Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 марта 2016 г.
Содержание журнала № 6 за 2016 г.Знакомьтесь: новая ежеквартальная отчетность 6-НДФЛ
С 2016 г. у организаций и предпринимателей, которые выплачивают доходы физлицам, появилась новая обязанность — представление в инспекцию ежеквартальной отчетности по
Как и все новое, порядок представления и заполнения этой формы вызвал у бухгалтеров шквал вопросов. На многие из них мы ответили в рамках интернет-конференции по НДФЛ, которую проводили на нашем сайте в конце января. Но и после нее вопросы продолжали поступать в редакцию. И не мудрено. Ведь долгое время добиваясь контроля в течение календарного года за НДФЛ, налоговая служба в итоге так и не определилась, как же налоговые агенты должны заполнять расчет
В какие сроки и в каком виде надо отчитываться
Первый раз расчет по форме
- за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2016 г. — не позднее последнего дня месяца, следующего за указанным периодом. Если крайний срок сдачи расчета приходится на выходной день, то он переносится на ближайший следующий за ним рабочий
деньп. 7 ст. 6.1 НК РФ; Письмо ФНС от 21.12.2015 № БС-4-11/22387@. В связи с этим в 2016 г. расчет надо сдавать в такие сроки:
— не позднее 4 мая (30 апреля — 3 мая выходные и праздничные дни) — за I квартал;
— не позднее 1 августа (31 июля — воскресенье) — за полугодие;
— не позднее 31 октября — за 9 месяцев;
- за 2016 г. — не позднее 3 апреля 2017 г. (1 и 2 апреля — суббота и воскресенье). То есть годовой расчет
6-НДФЛ сдается в ИФНС в тот же срок, что и годовые справки2-НДФЛ.
Вид представляемого расчета (электронный или бумажный) зависит от количества человек, которым вы выплачивали доход
- <если>за каждый отчетный период 2016 г. и за год в целом от вас получат доходы 25 человек и более, тогда расчет по форме
6-НДФЛ в обязательном порядке представляете в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи по утвержденному ФНС форматуприложение № 3 к Приказу ФНС; - <если>за каждый отчетный период 2016 г. и за год в целом от вас получат доходы 24 человека и менее, тогда расчет по форме
6-НДФЛ можно будет сдать на бумаге.
В какую инспекцию сдавать расчет
Порядок представления расчетов
- организациям без обособленных подразделений — в ИФНС по своему месту учета;
- организациям, у которых есть
ОППисьма ФНС от 30.12.2015 № БС-4-11/23300@, от 28.12.2015 № БС-4-11/23129@; Минфина от 19.11.2015 № 03-04-06/66970:
— в ИФНС по месту нахождения каждого ОП в отношении физлиц, которые получили доходы от этих ОП. То есть это работники, у которых в трудовых договорах в качестве места работы указано ОП, а также физлица, с которыми ОП заключило договоры гражданско-правового характера;
— в ИФНС по месту нахождения головного подразделения (организации) в отношении физлиц, которые получили доходы от головного подразделения. То есть это работники, у которых в трудовых договорах в качестве места работы указано ГП, а также физлица, с которыми ГП заключило договоры гражданско-правового характера.
Если какой-то сотрудник получал доходы и от ГП, и от ОП, тогда он должен фигурировать в двух разных расчетах
Имейте в виду, что расчет
- <или>все ваши ОП состоят на учете в одной налоговой инспекции, но находятся на территориях разных муниципальных образований (имеют разные
ОКТМО). То есть количество расчетов6-НДФЛ будет равно количеству ОП; - <или>все ваши ОП находятся в одном муниципальном образовании, но на территориях, подведомственных разным инспекциям. Тогда вы можете встать на учет в одной налоговой инспекции (любой, по вашему выбору) и сдавать в нее расчет
ып. 4 ст. 83 НК РФ.
