Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 марта 2016 г.

Содержание журнала № 6 за 2016 г.

Знакомьтесь: новая ежеквартальная отчетность 6-НДФЛ

С 2016 г. у организаций и предпринимателей, которые выплачивают доходы физлицам, появилась новая обязанность — представление в инспекцию ежеквартальной отчетности по НДФЛп. 2 ст. 230 НК РФ. Форму и порядок ее заполнения ФНС утвердила в конце прошлого годаприложение № 1 к Приказу ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ (далее — Приказ ФНС). Это расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, — форма 6-НДФЛ.

Как и все новое, порядок представления и заполнения этой формы вызвал у бухгалтеров шквал вопросов. На многие из них мы ответили в рамках интернет-конференции по НДФЛ, которую проводили на нашем сайте в конце января. Но и после нее вопросы продолжали поступать в редакцию. И не мудрено. Ведь долгое время добиваясь контроля в течение календарного года за НДФЛ, налоговая служба в итоге так и не определилась, как же налоговые агенты должны заполнять расчет 6-НДФЛ, чтобы этот контроль стал возможен. Дело в том, что сам Порядок заполнения расчета был утвержден еще в октябре прошлого годаприложение № 2 к Приказу ФНС (далее — приложение № 2). А после этого ФНС выпустила несколько разъясняющих писем, в которых порядок заполнения расчета трактуется иначе, чем прописано в утвержденном ею же Порядке. Ну что ж, давайте разбираться в нюансах представления расчета 6-НДФЛ в инспекцию и особенностях его заполнения.

В какие сроки и в каком виде надо отчитываться

Первый раз расчет по форме 6-НДФЛ предстоит сдавать в инспекцию за I квартал 2016 г.Письмо ФНС от 24.11.2015 № БС-4-11/20483@ В общем же расчет сдаетсяп. 2 ст. 230 НК РФ:

• за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2016 г. — не позднее последнего дня месяца, следующего за указанным периодом. Если крайний срок сдачи расчета приходится на выходной день, то он переносится на ближайший следующий за ним рабочий деньп. 7 ст. 6.1 НК РФ; Письмо ФНС от 21.12.2015 № БС-4-11/22387@. В связи с этим в 2016 г. расчет надо сдавать в такие сроки:

— не позднее 4 мая (30 апреля — 3 мая выходные и праздничные дни) — за I квартал;

— не позднее 1 августа (31 июля — воскресенье) — за полугодие;

— не позднее 31 октября — за 9 месяцев;

• за 2016 г. — не позднее 3 апреля 2017 г. (1 и 2 апреля — суббота и воскресенье). То есть годовой расчет 6-НДФЛ сдается в ИФНС в тот же срок, что и годовые справки 2-НДФЛ.

Вид представляемого расчета (электронный или бумажный) зависит от количества человек, которым вы выплачивали доходып. 2 ст. 230 НК РФ; Информация ФНС от 26.11.2015:

• <если>за каждый отчетный период 2016 г. и за год в целом от вас получат доходы 25 человек и более, тогда расчет по форме 6-НДФЛ в обязательном порядке представляете в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи по утвержденному ФНС форматуприложение № 3 к Приказу ФНС;
• <если>за каждый отчетный период 2016 г. и за год в целом от вас получат доходы 24 человека и менее, тогда расчет по форме 6-НДФЛ можно будет сдать на бумаге.

В какую инспекцию сдавать расчет

Порядок представления расчетов 6-НДФЛ у организаций зависит от того, есть у нее обособленные подразделения или нет, а у предпринимателей — от применяемой системы налогообложения. Итак, расчеты 6-НДФЛ надо сдаватьп. 2 ст. 230 НК РФ:

• организациям без обособленных подразделений — в ИФНС по своему месту учета;
• организациям, у которых есть ОППисьма ФНС от 30.12.2015 № БС-4-11/23300@, от 28.12.2015 № БС-4-11/23129@; Минфина от 19.11.2015 № 03-04-06/66970:

— в ИФНС по месту нахождения каждого ОП в отношении физлиц, которые получили доходы от этих ОП. То есть это работники, у которых в трудовых договорах в качестве места работы указано ОП, а также физлица, с которыми ОП заключило договоры гражданско-правового характера;

— в ИФНС по месту нахождения головного подразделения (организации) в отношении физлиц, которые получили доходы от головного подразделения. То есть это работники, у которых в трудовых договорах в качестве места работы указано ГП, а также физлица, с которыми ГП заключило договоры гражданско-правового характера.

