Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 августа 2020 г.
Содержание журнала № 17 за 2020 г.Как упрощенцу учесть целевые деньги и отчитаться за них
Виды целевых поступлений
Целевые средства упрощенцу могут поступать из различных источников (из государственных и местных бюджетов, от физических и юридических лиц и пр.) и выделяться для решения определенных задач.
Приведем примеры таких средств.
1. Субсидии малому и среднему бизнесу, которые выдаются за счет средств бюджетов субъектов РФ или местных бюджетовст. 17 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ.
Обратите внимание, что в каждом регионе свои правила получения субсидий и свои приоритеты по развитию малого бизнеса в отраслях. К получателям субсидии предъявляются определенные требования, например к периоду ведения деятельности с момента регистрации или к численности работников. А кроме того, такие субсидии, как правило, выделяются на конкурсной основе.

Знания — сила. А иногда и деньги. Например, субъекты МСП, внимательно изучающие региональные законы, точно не упустят возможность получить целевые субсидии
К примеру, Администрация МО г. Салехард организациям и предпринимателям в сфере общественного питания в 2020 г. предоставляет субсидии на возмещение расходов на оплату аренды, коммунальных услуг, приобретение спецтранспорта, оборудования, мебели, инвентаря, сырья (продуктов) и некоторых других расходов, понесенных с 1 января 2019 г. по 29 февраля 2020 г. Максимальный размер субсидии составляетп. 9 Постановления Администрации МО г. Салехард от 23.04.2020 № 1007:
•для ИП без работников, а также организаций с численностью не более 1 человека — 30 000 руб.;
•для предпринимателей и организаций, имеющих от 2 до 5 работников, — 100 000 руб.;
•для заявителей с численностью работников от 6 и выше — 200 000 руб.
Перечень возмещаемых затрат, порядок предоставления и использования выделенных средств, требования к отчетности и прочие условия (например, требования к количеству наемных работников) установлены в постановлении администрации.
Или, например, Администрация г. Челябинска на конкурсной основе предоставляет субсидии представителям малого и среднего бизнеса с определенными видами деятельности для возмещения затрат на приобретение оборудования, на участие в выставках в РФ, на повышение квалификации кадров и пр. Размер субсидии составляет 50% от суммы затрат (без учета НДС), но не может превышать 500 000 руб.п. 19 Постановления Администрации г. Челябинска от 04.03.2020 № 102-п В постановлении администрации указаны условия проведения конкурса и требования к участникам.
В договоре (соглашении) с уполномоченным органом (с Администрацией МО г. Салехард, с Администрацией г. Челябинска — в наших примерах) на предоставление такой финансовой поддержки указывается основание — п. 1 ст. 17 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».
Чтобы узнать, имеет ли предприниматель или организация — субъект МСП право на получение субсидии, ознакомьтесь с законодательными актами своего региона или обратитесь в местную администрацию. Например, в Москве — в Департамент предпринимательства и инновационного развития города Москвы.
2. Субсидии на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания дополнительных рабочих мест. Они предоставляются на условиях, предусмотренных региональными программами в соответствии с нормативными актами субъектов РФ, безработным гражданам при госрегистрации в качестве юрлица, ИП или крестьянского (фермерского) хозяйстваПостановление Правительства от 31.12.2008 № 1089. Например, такая поддержка предоставляется в Республике Крым в размере 20 пособий по безработице, в Смоленской области в размере 100 000 руб. и в ряде других регионовп. 2 ст. 7.1-1 Закона от 19.04.91 № 1032-1; Постановление Совета министров Республики Крым от 23.12.2014 № 593; Постановление Администрации Смоленской области от 27.12.2017 № 930.

Справка
Некоторые регионы выделяют финансовую помощь на возмещение расходов на подготовку и заверение документов для госрегистрации в качестве юрлица, ИП или крестьянского (фермерского) хозяйства. Например, в Смоленской области эта сумма составляет не более 1100 руб., в Москве — не более 10 200 руб.Постановление Администрации Смоленской области от 27.12.2017 № 930; Постановления Правительства Москвы от 19.12.2012 № 757-ПП Поскольку расходы понесены до госрегистрации, такая финансовая помощь не учитывается на УСН.