В этих случаях на титульных листах расчетов
- организациям, имеющим ОП и отнесенным к категории крупнейших налогоплательщиков, — на выбор: либо в ИФНС по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, либо в ИФНС по месту учета каждого ОП. Причем на каждое ОП составляется отдельный расче
тПисьмо ФНС от 01.02.2016 № БС-4-11/1395@; - предпринимателям — в ИФНС по своему месту жительства. При этом на титульном листе расчета
6-НДФЛ надо указатьОКТМО по месту жительстваИПп. 1.10 приложения № 2; - предпринимателям, уплачивающим ЕНВД, — в ИФНС по месту ведения «вмененной» деятельности в отношении физлиц, которые заняты в этой деятельности. В этом случае на титульном листе расчета
6-НДФЛ надо указатьОКТМО по месту учета ИП в связи с ведением «вмененной» деятельностип. 1.10 приложения № 2; - предпринимателям, которые приобрели патент на определенный вид деятельности, — в ИФНС по месту ведения «патентной» деятельности в отношении физлиц, которые заняты в этой деятельности. В этом случае на титульном листе расчета
6-НДФЛ надо указатьОКТМО по месту учета ИП в связи с ведением «патентной» деятельностип. 1.10 приложения № 2.
Нулевой расчет 6-НДФЛ тоже сдавать?
Расчет
- по договорам купли-продажи;
- по договорам, заключенным с предпринимателями.
А как быть тем организациям и ИП, которые деятельность не ведут и доходы физлицам (в том числе и зарплату) не начисляют и не выплачивают? Чаще всего это вновь созданные организации и ИП. Должны ли они сдавать нулевой расчет
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“В общем случае налоговые агенты, которые выплачивают доходы физлицам, должны представлять в налоговую инспекцию не только сведения о доходах по форме
2-НДФЛ, но и расчет по форме6-НДФЛп. 2 ст. 230 НК РФ. Форма6-НДФЛприложение № 1 к Приказу ФНС содержит обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента, в том числе о датах и суммах фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ. Она заполняется на основании налоговых регистров поНДФЛп. 1.1 приложения № 2. Обязанность представлять
6-НДФЛ возложена на налоговых агентов, признаваемых таковыми в соответствии со статьями 226 и 226.1 НК. Если организация в течение года не начисляла и, соответственно, не выплачивала доход никому из физических лиц, она не является налоговым агентом. У организаций, не являющихся налоговыми агентами, обязанность представлять форму6-НДФЛ отсутствует”.
Кстати, Минфин тоже считает, что расчет
Конечно, это правильно. Тем не менее таким организациям и ИП для подстраховки лучше представить в ИФНС письмо в произвольной форме о том, что деятельность не ведется, зарплата не начисляется и не выплачивается. Это нужно потому, что с этого года ИФНС вправе заблокировать ваши банковские счета, если вы не сдадите расчет
То, что вы не налоговый агент, если не выплачиваете доходы физлицам, понятно. Но ведь инспекторы не знают, по какой причине вы не сдали в срок расчет
Что еще грозит за опоздание с отчетностью?
Помимо блокировки счетов, за нарушение сроков сдачи расчета
Общие принципы заполнения расчета 6-НДФЛ
Итак, с порядком представления расчета
В расчете
- раздела 1 «Обобщенные показатели»;
- раздела 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц».
На том, как заполнять титульный лист, мы останавливаться не будем. Об этом довольно подробно и доходчиво рассказано в утвержденном ФНС Порядке заполнения расчета
Но прежде назовем несколько общих правил заполнения расчета
- числовые поля заполняйте слева направо, начиная с крайней левой ячейки, отведенной для записи значения показателя;
- если нет какого-то суммового показателя (например, суммы вычетов или удержанного НДФЛ), указывайте ноль («0»);
- если при отражении суммового показателя вам не требуется заполнять все знако-места соответствующего поля, то в незаполненных знако-местах в правой части поля ставьте прочерки только при условии, что вы сдаете расчет на бумаге. Если же вы сдаете расчет «электронно», тогда незаполненные справа знако-места оставляйте пустыми (прочерки не ставьте).
В Порядке заполнения сказано, что расчет
Когда вы представите расчет в инспекцию, будет проведена его камеральная проверка, а именно — налоговики сравнят между собой как показатели внутри раздела 1, так и показатели разделов 1 и 2, руководствуясь этими контрольными соотношениям
В связи с этим перед сдачей расчета
Казалось бы, все ясно. Но на самом деле это не совсем так. И все благодаря разъяснительным письмам ФНС. В этом вы убедитесь, когда будем разбираться с заполнением отдельных строк разделов 1 и 2.