Если какой-то сотрудник получал доходы и от ГП, и от ОП, тогда он должен фигурировать в двух разных расчетах 6-НДФЛ — по ГП и ОП соответственно.

Имейте в виду, что расчет 6-НДФЛ надо сдать по каждому ОП, даже еслиПисьма ФНС от 28.12.2015 № БС-4-11/23129@; Минфина от 19.11.2015 № 03-04-06/66970:

• <или>все ваши ОП состоят на учете в одной налоговой инспекции, но находятся на территориях разных муниципальных образований (имеют разные ОКТМО). То есть количество расчетов 6-НДФЛ будет равно количеству ОП;
• <или>все ваши ОП находятся в одном муниципальном образовании, но на территориях, подведомственных разным инспекциям. Тогда вы можете встать на учет в одной налоговой инспекции (любой, по вашему выбору) и сдавать в нее расчетып. 4 ст. 83 НК РФ.

В этих случаях на титульных листах расчетов 6-НДФЛ надо указывать КПП и ОКТМО каждого ОПпп. 1.10, 2.2 приложения № 2;

• организациям, имеющим ОП и отнесенным к категории крупнейших налогоплательщиков, — на выбор: либо в ИФНС по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, либо в ИФНС по месту учета каждого ОП. Причем на каждое ОП составляется отдельный расчетПисьмо ФНС от 01.02.2016 № БС-4-11/1395@;
• предпринимателям — в ИФНС по своему месту жительства. При этом на титульном листе расчета 6-НДФЛ надо указать ОКТМО по месту жительства ИПп. 1.10 приложения № 2;
• предпринимателям, уплачивающим ЕНВД, — в ИФНС по месту ведения «вмененной» деятельности в отношении физлиц, которые заняты в этой деятельности. В этом случае на титульном листе расчета 6-НДФЛ надо указать ОКТМО по месту учета ИП в связи с ведением «вмененной» деятельностип. 1.10 приложения № 2;
• предпринимателям, которые приобрели патент на определенный вид деятельности, — в ИФНС по месту ведения «патентной» деятельности в отношении физлиц, которые заняты в этой деятельности. В этом случае на титульном листе расчета 6-НДФЛ надо указать ОКТМО по месту учета ИП в связи с ведением «патентной» деятельностип. 1.10 приложения № 2.

Нулевой расчет 6-НДФЛ тоже сдавать?

Расчет 6-НДФЛ должны сдавать все налоговые агенты. А ими являются организации и предприниматели, которые выплачивают физлицам любые доходы (как в денежной, так и в натуральной форме, как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам, в том числе и дивиденды), за исключением доходовп. 1 ст. 80, подп. 1 п. 1 ст. 227, подп. 2 п. 1 ст. 228, п. 2 ст. 230 НК РФ:

• по договорам купли-продажи;
• по договорам, заключенным с предпринимателями.

А как быть тем организациям и ИП, которые деятельность не ведут и доходы физлицам (в том числе и зарплату) не начисляют и не выплачивают? Чаще всего это вновь созданные организации и ИП. Должны ли они сдавать нулевой расчет 6-НДФЛ? Вот что на этот вопрос нам ответил специалист ФНС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КУДИЯРОВА Елена Николаевна

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

“В общем случае налоговые агенты, которые выплачивают доходы физлицам, должны представлять в налоговую инспекцию не только сведения о доходах по форме 2-НДФЛ, но и расчет по форме 6-НДФЛп. 2 ст. 230 НК РФ. Форма 6-НДФЛприложение № 1 к Приказу ФНС содержит обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента, в том числе о датах и суммах фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ. Она заполняется на основании налоговых регистров по НДФЛп. 1.1 приложения № 2.

