руб. и в ряде других регионовп. 2 ст. 7.1-1 Закона от 19.04.91 № 1032-1; Постановление Совета министров Республики Крым от 23.12.2014 № 593; Постановление Администрации Смоленской области от 27.12.2017 № 930.

3. Субсидии на привлечение трудовых ресурсов. Их выделяют из средств бюджетов субъектов РФ, включенных в приоритетный перечень, на основании региональных нормативных актовстатьи 22.2, 22.3 Закона от 19.04.91 № 1032-1. Например, такую финансовую поддержку на определенных условиях оказывают работодателям в Республике Бурятия (Республиканское агентство занятости населения) или в Республике Саха (Якутия) (Госкомитет), которые привлекают к себе работников из других регионовПостановление Правительства Республики Бурятия от 13.03.2020 № 125; Постановление Правительства Республики Саха (Якутия) от 17.02.2020 № 23.

4. Целевое финансирование (поступление), например в виде грантов от международных, иностранных или российских некоммерческих организаций на конкретные программы в области образования, искусства, культуры, науки, физкультуры и спорта, охраны здоровья, охраны окружающей среды, в виде поступлений от дольщиков (инвесторов) организации-застройщику, от собственников жилья товариществу собственников жилья на ремонт, на содержание и ведение уставной деятельности упрощенца — некоммерческой организации и пр.подп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251 НК РФ; Постановления Правительства от 15.07.2009 № 602, от 28.06.2008 № 485

5. Субсидии представителям малого и среднего бизнеса из пострадавших из-за коронавирусной инфекции отраслейподп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ. Сразу оговоримся, что в этой статье мы подробно про «коронавирусные» субсидии рассказывать не будем. Читайте о них в , 2020, № 13; 2020, № 12; 2020, № 11; 2020, № 10.

6. Прочие (за исключением вышеперечисленных) целевые средства.

Порядок налогового учета целевых средств

В общем случае целевые поступления отражайте в доходах на дату их полученияп. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» могут учесть в расходах и затраты, которые были понесены за счет этих средств. Дата признания расходов будет зависеть от того, что именно приобреталось — основное средство, материалы, работы, услугип. 2 ст. 346.17 НК РФ. При этом не имеет значения, сначала вы получили целевые средства, а потом их потратили или сначала понесли расходы, на покрытие которых затем получили целевые деньги.

Но при отражении в учете и отчетности некоторых видов целевых средств есть определенные особенности.

Субсидии малому и среднему бизнесу

Такую субсидию, как правило, дают на приобретение дорогостоящего основного средства (например, оборудования) или на возмещение расходов по производству товаров, работ, услуг. Ее надо учитывать в доходах постепенно, пропорционально расходам, на которые ее потратили, — на дату оплаты расхода и в той же сумме, в течение 2 календарных лет с года получения субсидииабз. 6, 7 п. 1, абз. 1 п. 2, подп. 1 п. 2 ст. 346.17, п. 1 ст. 346.19 НК РФ.

Затраты на приобретение (создание) ОС признаются в расходах с момента его ввода в эксплуатацию равными долями на последнее число квартала в размере уплаченных суммподп. 1 п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Если к окончанию второго года сумма полученной субсидии превысит признанные расходы, фактически произведенные за ее счет, превышение полностью включите в доход этого года. Если вы израсходовали всю полученную субсидию до конца второго года, то и налог с нее платить не придется.

Если субсидию вы получите в конце года, то на ее расходование фактически отводится уже не 2 года, а только 1.

Примечательно, что такой порядок учета субсидий малому и среднему бизнесу распространяется и на упрощенцев с объектом «доходы», которые в общем случае расходы не отражаютПисьмо Минфина от 28.09.2017 № 03-11-06/2/62961. То есть независимо от объекта УСН упрощенцу необходимо вести учет сумм полученных средств и произведенных за их счет расходов в книге учета доходов и расходовпп. 2.4, 2.5 Порядка, утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н. Если такой учет он вести не будет, то налоговики включат субсидию в доход полностью.

В графе 4 раздела I КУДиР нужно отразить суммы полученных субсидий в размере фактически понесенных за их счет расходов, а в графе 5 раздела I книги — суммы признанных расходов. При этом упрощенец с объектом «доходы» потраченные суммы субсидии в налоговую декларацию не переноситПисьмо ФНС от 02.11.2012 № ЕД-4-3/18587@.

Посмотрим на примерах, как нужно отразить в составе «упрощенных» доходов и расходов субсидии малому и среднему бизнесу.

Упрощенец с объектом «доходы минус расходы» субсидию, израсходованную на приобретение ОС, в КУДиР отражает так же.

Если же сначала вы понесли расходы, которые потом вам возмещаются выданной субсидией, то расходы учитывайте как обычно, а субсидию — в доходах на дату ее получения.

Субсидии на содействие самозанятости и на привлечение трудовых ресурсов

Обе эти субсидии отражаются так же, как и субсидии малому и среднему бизнесу, только в течение не 2, а 3 календарных лет с года полученияп. 1 ст. 346.17, п. 1 ст. 346.19 НК РФ. Независимо от объекта налогообложения на УСН. Потратить их надо в течение 3 лет, тогда налог платить с них не придется.