Особенности заполнения раздела 1
В Порядке заполнения расчета
Доходы, которые облагаются НДФЛ по разным ставкам, в разделе 1 расчета надо показать отдельными блокам
- <если>вы выплачивали физлицам доходы, которые облагаются только по одной ставке (13%), тогда в разделе 1 вы заполняете только один блок строк
010— 050; - <если>вы выплачивали физлицам доходы, которые облагаются по разным ставкам (13%, 15%, 30%, 35%), тогда в разделе 1 по каждой ставке вы заполняете отдельный блок строк
010— 050. То есть количество блоков строк010— 050 будет равно количеству разных ставок НДФЛ.
В каждом из таких блоков строк
- по доходам, начисленным/выплаченным за этот период и облагаемым по конкретной ставке НДФЛ, — строка 020. Всем известно, что зарплата считается полученной в последний день месяца, за который она начислена, другие денежные доходы — в день их выплаты, а доходы в натуральной форме — в день их выдач
иподп. 1, 2 п. 1, п. 2 ст. 223 НК РФ. Так что сюда попадет зарплата, начисленная за январь, февраль, март. А также другие денежные доходы, которые выплачены с 01.01.2016 по 31.03.2016 включительно. Заметим, что если вы выплачивали работникам доходы, которые частично не облагаются НДФЛ, то вы их тоже здесь указываете. В частности, это матпомощь, призы, подарки, которые не облагаются НДФЛ в пределах4000 руб.п. 28 ст. 217 НК РФ А вот доходы, полностью освобожденные от НДФЛ и поименованные в ст. 217 НК РФ, в расчете6-НДФЛ отражать не надо. В частности, это пособия по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет и др.; - по вычетам, предоставленным работникам в январе, феврале, марте, — строка 030. Это стандартные вычеты (в том числе на детей), имущественные, социальные, профессиональные (например, авторам произведений науки, литературы и
др.)п. 1 ст. 218, п. 2 ст. 219, п. 8 ст. 220, п. 3 ст. 221 НК РФ. Также в ней надо отразить сумму вычета по частично освобожденным от налогообложения доходам — матпомощи, подаркам и др. Причем сумма этого вычета не может быть больше 4000 руб. за год по каждой выплате, поименованной в п. 28 ст. 217 НК РФ; - по НДФЛ, исчисленному с доходов, которые отражены в строке 020, — строка 040. Напомним, что исчислить НДФЛ надо на дату получения дохода работником в январе, феврале, март
еп. 3 ст. 226, пп. 1—2 ст. 223 НК РФ; - по удержанному НДФЛ — строка 070.
И вот здесь возникает вопрос, о какой сумме НДФЛ идет речь: удержанной с доходов за период с 01.01.2016 по 31.03.2016 включительно или же удержанной в этом периоде? Напомним, удержать НДФЛ можно только при выплате доход
При выдаче доходов в натуральной форме в строку 070 попадет только та сумма НДФЛ, которая была удержана из выплаченных физлицу денежных доходов. Если, к примеру, при выдаче подарка в марте вы не сможете из мартовской зарплаты удержать весь исчисленный НДФЛ, то строки 040 и 070 раздела 1 будут различаться на сумму неудержанного налога.
Теперь что касается отражения в разделе 1 дивидендов. Если вы выплачивали дивиденды, то их сумму (строка 025) и исчисленный с нее налог (строка 045) надо показать и в составе общих сумм, и отдельно (так сказать, справочно). Ведь хотя они и облагаются по ставке 13%, как и все другие доходы физлиц-резидентов, НДФЛ по ним все равно считается отдельно по каждой выплате (а не нарастающим итогом) и никакие вычеты получателю дивидендов не предоставляютс
Еще обратите внимание на строку 060. В ней вам надо указать общее количество физлиц, которые получили от вас доходы в том периоде, за который вы представляете расчет
А теперь посмотрим, как это будет выглядеть на цифрах.