Обязанность представлять 6-НДФЛ возложена на налоговых агентов, признаваемых таковыми в соответствии со статьями 226 и 226.1 НК. Если организация в течение года не начисляла и, соответственно, не выплачивала доход никому из физических лиц, она не является налоговым агентом. У организаций, не являющихся налоговыми агентами, обязанность представлять форму 6-НДФЛ отсутствует”.

Кстати, Минфин тоже считает, что расчет 6-НДФЛ должны сдавать только те организации и ИП, которые признаются налоговыми агентами. Причем независимо от основания, по которому они были признаны таковымиПисьмо Минфина от 02.11.2015 № 03-04-06/63268.

Конечно, это правильно. Тем не менее таким организациям и ИП для подстраховки лучше представить в ИФНС письмо в произвольной форме о том, что деятельность не ведется, зарплата не начисляется и не выплачивается. Это нужно потому, что с этого года ИФНС вправе заблокировать ваши банковские счета, если вы не сдадите расчет 6-НДФЛ в течение 10 рабочих дней со дня окончания срока его подачип. 6 ст. 6.1, п. 3.2 ст. 76 НК РФ.

То, что вы не налоговый агент, если не выплачиваете доходы физлицам, понятно. Но ведь инспекторы не знают, по какой причине вы не сдали в срок расчет 6-НДФЛ — из-за того, что вы его в принципе сдавать не должны, или же из-за того, что вы просто забыли это сделать. И как часто бывает, налоговики, скорее всего, пойдут по самому простому пути, а именно: не сдадите в срок расчет — заблокируют счет. И вот для того, чтобы этого не случилось, лучше принести им вышеуказанное письмо.

Что еще грозит за опоздание с отчетностью?

Помимо блокировки счетов, за нарушение сроков сдачи расчета 6-НДФЛ грозит 1000-руб­левый штраф за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного НК для представления расчетап. 1.2 ст. 126 НК РФ. А за представление расчетов 6-НДФЛ с недостоверными сведениями — штраф 500 руб. за каждый неправильный документ (за I квартал, полугодие, 9 месяцев, год)п. 1 ст. 126.1 НК РФ. Но если вы сами обнаружите, что допустили ошибки, и представите в инспекцию уточненный расчет 6-НДФЛ до того момента, как сообщение об ошибке вам пришлют налоговики, 500-руб­левый штраф вам платить не придетсяп. 2 ст. 126.1 НК РФ.

Общие принципы заполнения расчета 6-НДФЛ

Итак, с порядком представления расчета 6-НДФЛ все более-менее понятно. А вот самое интересное и противоречивое в том, как его правильно заполнить и за какие ошибки вас могут оштрафовать.

В расчете 6-НДФЛ надо отражать обобщенную информацию в целом по всем физлицам, получившим доходы от налогового агента. Он состоит из титульного листа и двух разделовприложение № 1 к Приказу ФНС:

• раздела 1 «Обобщенные показатели»;
• раздела 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц».

На том, как заполнять титульный лист, мы останавливаться не будем. Об этом довольно подробно и доходчиво рассказано в утвержденном ФНС Порядке заполнения расчета 6-НДФЛразд. II приложения № 2. А более пристальное внимание мы уделим отражению данных в разделах 1 и 2.

Но прежде назовем несколько общих правил заполнения расчета 6-НДФЛпп. 1.8, 1.9, 1.12 приложения № 2:

• числовые поля заполняйте слева направо, начиная с крайней левой ячейки, отведенной для записи значения показателя;
• если нет какого-то суммового показателя (например, суммы вычетов или удержанного НДФЛ), указывайте ноль («0»);
• если при отражении суммового показателя вам не требуется заполнять все знако-места соответствующего поля, то в незаполненных знако-местах в правой части поля ставьте прочерки только при условии, что вы сдаете расчет на бумаге. Если же вы сдаете расчет «электронно», тогда незаполненные справа знако-места оставляйте пустыми (прочерки не ставьте).