Если к концу третьего года останется неизрасходованная часть субсидии, ее надо признать в доходах в третьем году.

Если условия получения таких субсидий, установленные регионами, вы нарушите, то в доходах придется признать всю сумму субсидий в том периоде, когда произошло нарушение.

Целевое финансирование и целевые поступления

Перечень средств целевого финансирования и целевых поступлений для УСН такой же, как и для налога на прибыль — гранты на определенные программы, поступления от дольщиков (инвесторов) организации-застройщику, от собственников жилья товариществу собственников жилья на текущий и капитальный ремонт, на содержание и ведение уставной деятельности упрощенца — некоммерческой организации и др.подп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251 НК РФ

Не учитывайте их в доходах, если выподп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ:

•ведете раздельный учет доходов и расходов в рамках такого финансирования (поступлений). Иначе средства целевого финансирования (поступления) придется включить в доход на дату их получения;

•использовали полученные средства по целевому назначению. При использовании не по целевому назначению не бюджетных средств включите их в доход в периоде нецелевого использованияп. 14 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ. Если вы использовали не по назначению бюджетные средства, они будут взысканы у вас по правилам Бюджетного кодексап. 14 ст. 250 НК РФ; п. 3 ст. 306.4 БК РФ. А значит, и в доходах неиспользованные бюджетные средства отражать не придется.

Если финансирование (поступления) вы не учитывали в доходах, то и расходы за счет него на УСН также не учитывайтеПисьмо Минфина от 28.06.2019 № 03-11-06/2/47815.

Если финансирование (поступления) вы все-таки учли в доходах, то на УСН с объектом «доходы минус расходы» в общем порядке можно учесть и расходы, понесенные за счет него.

Как отчитаться за использование целевых средств

Порядок отчета за целевое использование полученных средств определяется условиями договора (соглашения), заключенного с тем, кто эти средства выделяет.

При получении целевого финансирования (поступлений) независимо от объекта налогообложения необходимо заполнить специальный раздел 3 налоговой декларации по УСНп. 9.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@. Здесь надо указать сведения о целевых средствах, которые:

•по данным раздела 3 декларации за прошлый год получены и не использованы (если срок их использования не истек или не установлен);

•получены в текущем году.

В графе 1 указывается код вида поступления. Его надо выбрать из соответствующего перечняприложения № 5 к Порядку, утв. Приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@.

В графе 3 отражается размер целевых средств.

Если для целевых средств срок их использования установлен, то в графе 2 нужно указать дату поступления средств, а в графе 5 — последний день срока их использования. Если срок не установлен, в этих графах надо поставить прочеркПисьмо ФНС от 20.02.2015 № ГД-4-3/2700@.

В графе 4 отражается сумма средств, использованная по назначению в течение установленного срока, в графе 6 — сумма средств, срок использования которых не истек.

В графе 7 указывается сумма средств, использованных не по назначению или не использованных в установленный срок. Ее надо включить в доходы.

Итоговые суммы по графам 3, 4, 6, 7 приводятся по строке «Итого по отчету».

«Коронавирусные» субсидии

Субсидии, предусмотренные для малого и среднего бизнеса из пострадавших из-за COVID-19 отраслей, в «упрощенные» доходы включать не нужноподп. 60 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ. Расходы за счет полученных субсидий при расчете налога также не учитываютсяп. 48.26 ст. 270, ст. 346.16 НК РФ.

Бухучет целевых денег

Для отражения целевых средств в бухучете воспользуйтесь ПБУ 13/2000. Бухгалтерские проводки по получению целевых денег и использованию их на приобретение материалов, работ, услуг будут следующими.

Содержание операции	Дт	Кт
Получены целевые средства	51	86
Понесены расходы на приобретение материалов, работ, услугСумму входного НДС упрощенцы могут не отражать на счете 19, а сразу включать в стоимость основного средства, материалов, работ, услуг	10 (20)	60
Оплачены материалы, работы, услуги	60	51
Материалы списаны в производство	20	10
Целевые средства учтены в доходах в сумме понесенных расходов	86	91-1

При приобретении основных средств сделайте такие бухгалтерские записи.

Содержание операции	Дт	Кт
Получены целевые средства	51	86
Приобретено ОССумму входного НДС упрощенцы могут не отражать на счете 19, а сразу включать в стоимость основного средства, материалов, работ, услуг	08	60
Оплачено ОС	60	51
ОС принято к учету	01	08
Целевые средства использованы на покрытие стоимости ОС	86	98-2
Начислена амортизация по ОС	20	02
Целевые средства учтены в доходах в сумме амортизации	98-2	91-1

* * *

Если остаток неиспользованной субсидии вы решили вернуть, но при этом успели отразить его в «упрощенных» доходах, то доход того периода, когда был сделан возврат, можно уменьшить на возвращенную сумму. Ведь никакой экономической выгоды вы не получилип. 1 ст. 41НК РФ.

Если вы возвращаете субсидию (или ее часть), которую в «упрощенных» доходах не отражали, то и корректировать ничего не придется.