3. Субсидии на привлечение трудовых ресурсов. Их выделяют из средств бюджетов субъектов РФ, включенных в приоритетный перечень, на основании региональных нормативных актовстатьи 22.2, 22.3 Закона от 19.04.91 № 1032-1. Например, такую финансовую поддержку на определенных условиях оказывают работодателям в Республике Бурятия (Республиканское агентство занятости населения) или в Республике Саха (Якутия) (Госкомитет), которые привлекают к себе работников из других регионовПостановление Правительства Республики Бурятия от 13.03.2020 № 125; Постановление Правительства Республики Саха (Якутия) от 17.02.2020 № 23.
4. Целевое финансирование (поступление), например в виде грантов от международных, иностранных или российских некоммерческих организаций на конкретные программы в области образования, искусства, культуры, науки, физкультуры и спорта, охраны здоровья, охраны окружающей среды, в виде поступлений от дольщиков (инвесторов) организации-застройщику, от собственников жилья товариществу собственников жилья на ремонт, на содержание и ведение уставной деятельности упрощенца — некоммерческой организации и пр.подп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251 НК РФ; Постановления Правительства от 15.07.2009 № 602, от 28.06.2008 № 485
5. Субсидии представителям малого и среднего бизнеса из пострадавших из-за коронавирусной инфекции отраслейподп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ. Сразу оговоримся, что в этой статье мы подробно про «коронавирусные» субсидии рассказывать не будем. Читайте о них в , 2020, № 13; 2020, № 12; 2020, № 11; 2020, № 10.
6. Прочие (за исключением вышеперечисленных) целевые средства.
Порядок налогового учета целевых средств
В общем случае целевые поступления отражайте в доходах на дату их полученияп. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ.
Упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» могут учесть в расходах и затраты, которые были понесены за счет этих средств. Дата признания расходов будет зависеть от того, что именно приобреталось — основное средство, материалы, работы, услугип. 2 ст. 346.17 НК РФ. При этом не имеет значения, сначала вы получили целевые средства, а потом их потратили или сначала понесли расходы, на покрытие которых затем получили целевые деньги.
Но при отражении в учете и отчетности некоторых видов целевых средств есть определенные особенности.
Субсидии малому и среднему бизнесу
Такую субсидию, как правило, дают на приобретение дорогостоящего основного средства (например, оборудования) или на возмещение расходов по производству товаров, работ, услуг. Ее надо учитывать в доходах постепенно, пропорционально расходам, на которые ее потратили, — на дату оплаты расхода и в той же сумме, в течение 2 календарных лет с года получения субсидииабз. 6, 7 п. 1, абз. 1 п. 2, подп. 1 п. 2 ст. 346.17, п. 1 ст. 346.19 НК РФ.
Затраты на приобретение (создание) ОС признаются в расходах с момента его ввода в эксплуатацию равными долями на последнее число квартала в размере уплаченных суммподп. 1 п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Если к окончанию второго года сумма полученной субсидии превысит признанные расходы, фактически произведенные за ее счет, превышение полностью включите в доход этого года. Если вы израсходовали всю полученную субсидию до конца второго года, то и налог с нее платить не придется.
Если субсидию вы получите в конце года, то на ее расходование фактически отводится уже не 2 года, а только 1.

Внимание
Если у вас по итогам года получился к уплате минимальный налог, то признанные в этом году доходы по субсидии (равные оплаченным расходам) войдут в облагаемую базу по минимальному налогуп. 6 ст. 346.18 НК РФ; Письмо ФНС от 20.03.2015 № ГД-3-3/1078@.
Примечательно, что такой порядок учета субсидий малому и среднему бизнесу распространяется и на упрощенцев с объектом «доходы», которые в общем случае расходы не отражаютПисьмо Минфина от 28.09.2017 № 03-11-06/2/62961. То есть независимо от объекта УСН упрощенцу необходимо вести учет сумм полученных средств и произведенных за их счет расходов в книге учета доходов и расходовпп. 2.4, 2.5 Порядка, утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н. Если такой учет он вести не будет, то налоговики включат субсидию в доход полностью.
В графе 4 раздела I КУДиР нужно отразить суммы полученных субсидий в размере фактически понесенных за их счет расходов, а в графе 5 раздела I книги — суммы признанных расходов. При этом упрощенец с объектом «доходы» потраченные суммы субсидии в налоговую декларацию не переноситПисьмо ФНС от 02.11.2012 № ЕД-4-3/18587@.