В Порядке заполнения сказано, что расчет 6-НДФЛ надо составлять нарастающим итогом за I квартал, полугодие, 9 месяцев и годабз. 6 приложения № 2. Из чего следует, что таким образом надо заполнить оба раздела. Это находит свое подтверждение и в утвержденных ФНС контрольных соотношениях, с помощью которых налоговики будут проверять правильность заполнения расчета 6-НДФЛПисьмо ФНС от 20.01.2016 № БС-4-11/591@. В частности, в них сказано, что сумма удержанного налога, показываемая в строке 070 раздела 1, должна быть равна сумме строк 140 «Сумма удержанного налога» раздела 2.

Когда вы представите расчет в инспекцию, будет проведена его камеральная проверка, а именно — налоговики сравнят между собой как показатели внутри раздела 1, так и показатели разделов 1 и 2, руководствуясь этими контрольными соотношениямиПисьмо ФНС от 20.01.2016 № БС-4-11/591@. И при выявлении нестыковок и ошибок в расчете потребуют от вас либо представить в течение 5 рабочих дней необходимые пояснения, либо в установленный срок внести соответствующие исправленияп. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК РФ; Письмо ФНС от 20.01.2016 № БС-4-11/591@.

В связи с этим перед сдачей расчета 6-НДФЛ лучше проверить его на предмет соответствия этим контрольным соотношениям, дабы исключить претензии налоговиков. Кстати, по окончании года, просуммировав данные из справок 2-НДФЛ по всем физлицам, вы должны будете получить цифры, указанные в разделе 1 расчета 6-НДФЛ. Ведь эти две формы взаимосвязаны.

Казалось бы, все ясно. Но на самом деле это не совсем так. И все благодаря разъяснительным письмам ФНС. В этом вы убедитесь, когда будем разбираться с заполнением отдельных строк разделов 1 и 2.

Особенности заполнения раздела 1

В Порядке заполнения расчета 6-НДФЛ четко сказано, что раздел 1 за период представления надо заполнять нарастающим итогом с начала годап. 3.1 приложения № 2.

Доходы, которые облагаются НДФЛ по разным ставкам, в разделе 1 расчета надо показать отдельными блокамиразд. III приложения № 2:

• <если>вы выплачивали физлицам доходы, которые облагаются только по одной ставке (13%), тогда в разделе 1 вы заполняете только один блок строк 010—050;
• <если>вы выплачивали физлицам доходы, которые облагаются по разным ставкам (13%, 15%, 30%, 35%), тогда в разделе 1 по каждой ставке вы заполняете отдельный блок строк 010—050. То есть количество блоков строк 010—050 будет равно количеству разных ставок НДФЛ.

В каждом из таких блоков строк 010—050 вам надо указать в строке 010 ставку налога, а в остальных — суммарные данные по всем физлицам нарастающим итогом. Это означает, что в расчет за I квартал 2016 г. надо включить данные по всем работникам за период с 01.01.2016 по 31.03.2016 включительно, а именно:

• по доходам, начисленным/выплаченным за этот период и облагаемым по конкретной ставке НДФЛ, — строка 020. Всем известно, что зарплата считается полученной в последний день месяца, за который она начислена, другие денежные доходы — в день их выплаты, а доходы в натуральной форме — в день их выдачиподп. 1, 2 п. 1, п. 2 ст. 223 НК РФ. Так что сюда попадет зарплата, начисленная за январь, февраль, март. А также другие денежные доходы, которые выплачены с 01.01.2016 по 31.03.2016 включительно. Заметим, что если вы выплачивали работникам доходы, которые частично не облагаются НДФЛ, то вы их тоже здесь указываете. В частности, это матпомощь, призы, подарки, которые не облагаются НДФЛ в пределах 4000 руб.п. 28 ст. 217 НК РФ А вот доходы, полностью освобожденные от НДФЛ и поименованные в ст. 217 НК РФ, в расчете 6-НДФЛ отражать не надо. В частности, это пособия по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет и др.;
• по вычетам, предоставленным работникам в январе, феврале, марте, — строка 030. Это стандартные вычеты (в том числе на детей), имущественные, социальные, профессиональные (например, авторам произведений науки, литературы и др.)п. 1 ст. 218, п. 2 ст. 219, п. 8 ст. 220, п. 3 ст. 221 НК РФ. Также в ней надо отразить сумму вычета по частично освобожденным от налогообложения доходам — матпомощи, подаркам и др. Причем сумма этого вычета не может быть больше 4000 руб. за год по каждой выплате, поименованной в п. 28 ст. 217 НК РФ;
• по НДФЛ, исчисленному с доходов, которые отражены в строке 020, — строка 040. Напомним, что исчислить НДФЛ надо на дату получения дохода работником в январе, феврале, мартеп. 3 ст. 226, пп. 1—2 ст. 223 НК РФ;
• по удержанному НДФЛ — строка 070.