Пример. Заполнение раздела 1 расчета 6-НДФЛ за I квартал
/ условие / В организации работает 10 человек, с которыми заключены трудовые договоры, и один человек, с которым заключен гражданско-правовой договор. Всем им в I квартале 2016 г. выплачивались различные доходы. Кроме того, в марте были выплачены дивиденды учредителю, который не является сотрудником организации.
Доходы всех работников облагаются по ставке 13%. Вычеты на детей в январе — марте предоставлялись трем сотрудницам в суммах 1400 руб. на одного ребенка, 2800 руб. на двух детей (1400 руб. + 1400 руб.) и 5800 руб. на трех детей (1400 руб. + 1400 руб. +
Данные о выплачиваемых в I квартале 2016 г. доходах, предоставленных вычетах и суммах НДФЛ приведены в таблице.
Вид дохода | Сумма дохода, руб. | Сумма налоговых вычетов, руб. | Сумма исчисленного и удержанного НДФЛ, руб. ((гр. 2 – гр. 3) х 13%) |
1 | 2 | 3 | 4 |
Январь | |||
Заработная плата | 290 000,00 | 10 000 | 36 400,00 |
Февраль | |||
Пособие по временной нетрудоспособности | 21 981,24 | 2 858,00 | |
Вознаграждение по договору на оказание услуг | 30 000,00 | 3 900,00 | |
Заработная плата | 328 000,00 | 10 000 | 41 340,00 |
Март | |||
Подарки пяти женщинам на 8 Марта | 20 000,00 | 20 000 (4000 руб. х 5 чел.) | 0 |
Дивиденды учредителю за 2015 г. | 10 000,00 | — | 1 300,00 |
Отпускные | 33 746,72 | — | 4 387,00 |
Заработная плата | 365 000,00 | 10 000 | 46 150,00 |
Итого за I квартал | 1 098 727,96 | 50 000 | 136 335,00 |
/ решение / Раздел 1 расчета
Раздел 1. Обобщенные показатели
Ставка налога, % | |
010 | 1 3 |
Сумма начисленного дохода | В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов | ||
020 | 1 0 9 8 7 2 7 – – – – – – – – . 9 6 | 025 | 1 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 |
Сумма налоговых вычетов | Сумма исчисленного налога | ||
030 | 5 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 | 040 | 1 3 6 3 3 5 – – – – – – – – – |
В том числе сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов | Сумма фиксированного авансового платежа | ||
045 | 1 3 0 0 – – – – – – – – – – – | 050 | 0 – – – – – – – – – – – – – – |
Итого по всем ставкам | |||
Количество физических лиц, получивших доход | Сумма удержанного налога | ||
060 | 1 2 – – – – – – – – – – – – – | 070 | 1 3 6 3 3 5 – – – – – – – – – |
Сумма налога, не удержанная налоговым агентом | Сумма налога, возвращенная налоговым агентом | ||
080 | 0 – – – – – – – – – – – – – – | 090 | 0 – – – – – – – – – – – – – – |
Мы привели пример с наиболее часто встречающимися выплатами. В то же время некоторые бухгалтеры интересуются, надо ли заполнять раздел 1, если налоговая база по дивидендам нулевая, а также в каких случаях сумма налоговых вычетов может быть отражена в строке 030 раздела 1 с копейками, если все налоговые вычеты в НК установлены в полных рублях. Поясняем.
СИТУАЦИЯ 1. В строке 030 раздела 1 сумма вычетов может быть и с копейками
Копейки появятся, когда у конкретного физлица сумма вычетов на детей в том периоде, за который вы сдаете расчет
СИТУАЦИЯ 2. Если налоговая база по дивидендам равна нулю, в раздел 1 они все равно попадают
Например, в феврале 2016 г. организация А, применяющая УСН, получила дивиденды от организации Б за минусом 13% налога. Затем организация А выплатила такую же сумму дивидендов учредителю-физлицу. В результате налоговая база по дивидендам оказалась нулевой, поскольку она подлежит уменьшению на сумму дивидендов, ранее полученных самой компанией
Здесь все зависит от организационно-правовой формы. Если у вас АО, тогда выплаченные физлицу дивиденды вы отражаете только в годовой декларации по налогу на прибыль в специальном приложении
Если у вас ООО, тогда приложение № 2 к декларации по налогу на прибыль вы никогда не заполняете. Выплаченные физлицам дивиденды вы отражаете и в расчете
В разделе 1 вы должны показать:
- сумму дивидендов, выплаченных учредителю, — и в строке 020, и в строке 025;
- сумму примененного вычета, равную выплаченным дивиденда
мстатьи 214, 226.1 НК РФ, — в строке 030.