Посмотрим на примерах, как нужно отразить в составе «упрощенных» доходов и расходов субсидии малому и среднему бизнесу.
Условие. Организация на УСН с объектом «доходы» в ноябре 2019 г. получила субсидию в сумме 450 000 руб. на приобретение оборудования, которую полностью потратила в августе 2020 г. на его покупку. В августе же оборудование начали эксплуатировать.
Решение. В ноябре 2019 г. в графе 4 раздела I КУДиР субсидию в доходах отражать не надо.
Поскольку затраты на приобретение оборудования будут отражены в расходах двумя равными частями в III и IV кварталах 2020 г., то и полученную субсидию в доходах надо признавать частями пропорционально расходам на последнее число III и IV кварталовподп. 1 п. 1, пп. 3, 4 ст. 346.16 НК РФ. Налог с полученной субсидии платить не придется, ведь субсидия была потрачена на приобретение оборудования до 31.12.2020.
В III и IV кварталах 2020 г. в графах 4 и 5 раздела I КУДиР организации нужно показать по 225 000 руб. В налоговую декларацию их переносить не надо.
Упрощенец с объектом «доходы минус расходы» субсидию, израсходованную на приобретение ОС, в КУДиР отражает так же.
Если же сначала вы понесли расходы, которые потом вам возмещаются выданной субсидией, то расходы учитывайте как обычно, а субсидию — в доходах на дату ее получения.
Условие. Организация на УСН с объектом «доходы минус расходы» в 2019 г. потратила 350 000 руб. на оплату аренды. В период с января по февраль 2020 г. она потратила еще 150 000 руб. А в апреле 2020 г. получила субсидию в сумме 400 000 руб. на возмещение арендной платы, уплаченной в период с января 2019 г. по февраль 2020 г.
Решение. В 2019 г. в обычном порядке организация должна отразить в графе 5 раздела I КУДиР на дату оплаты арендную плату в сумме 350 000 руб. А в период с января по февраль 2020 г. — арендную плату в сумме 150 000 руб.
В апреле на дату получения субсидии в графе 4 раздела I КУДиР в доходы необходимо включить сумму 400 000 руб.
Субсидии на содействие самозанятости и на привлечение трудовых ресурсов
Обе эти субсидии отражаются так же, как и субсидии малому и среднему бизнесу, только в течение не 2, а 3 календарных лет с года полученияп. 1 ст. 346.17, п. 1 ст. 346.19 НК РФ. Независимо от объекта налогообложения на УСН. Потратить их надо в течение 3 лет, тогда налог платить с них не придется.
Если к концу третьего года останется неизрасходованная часть субсидии, ее надо признать в доходах в третьем году.
Если условия получения таких субсидий, установленные регионами, вы нарушите, то в доходах придется признать всю сумму субсидий в том периоде, когда произошло нарушение.

Справка
Поскольку суммы субсидий отражаются в составе внереализационных доходов, то по мере включения их в доходы они учитываются при расчете предельной величины дохода упрощенцап. 4 ст. 346.13 НК РФ. До тех пор пока вы полученную субсидию не начали тратить и отражать в доходах, учитывать ее для расчета предельной величины дохода на УСН не надо.
Целевое финансирование и целевые поступления
Перечень средств целевого финансирования и целевых поступлений для УСН такой же, как и для налога на прибыль — гранты на определенные программы, поступления от дольщиков (инвесторов) организации-застройщику, от собственников жилья товариществу собственников жилья на текущий и капитальный ремонт, на содержание и ведение уставной деятельности упрощенца — некоммерческой организации и др.подп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251 НК РФ
Не учитывайте их в доходах, если выподп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ:
•ведете раздельный учет доходов и расходов в рамках такого финансирования (поступлений). Иначе средства целевого финансирования (поступления) придется включить в доход на дату их получения;
•использовали полученные средства по целевому назначению. При использовании не по целевому назначению не бюджетных средств включите их в доход в периоде нецелевого использованияп. 14 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ. Если вы использовали не по назначению бюджетные средства, они будут взысканы у вас по правилам Бюджетного кодексап. 14 ст. 250 НК РФ; п. 3 ст. 306.4 БК РФ. А значит, и в доходах неиспользованные бюджетные средства отражать не придется.