И вот здесь возникает вопрос, о какой сумме НДФЛ идет речь: удержанной с доходов за период с 01.01.2016 по 31.03.2016 включительно или же удержанной в этом периоде? Напомним, удержать НДФЛ можно только при выплате доходап. 4 ст. 226 НК РФ. По денежным доходам никаких проблем не возникает, поскольку день выплаты дохода и дни начисления и удержания НДФЛ совпадают (все происходит в один день). Исключение составляет зарплата. То, что НДФЛ с зарплаты за январь и февраль попадет в строку 070, сомнений не вызывает. Ведь если зарплата выплачивается в начале следующего месяца, то НДФЛ с январской зарплаты будет удержан в феврале, а с февральской — в марте. А вот как быть с мартовским НДФЛ, который будет удержан в апреле при выплате зарплаты? Надо ли его здесь отражать? Раз расчет 6-НДФЛ представляется за I квартал 2016 г., а сумма НДФЛ будет удержана уже во II квартале, то вроде как в раздел 1 расчета она попасть не должна. Но если так сделать, тогда в разделе 1 сумма исчисленного налога (строка 040) будет отличаться от суммы удержанного налога (строка 070) как раз на сумму мартовского НДФЛ. В результате усложняется процесс контроля. Так вот, ФНС разъяснила, что вся мартовская операция, а именно начисленная зарплата, а также начисленный и удержанный с нее НДФЛ, должна быть отражена в разделе 1 расчета за I кварталПисьмо ФНС от 12.02.2016 № БС-3-11/553@. Конечно, при условии, что на момент подачи 6-НДФЛ в ИФНС налог уже удержан. То есть здесь сохраняется тот же принцип, что и при заполнении справок 2-НДФЛ относительно декабрьской зарплаты и налога с нее. При выплате зарплаты в следующем году ее сумма и удержанный из нее НДФЛ попадают в справки за предыдущий год, а не за год ее выплаты/удержания налогаПисьма ФНС от 02.03.2015 № БС-4-11/3283, от 03.02.2012 № ЕД-4-3/1692@.

При выдаче доходов в натуральной форме в строку 070 попадет только та сумма НДФЛ, которая была удержана из выплаченных физлицу денежных доходов. Если, к примеру, при выдаче подарка в марте вы не сможете из мартовской зарплаты удержать весь исчисленный НДФЛ, то строки 040 и 070 раздела 1 будут различаться на сумму неудержанного налога.

Теперь что касается отражения в разделе 1 дивидендов. Если вы выплачивали дивиденды, то их сумму (строка 025) и исчисленный с нее налог (строка 045) надо показать и в составе общих сумм, и отдельно (так сказать, справочно). Ведь хотя они и облагаются по ставке 13%, как и все другие доходы физлиц-резидентов, НДФЛ по ним все равно считается отдельно по каждой выплате (а не нарастающим итогом) и никакие вычеты получателю дивидендов не предоставляютсяпп. 2, 3 ст. 210, п. 3 ст. 226 НК РФ.

Еще обратите внимание на строку 060. В ней вам надо указать общее количество физлиц, которые получили от вас доходы в том периоде, за который вы представляете расчет 6-НДФЛ. Причем если в течение года у вас уволился один человек, а потом вы приняли его на работу обратно, то количество физлиц в строке 060 не корректируетсяп. 3.3 приложения № 2. А если в течение года человек работал по двум договорам — и по трудовому, и по гражданско-правовому, то он учитывается как одно физлицо.

А теперь посмотрим, как это будет выглядеть на цифрах.