В результате в общую сумму исчисленного налога, отражаемую в строке 040, от дивидендов попадет ноль. Поскольку исчисленного с дивидендов НДФЛ нет, то в строке 045 вы тоже укажете
Нюансы заполнения раздела 2
В разделе 2 приведено несколько блоков строк
- строка 100 «Дата фактического получения дохода» — здесь надо отразить те даты, которые прописаны в ст. 223
НК РФПисьмо ФНС от 13.11.2015 № БС-4-11/19829. В таблице приведены наиболее часто встречающиеся виды доходов и даты, на которые эти доходы считаются полученными физлицом.
Вид дохода | День, когда физлицо получило доход |
Зарплата | Последний день месяца, за который она начислен |
Все увольнительные выплаты | Последний день работы, за который работнику был начислен дохо |
Другие денежные доходы: больничные, отпускные, материальная помощь, разовые премии (к юбилею сотрудника, к Новому году, ко дню рождения фирмы) | День их выплаты работникам (выдачи из кассы, перечисления на банковский |
Доходы в натуральной форме, в частности подарки, призы, выигрыши | День их передачи физлица |
Материальная выгода от экономии на процентах при получении заемных средств | Последний день каждого месяца в течение срока, на который был предоставлен заем (в том числе и беспроцентны |
Сверхнормативные суточные (свыше 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ либо свыше 2500 руб. за каждый день нахождения в командировке за границе | Последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет по командировк |
- строка 110 «Дата удержания налога» — показывается день, когда вы фактически перечислили/выдали работнику доход за минусом НДФЛ (удержали налог из доход
а)п. 4 ст. 226 НК РФ:
— для зарплаты и всех других денежных доходов — день их выплаты работникам;
— для доходов в натуральной форме и для материальной выгоды — день выплаты физлицу любых денежных доходов, из которых удерживается ранее исчисленный НДФЛ (мнение специалистов Минфина на эту тему см. в
- строка 120 «Срок перечисления налога» — здесь надо указать крайний срок перечисления НДФЛ в бюджет, установленный в п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1
НК РФПисьмо ФНС от 20.01.2016 № БС-4-11/546@. И если он приходится на выходной/праздничный день, то он переносится на ближайший следующий за ним рабочийденьп. 7 ст. 6.1 НК РФ. С 2016 г. крайний срок перечисления НДФЛ в бюджет установлен:
— для больничных и отпускных — не позднее последнего числа месяца, в котором выплачен доход. Это означает, что перечислить НДФЛ в бюджет вы можете в любой день начиная с даты выплаты отпускных/больничных и до последнего дня месяца (включительно);
— для всех остальных денежных доходов — день, следующий за днем выплаты дохода. Заметим, что компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении не относится к отпускным выплата
Также обратите внимание на такой момент. Даже если вы перечислите НДФЛ в бюджет в день получения дохода работником (в день выплаты зарплаты, больничных, отпускных и т. д.) и тем самым не нарушите срок перечисления НДФЛ в бюджет, мы вам не советуем экспериментировать и указывать в строке 120 дату фактического перечисления налога. Ведь отражение в строке 120 не той даты, которую хотят там видеть налоговики, ими может быть расценено как указание недостоверных сведений. И как следствие — вас могут оштрафовать на
Из всего вышеизложенного следует, что если даты выплаты доходов разные, то строки
Более того, даже если работник получит разные виды доходов в одну и ту же дату, а по НК установлены разные сроки перечисления НДФЛ в бюджет с этих доходов, вы тоже не можете отразить их в разделе 2 формы
А теперь посмотрим, как заполнять раздел 2 в различных ситуациях.