Внимание
За нецелевое использование бюджетных средств установлены штрафыст. 15.14 КоАП РФ:
•на должностных лиц — в размере от 20 000 до 50 000 руб.;
•на юрлиц — от 5 до 25% суммы средств, полученных из бюджета, использованных не по целевому назначению.
Если финансирование (поступления) вы не учитывали в доходах, то и расходы за счет него на УСН также не учитывайтеПисьмо Минфина от 28.06.2019 № 03-11-06/2/47815.
Если финансирование (поступления) вы все-таки учли в доходах, то на УСН с объектом «доходы минус расходы» в общем порядке можно учесть и расходы, понесенные за счет него.
Как отчитаться за использование целевых средств
Порядок отчета за целевое использование полученных средств определяется условиями договора (соглашения), заключенного с тем, кто эти средства выделяет.

Суметь получить целевую субсидию — только полдела. Ее еще нужно правильно учесть, правильно потратить и правильно отчитаться по тратам. В противном случае «бесплатные деньги» могут дорого обойтись
При получении целевого финансирования (поступлений) независимо от объекта налогообложения необходимо заполнить специальный раздел 3 налоговой декларации по УСНп. 9.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@. Здесь надо указать сведения о целевых средствах, которые:
•по данным раздела 3 декларации за прошлый год получены и не использованы (если срок их использования не истек или не установлен);
•получены в текущем году.
В графе 1 указывается код вида поступления. Его надо выбрать из соответствующего перечняприложения № 5 к Порядку, утв. Приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@.
В графе 3 отражается размер целевых средств.
Если для целевых средств срок их использования установлен, то в графе 2 нужно указать дату поступления средств, а в графе 5 — последний день срока их использования. Если срок не установлен, в этих графах надо поставить прочеркПисьмо ФНС от 20.02.2015 № ГД-4-3/2700@.
В графе 4 отражается сумма средств, использованная по назначению в течение установленного срока, в графе 6 — сумма средств, срок использования которых не истек.
В графе 7 указывается сумма средств, использованных не по назначению или не использованных в установленный срок. Ее надо включить в доходы.
Итоговые суммы по графам 3, 4, 6, 7 приводятся по строке «Итого по отчету».
«Коронавирусные» субсидии
Субсидии, предусмотренные для малого и среднего бизнеса из пострадавших из-за COVID-19 отраслей, в «упрощенные» доходы включать не нужноподп. 60 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ. Расходы за счет полученных субсидий при расчете налога также не учитываютсяп. 48.26 ст. 270, ст. 346.16 НК РФ.
Бухучет целевых денег
Для отражения целевых средств в бухучете воспользуйтесь ПБУ 13/2000. Бухгалтерские проводки по получению целевых денег и использованию их на приобретение материалов, работ, услуг будут следующими.
Содержание операции | Дт | Кт |
Получены целевые средства | 51 | 86 |
Понесены расходы на приобретение материалов, работ, услугСумму входного НДС упрощенцы могут не отражать на счете 19, а сразу включать в стоимость основного средства, материалов, работ, услуг | 10 (20) | 60 |
Оплачены материалы, работы, услуги | 60 | 51 |
Материалы списаны в производство | 20 | 10 |
Целевые средства учтены в доходах в сумме понесенных расходов | 86 | 91-1 |
При приобретении основных средств сделайте такие бухгалтерские записи.
Содержание операции | Дт | Кт |
Получены целевые средства | 51 | 86 |
Приобретено ОССумму входного НДС упрощенцы могут не отражать на счете 19, а сразу включать в стоимость основного средства, материалов, работ, услуг | 08 | 60 |
Оплачено ОС | 60 | 51 |
ОС принято к учету | 01 | 08 |
Целевые средства использованы на покрытие стоимости ОС | 86 | 98-2 |
Начислена амортизация по ОС | 20 | 02 |
Целевые средства учтены в доходах в сумме амортизации | 98-2 | 91-1 |
* * *
Если остаток неиспользованной субсидии вы решили вернуть, но при этом успели отразить его в «упрощенных» доходах, то доход того периода, когда был сделан возврат, можно уменьшить на возвращенную сумму. Ведь никакой экономической выгоды вы не получилип. 1 ст. 41НК РФ.
Если вы возвращаете субсидию (или ее часть), которую в «упрощенных» доходах не отражали, то и корректировать ничего не придется.