Мы привели пример с наиболее часто встречающимися выплатами. В то же время некоторые бухгалтеры интересуются, надо ли заполнять раздел 1, если налоговая база по дивидендам нулевая, а также в каких случаях сумма налоговых вычетов может быть отражена в строке 030 раздела 1 с копейками, если все налоговые вычеты в НК установлены в полных рублях. Поясняем.

СИТУАЦИЯ 1. В строке 030 раздела 1 сумма вычетов может быть и с копейками

Копейки появятся, когда у конкретного физлица сумма вычетов на детей в том периоде, за который вы сдаете расчет 6-НДФЛ (например, за I квартал 2016 г.), окажется больше суммы доходов, начисленной в рублях и копейках и облагаемой по ставке 13%. Ведь в этом случае налоговая база по НДФЛ признается равной нулю, а сумма предоставленных вычетов будет равна сумме доходов (в рублях и копейках)п. 3 ст. 210, подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Что и будет отражено в составе сумм, указанных в строках 020 и 030 раздела 1 формы 6-НДФЛ. Это следует и из контрольных соотношений, разработанных ФНС для проверки разных строк расчета 6-НДФЛ. Так, строка 030 должна быть меньше строки 020 или равна ей, но не большеПисьмо ФНС от 20.01.2016 № БС-4-11/591@.

СИТУАЦИЯ 2. Если налоговая база по дивидендам равна нулю, в раздел 1 они все равно попадают

Например, в феврале 2016 г. организация А, применяющая УСН, получила дивиденды от организации Б за минусом 13% налога. Затем организация А выплатила такую же сумму дивидендов учредителю-физлицу. В результате налоговая база по дивидендам оказалась нулевой, поскольку она подлежит уменьшению на сумму дивидендов, ранее полученных самой компанией Ап. 2 ст. 210, пп. 4, 5 ст. 275 НК РФ. Соответственно, и НДФЛ с дивидендов тоже равен нулю. Как заполнять раздел 1 расчета 6-НДФЛ в этом случае?

Здесь все зависит от организационно-правовой формы. Если у вас АО, тогда выплаченные физлицу дивиденды вы отражаете только в годовой декларации по налогу на прибыль в специальном приложении № 2подп. 3 п. 2 ст. 226.1, п. 4 ст. 230, п. 4 ст. 289 НК РФ; Письмо ФНС от 20.06.2014 № ГД-4-3/11868@; п. 1.8 приложения № 2 к Приказу ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@. А вот в расчете 6-НДФЛ и справках 2-НДФЛ эти дивиденды фигурировать уже не должныПисьма ФНС от 02.02.2015 № БС-4-11/1443@; Минфина от 02.02.2015 № 03-04-06/4019.

Если у вас ООО, тогда приложение № 2 к декларации по налогу на прибыль вы никогда не заполняете. Выплаченные физлицам дивиденды вы отражаете и в расчете 6-НДФЛ, и в справках 2-НДФЛп. 2 ст. 230 НК РФ; Письмо Минфина от 19.10.2015 № 03-03-06/1/59890. Тот факт, что налоговая база может оказаться нулевой, для заполнения расчета 6-НДФЛ не имеет никакого значения.

В разделе 1 вы должны показать:

• сумму дивидендов, выплаченных учредителю, — и в строке 020, и в строке 025;
• сумму примененного вычета, равную выплаченным дивидендамстатьи 214, 226.1 НК РФ, — в строке 030.

В результате в общую сумму исчисленного налога, отражаемую в строке 040, от дивидендов попадет ноль. Поскольку исчисленного с дивидендов НДФЛ нет, то в строке 045 вы тоже укажете нольп. 1.8 приложения № 2.

Нюансы заполнения раздела 2

В разделе 2 приведено несколько блоков строк 100—140. При этом сумма фактически полученного дохода за минусом налоговых вычетов отражается в строке 130, а удержанный из нее НДФЛ — в строке 140разд. IV приложения № 2. Принцип заполнения отдельных блоков состоит в том, что вам нужно доходы разделить сначала на группы по датам их получения, а затем по срокам перечисления НДФЛ в бюджет. И там, где даты совпадают, вы сможете все суммы показать в одном блоке строк 100—140. А где не совпадают — в разных блоках строк. Поясним, о чем идет речь:

• строка 100 «Дата фактического получения дохода» — здесь надо отразить те даты, которые прописаны в ст. 223 НК РФПисьмо ФНС от 13.11.2015 № БС-4-11/19829. В таблице приведены наиболее часто встречающиеся виды доходов и даты, на которые эти доходы считаются полученными физлицом.