СИТУАЦИЯ 1. Зарплата за первую половину месяца (аванс) и НДФЛ с нее отдельно не показываются
Ведь датой получения доходов в виде оплаты труда является последний день месяца, за который начислена зарплат
И в разделе 2 формы
Возьмем за основу данные примера «Заполнение раздела 1 расчета
Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц
Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога | Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога | ||
100 | 3 1 . 0 1 . 2 0 1 6 | 130 | 2 9 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
110 | 0 5 . 0 2 . 2 0 1 6 | 140 | 3 6 4 0 0 – – – – – – – – – – |
120 | 0 8 . 0 2 . 2 0 1 6 |
СИТУАЦИЯ 2. Пособие, выплаченное вместе с авансом, показывается отдельно от зарплаты
Как известно, на начисление (назначение) пособия по болезни работодателю дается 10 календарных дней со дня получения больничного листка от работника. А выплатить его нужно в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты зарплаты. Поэтому обычно пособия выплачиваются либо вместе с зарплатой за первую половину месяца, либо вместе с зарплатой за вторую половину месяц
Возьмем за основу данные примера и допустим, что пособие по болезни выплатили работникам вместе с зарплатой за первую половину месяца 20 февраля, НДФЛ с него перечислен в бюджет тоже 20 февраля. Зарплата за февраль выплачена 4 марта, НДФЛ с нее перечислен в бюджет тоже 4 марта.
Фрагмент раздела 2 формы
Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога | Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога | ||
100 | 2 0 . 0 2 . 2 0 1 6 | 130 | 2 1 9 8 1 – – – – – – – – – – . 2 4 |
110 | 2 0 . 0 2 . 2 0 1 6 | 140 | 2 8 5 8 – – – – – – – – – – – |
120 | 2 9 . 0 2 . 2 0 1 6 | ||
100 | 2 9 . 0 2 . 2 0 1 6 | 130 | 3 2 8 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
110 | 0 4 . 0 3 . 2 0 1 6 | 140 | 4 1 3 4 0 – – – – – – – – – – |
120 | 0 9 . 0 3 . 2 0 1 6 |
СИТУАЦИЯ 3. Вознаграждение по ГПД всегда показывается отдельно
Датой получения дохода по договору гражданско-правового характера всегда является день его выплаты. А датой перечисления НДФЛ с него — день, следующий за днем получения дохода.
Но даже если вы будете выплачивать вознаграждение исполнителю в день перечисления аванса или зарплаты работникам, вам все равно в разделе 2 придется показывать его отдельно. Ведь в первом случае будут разные даты перечисления НДФЛ в бюджет, а во втором — разные даты получения дохода.
Возьмем за основу данные примера и ситуации 2 и допустим, что вознаграждение выплатили 20 февраля (в тот же день, что и пособия). И НДФЛ с него в бюджет перечислили в этот день.
Фрагмент раздела 2 формы
Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога | Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога | ||
100 | 2 0 . 0 2 . 2 0 1 6 | 130 | 3 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 |
110 | 2 0 . 0 2 . 2 0 1 6 | 140 | 3 9 0 0 – – – – – – – – – – – |
120 | 2 4 . 0 2 . 2 0 1 6 | ||
100 | 2 0 . 0 2 . 2 0 1 6 | 130 | 2 1 9 8 1 – – – – – – – – – – . 2 4 |
110 | 2 0 . 0 2 . 2 0 1 6 | 140 | 2 8 5 8 – – – – – – – – – – – |
120 | 2 9 . 0 2 . 2 0 1 6 | ||
100 | 2 9 . 0 2 . 2 0 1 6 | 130 | 3 2 8 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
110 | 0 4 . 0 3 . 2 0 1 6 | 140 | 4 1 3 4 0 – – – – – – – – – – |
120 | 0 9 . 0 3 . 2 0 1 6 |
СИТУАЦИЯ 4. Отпускные показываются на дату выплаты, а не на дату их начисления
Многие бухгалтеры задают вопрос: как правильно в форме
Например, работник уходит в отпуск с 1 апреля 2016 г. В организации для целей налогообложения прибыли применяется метод начисления, соответственно, сумма отпускных включается в состав расходов в месяце, на который приходятся дни отпуска. То есть начисление отпускных произведено в апреле 2016 г., а выплачены они в марте 2016 г., за 3 дня до начала отпуска.
