Компенсация морального вреда: порядок оценки и особенности учета

Как оценивается размер компенсации

Моральный вред — это причинение нравственных или физических страданий действиями (или бездействием), посягающими на принадлежащие человеку нематериальные блага или нарушающими его личные неимущественные права либо имущественные права.

Компенсация морального вреда может сопутствовать, например:

•возмещению вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

•незаконному увольнению;

•нарушению прав потребителей.

Причиненный вред может заключаться, в частности, в переживаниях из-за потери работы или возможности вести активную жизнь. Он может быть связан с раскрытием персональных данных, распространением сведений, порочащих честь, достоинство или деловую репутацию человекаст. 151, пп. 2, 3 ст. 1099 ГК РФ; пп. 1, 3, 14 Постановления Пленума ВС от 15.11.2022 № 33.

Моральный вред обычно компенсируют в денежной форме. Но компенсировать моральный вред можно и в неденежной форме (например, путем передачи пострадавшему имущества или в виде оказания услуг).

Компенсация морального вреда может быть выплачена на основании судебного решения или во внесудебном порядке (по соглашению сторон)статьи 237, 394 ТК РФ; статьи 1100, 1101 ГК РФ; п. 24 Постановления Пленума ВС от 15.11.2022 № 33. От этого может зависеть порядок отражения компенсации в учете.

Налогообложение при выплате компенсации морального вреда

Налог на прибыль. Затраты на компенсацию морального вреда нельзя включить во внереализационные расходы при расчете налога на прибыль, поскольку компенсация морального вреда не может быть приравнена к возмещению причиненного материального ущерба. Такую позицию ранее высказывали и Минфин, и ФНСПисьма Минфина от 19.03.2010 № 03-03-06/4/22; ФНС от 16.05.2012 № ЕД-4-3/8057 (п. 1).

Вместе с тем некоторые суды придерживались противоположной позицииПостановление АС ВСО от 03.06.2019 № Ф02-2140/2019. По мнению судей, раз во внереализационных расходах можно учесть затраты на возмещение материального ущерба, то можно учесть и компенсацию морального вредаподп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ. Ведь исключений или уточнений по виду ущерба (моральный или материальный) в НК нет.

Вопрос об актуальности позиции по учету в «прибыльных» расходах затрат на компенсацию морального вреда мы задали специалисту Минфина.

Как видим, позиция Минфина не поменялась. Таким образом, учет организацией затрат на компенсацию морального вреда во внереализационных расходах приведет к спору с проверяющими органами. Однако не исключено, что суды могут занять и сторону организации.

УСН. Перечень расходов, которые могут быть учтены при УСН с объектом «доходы минус расходы», закрытыйп. 1 ст. 346.16 НК РФ. Компенсация морального вреда в указанном перечне не поименована. Поэтому учесть ее в составе «упрощенных» расходов организация не сможет.

НДФЛ. Если компенсация морального вреда выплачивается по решению суда, то НДФЛ она не облагаетсяп. 1 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 07.04.2023 № 03-04-05/31279, от 11.03.2022 № 03-04-05/17779, от 13.01.2021 № 03-04-05/772, от 16.01.2020 № 03-04-05/1764.

Если организация выплачивает компенсацию во внесудебном порядке, то, по мнению Минфина, такая выплата в общем случае облагается НДФЛПисьма Минфина от 23.07.2021 № 03-04-05/59234, от 06.08.2018 № 03-04-06/55278; ФНС от 28.02.2020 № СД-4-3/3456.

Страховые взносы. Что касается компенсации морального вреда сторонним физлицам, начислять страховые взносы на такие выплаты не надо. Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты в пользу физлиц в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам (ГПД)п. 1 ст. 420 НК РФ. И если речь идет о компенсации морального вреда лицам, с которыми трудовых отношений и ГПД у организации нет, то и объекта обложения не возникает.

При выплате компенсации морального вреда в рамках трудовых отношений и по ГПД надо обратить внимание на следующее. Не подлежат обложению страховыми взносами компенсационные выплаты (в пределах установленных законодательством норм), связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. Компенсацию морального вреда, выплаченную работнику в размере, установленном соглашением сторон трудового договора или судебным решением, логично отнести к таким компенсационным выплатамст. 237 ТК РФ; подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ. Вместе с тем компенсации морального вреда в перечне сумм, не облагаемых страховыми взносами, нетп. 1 ст. 420, подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ; Письмо ФНС от 12.05.2017 № БС-4-11/8974@. И по мнению ФНС, не облагается страховыми взносами только компенсация физлицу морального вреда, производимая по решению суда. В других случаях суммы компенсации морального вреда должны облагаться страховыми взносами в общем порядке. С учетом позиции контролирующего ведомства при неуплате страховых взносов с компенсации морального вреда, выплаченной работнику по соглашению сторон, вопрос, скорее всего, придется решать в суде.

Отражение компенсации морального вреда в бухучете

Компенсация морального вреда признается прочим расходомп. 11 ПБУ 10/99. При ее выплате организации надо сделать следующие проводки.

Содержание операции	Дт	Кт
Начислена сумма компенсации морального вреда Если организация судится с физлицом и высока вероятность, что решение будет принято не в пользу организации, в бухучете надо признать оценочное обязательствопп. 4, 5, 15 ПБУ 8/2010. И отразить его сумму по дебету счета 91-2 и кредиту счета 96. А на дату вступления в силу решения суда — по дебету счета 96 и кредиту счета 76	91-2	73 / 76
Удержан НДФЛ с суммы компенсации морального вреда (если она выплачена без решения суда)	73 / 76	68-«НДФЛ»
Выплачена компенсация морального вреда	73 / 76	50 / 51

* * *

Суммы компенсации морального вреда, которые организация добровольно выплачивает пострадавшим (например, по соглашению сторон), ограничены лишь ее финансовыми возможностями. Именно поэтому налоговики всегда внимательны к таким выплатам.