Вид дохода	День, когда физлицо получило доход
Зарплата	Последний день месяца, за который она начисленап. 2 ст. 223 НК РФ. Даже если последний день выпадает на выходной/праздничный день, дата получения дохода на рабочий день не переносится. В расчете 6-НДФЛ за I квартал 2016 г. в строку 100 попадет зарплата, начисленная за январь, февраль, март. Но ФНС хочет здесь видеть и декабрьскую зарплату 2015 г., выплаченную в январе 2016 г. (см. с. 58)
Все увольнительные выплаты	Последний день работы, за который работнику был начислен доходп. 2 ст. 223 НК РФ. Напомним, когда работник увольняется, в последний день работы с ним производится окончательный расчет и ему выплачиваются все причитающиеся суммы, в частности зарплата за отработанное время, компенсация за неиспользованный отпускстатьи 84.1, 140 ТК РФ
Другие денежные доходы: больничные, отпускные, материальная помощь, разовые премии (к юбилею сотрудника, к Новому году, ко дню рождения фирмы)	День их выплаты работникам (выдачи из кассы, перечисления на банковский счет)подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. При сдаче расчета 6-НДФЛ за I квартал 2016 г. в строку 100 попадут все денежные доходы, которые выплачены с 01.01.2016 по 31.03.2016 включительно
Доходы в натуральной форме, в частности подарки, призы, выигрыши	День их передачи физлицамподп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ
Материальная выгода от экономии на процентах при получении заемных средств	Последний день каждого месяца в течение срока, на который был предоставлен заем (в том числе и беспроцентный)подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ
Сверхнормативные суточные (свыше 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ либо свыше 2500 руб. за каждый день нахождения в командировке за границей)п. 3 ст. 217 НК РФ	Последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет по командировкеподп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо Минфина от 21.01.2016 № 03-04-06/2002

• строка 110 «Дата удержания налога» — показывается день, когда вы фактически перечислили/выдали работнику доход за минусом НДФЛ (удержали налог из дохода)п. 4 ст. 226 НК РФ:

— для зарплаты и всех других денежных доходов — день их выплаты работникам;

— для доходов в натуральной форме и для материальной выгоды — день выплаты физлицу любых денежных доходов, из которых удерживается ранее исчисленный НДФЛ (мнение специалистов Минфина на эту тему см. в , 2016, № 5, с. 46, 61);

• строка 120 «Срок перечисления налога» — здесь надо указать крайний срок перечисления НДФЛ в бюджет, установленный в п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФПисьмо ФНС от 20.01.2016 № БС-4-11/546@. И если он приходится на выходной/праздничный день, то он переносится на ближайший следующий за ним рабочий деньп. 7 ст. 6.1 НК РФ. С 2016 г. крайний срок перечисления НДФЛ в бюджет установлен:

— для больничных и отпускных — не позднее последнего числа месяца, в котором выплачен доход. Это означает, что перечислить НДФЛ в бюджет вы можете в любой день начиная с даты выплаты отпускных/больничных и до последнего дня месяца (включительно);

— для всех остальных денежных доходов — день, следующий за днем выплаты дохода. Заметим, что компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении не относится к отпускным выплатамстатьи 114, 122, 126 ТК РФ. В связи с этим перечислять НДФЛ с компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении в последний день месяца нельзя.

Также обратите внимание на такой момент. Даже если вы перечислите НДФЛ в бюджет в день получения дохода работником (в день выплаты зарплаты, больничных, отпускных и т. д.) и тем самым не нарушите срок перечисления НДФЛ в бюджет, мы вам не советуем экспериментировать и указывать в строке 120 дату фактического перечисления налога. Ведь отражение в строке 120 не той даты, которую хотят там видеть налоговики, ими может быть расценено как указание недостоверных сведений. И как следствие — вас могут оштрафовать на 500 руб.ст. 126.1 НК РФ И все потому, что НК не раскрывает понятие «недостоверные сведения». А как нам разъяснял специалист ФНС, под ними понимаются практически любые неверные сведения и ошибки независимо от причины, по которой они попали в расчет 6-НДФЛ (подробнее см. , 2016, № 4, с. 39).