Имейте в виду, что для целей НДФЛ отпускные всегда считаются полученными в день их выплаты работник
С учетом данных, приведенных в примере и ситуации 4, фрагмент раздела 2 формы
Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога | Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога | ||
100 | 2 8 . 0 3 . 2 0 1 6 | 130 | 3 3 7 4 6 – – – – – – – – – – . 7 2 |
110 | 2 8 . 0 3 . 2 0 1 6 | 140 | 4 3 8 7 – – – – – – – – – – – |
120 | 3 1 . 0 3 . 2 0 1 6 |
Обратите внимание, несмотря на то что дата перечисления НДФЛ с отпускных в бюджет единая (последнее число месяца, в котором они выплачены), даты перечисления самих отпускных работникам могут быть разные. А если разные даты получения доходов, то и блоки строк
СИТУАЦИЯ 5. Для подарков дата получения дохода — день их выдачи
Когда вы вручаете своим работникам подарки (иным физлицам призы или выигрыши), то, как мы уже говорили, доход они получают в момент передачи им
Возьмем за основу данные примера и допустим, что подарки пяти сотрудницам к 8 Марта выданы 4 марта 2016 г. Поскольку НДФЛ удерживать не нужно (так как всем выданы подарки в пределах 4000 руб.), то фрагмент раздела 2 формы
Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога | Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога | ||
100 | 0 4 . 0 3 . 2 0 1 6 | 130 | 2 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 |
110 | – – . – – . – – – – | 140 | 0 – – – – – – – – – – – – – – |
120 | – – . – – . – – – – |
СИТУАЦИЯ 6. Выплата дивидендов учредителю отражается отдельно, а НДФЛ с них может и не быть
Дивиденды считаются полученными на дату их выплаты учредител
Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога | Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога | ||
100 | 3 0 . 0 3 . 2 0 1 6 | 130 | 1 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 |
110 | 3 0 . 0 3 . 2 0 1 6 | 140 | 1 3 0 0 – – – – – – – – – – – |
120 | 3 1 . 0 3 . 2 0 1 6 |
Если же предположить, что налоговая база по дивидендам равна нулю (см. ситуацию 2 на
Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога | Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога | ||
100 | 3 0 . 0 3 . 2 0 1 6 | 130 | 1 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 |
110 | – – . – – . – – – – | 140 | 0 – – – – – – – – – – – – – – |
120 | – – . – – . – – – – |
Ведь раз нет суммы исчисленного НДФЛ по дивидендам (строка 040 раздела 1), то, разумеется, нет и удержанного налога.
СИТУАЦИЯ 7. Мартовская зарплата в раздел 2 не попадает?
Ну а теперь еще раз вернемся к ранее начатому разговору о том, в каком периоде отражать мартовскую зарплату и НДФЛ с нее (см. заполнение строки 070 раздела 1 на
Так вот, ФНС разъяснила, что если операция начата в одном отчетном периоде, а закончена в другом, то она отражается в периоде завершения. И пояснила: если зарплата начислена в марте, а выплачена в апреле, к примеру
Удивительно, но в этом же Письме ФНС, как мы уже говорили, предписывает отражать «данную операцию» (мартовскую зарплату и НДФЛ с нее) в разделе 1 расчета за I кварта
- <или>мартовскую зарплату и НДФЛ с нее не отражать ни в разделе 1, ни в разделе 2 за I квартал (а показать их в полугодии);
- <или>мартовскую зарплату и НДФЛ с нее отражать в обоих разделах — и в
1-м, и во2-м за I квартал.
На наш взгляд, более предпочтителен второй вариант. По крайней мере, он соответствует Порядку заполнения расчета и пройдет налоговый контроль по соотношениям.
Возьмем за основу данные примера и допустим, что зарплата за март выплачена 5 апреля, НДФЛ с нее перечислен в бюджет тоже 5 апреля. Тогда фрагмент раздела 2 формы
Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога | Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога | ||
100 | 3 1 . 0 3 . 2 0 1 6 | 130 | 3 6 5 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
110 | 0 5 . 0 4 . 2 0 1 6 | 140 | 4 6 1 5 0 – – – – – – – – – – |
120 | 0 6 . 0 4 . 2 0 1 6 |
Но и это не все. В конце февраля ФНС выпустила еще одно разъяснение о том, что операции, начавшиеся в одном календарном году, а завершенные в другом календарном году, отражаются в расчете
- не отражается в разделе 1;
- отражается в разделе 2 следующим образом:
— по строке 100 указывается 31.12.2015;
— по строке 110 — 12.01.2016;
— по строке 120 — 13.01.2016;
— по строкам 130 и 140 — соответствующие суммовые показатели.
Как вы понимаете, и в этом случае контрольные соотношения выполняться не будут.
Более того, если руководствоваться этой позицией ФНС, тогда и декабрьскую зарплату, начисленную в 2016 г., а выплаченную в январе 2017 г., надо отражать в расчете
В общем, своими разъяснениями ФНС только всех запутала.
Все-таки мы не советуем заполнять расчет
Поэтому применительно к нашему примеру и всем рассмотренным ситуациям полностью заполненный раздел 2 за I квартал 2016 г. будет выглядеть так.
Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц
Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога | Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога | ||
100 | 3 1 . 0 1 . 2 0 1 6 | 130 | 2 9 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
110 | 0 5 . 0 2 . 2 0 1 6 | 140 | 3 6 4 0 0 – – – – – – – – – – |
120 | 0 8 . 0 2 . 2 0 1 6 | ||
100 | 2 0 . 0 2 . 2 0 1 6 | 130 | 3 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 |
110 | 2 0 . 0 2 . 2 0 1 6 | 140 | 3 9 0 0 – – – – – – – – – – – |
120 | 2 4 . 0 2 . 2 0 1 6 | ||
100 | 2 0 . 0 2 . 2 0 1 6 | 130 | 2 1 9 8 1 – – – – – – – – – – . 2 4 |
110 | 2 0 . 0 2 . 2 0 1 6 | 140 | 2 8 5 8 – – – – – – – – – – – |
120 | 2 9 . 0 2 . 2 0 1 6 | ||
100 | 2 9 . 0 2 . 2 0 1 6 | 130 | 3 2 8 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
110 | 0 4 . 0 3 . 2 0 1 6 | 140 | 4 1 3 4 0 – – – – – – – – – – |
120 | 0 9 . 0 3 . 2 0 1 6 | ||
100 | 0 4 . 0 3 . 2 0 1 6 | 130 | 2 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 |
110 | – – . – – . – – – – | 140 | 0 – – – – – – – – – – – – – – |
120 | – – . – – . – – – – | ||
100 | 2 8 . 0 3 . 2 0 1 6 | 130 | 3 3 7 4 6 – – – – – – – – – – . 7 2 |
110 | 2 8 . 0 3 . 2 0 1 6 | 140 | 4 3 8 7 – – – – – – – – – – – |
120 | 3 1 . 0 3 . 2 0 1 6 | ||
100 | 3 0 . 0 3 . 2 0 1 6 | 130 | 1 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 |
110 | 3 0 . 0 3 . 2 0 1 6 | 140 | 1 3 0 0 – – – – – – – – – – – |
120 | 3 1 . 0 3 . 2 0 1 6 | ||
100 | 3 1 . 0 3 . 2 0 1 6 | 130 | 3 6 5 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
110 | 0 5 . 0 4 . 2 0 1 6 | 140 | 4 6 1 5 0 – – – – – – – – – – |
120 | 0 6 . 0 4 . 2 0 1 6 |
***
Согласитесь, раздел 2 расчета
В связи с этим обратим внимание на еще одно разъяснение ФНС, касающееся заполнения раздела 2. В конце прошлого года налоговая служба выпустила Письмо, где указала, что в разделе 2 расчета