Из всего вышеизложенного следует, что если даты выплаты доходов разные, то строки 100—140 надо заполнять отдельно по каждому виду доходов.

Более того, даже если работник получит разные виды доходов в одну и ту же дату, а по НК установлены разные сроки перечисления НДФЛ в бюджет с этих доходов, вы тоже не можете отразить их в разделе 2 формы 6-НДФЛ общей суммой. Надо заполнять отдельные блоки строк 100—140.

А теперь посмотрим, как заполнять раздел 2 в различных ситуациях.

СИТУАЦИЯ 1. Зарплата за первую половину месяца (аванс) и НДФЛ с нее отдельно не показываются

Ведь датой получения доходов в виде оплаты труда является последний день месяца, за который начислена зарплатап. 2 ст. 223 НК РФ. Поэтому, несмотря на то что зарплату вы выплачиваете два раза в месяц, НДФЛ следует удерживать и перечислять в бюджет один раз при окончательном расчете дохода работника за весь месяц. Как разъясняют контролирующие органы, до истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным и не может быть исчисленПисьма ФНС от 26.05.2014 № БС-4-11/10126@; Минфина от 01.02.2016 № 03-04-06/4321, от 27.10.2015 № 03-04-07/61550, от 10.04.2015 № 03-04-06/20406. Следовательно, выплачивая работникам зарплату за первую половину месяца, не нужно удерживать и перечислять налог в бюджет.

И в разделе 2 формы 6-НДФЛ не нужно разбивать зарплату на аванс и окончательную выплату, а надо показывать сумму за весь месяц.

Возьмем за основу данные примера «Заполнение раздела 1 расчета 6-НДФЛ за I квартал» (далее — пример) и допустим, что зарплата за январь выплачена 5 февраля, НДФЛ с нее перечислен в бюджет тоже 5 февраля. Фрагмент раздела 2 формы 6-НДФЛ по январским доходам вам надо заполнить так.

СИТУАЦИЯ 2. Пособие, выплаченное вместе с авансом, показывается отдельно от зарплаты

Как известно, на начисление (назначение) пособия по болезни работодателю дается 10 календарных дней со дня получения больничного листка от работника. А выплатить его нужно в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты зарплаты. Поэтому обычно пособия выплачиваются либо вместе с зарплатой за первую половину месяца, либо вместе с зарплатой за вторую половину месяцач. 1 ст. 15 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

Возьмем за основу данные примера и допустим, что пособие по болезни выплатили работникам вместе с зарплатой за первую половину месяца 20 февраля, НДФЛ с него перечислен в бюджет тоже 20 февраля. Зарплата за февраль выплачена 4 марта, НДФЛ с нее перечислен в бюджет тоже 4 марта.

Фрагмент раздела 2 формы 6-НДФЛ по доходам в виде пособий и зарплаты вам надо заполнить так.

СИТУАЦИЯ 3. Вознаграждение по ГПД всегда показывается отдельно

Датой получения дохода по договору гражданско-правового характера всегда является день его выплаты. А датой перечисления НДФЛ с него — день, следующий за днем получения дохода.

Но даже если вы будете выплачивать вознаграждение исполнителю в день перечисления аванса или зарплаты работникам, вам все равно в разделе 2 придется показывать его отдельно. Ведь в первом случае будут разные даты перечисления НДФЛ в бюджет, а во втором — разные даты получения дохода.

Возьмем за основу данные примера и ситуации 2 и допустим, что вознаграждение выплатили 20 февраля (в тот же день, что и пособия). И НДФЛ с него в бюджет перечислили в этот день.

Фрагмент раздела 2 формы 6-НДФЛ по всем февральским доходам будет выглядеть так.

СИТУАЦИЯ 4. Отпускные показываются на дату выплаты, а не на дату их начисления

Многие бухгалтеры задают вопрос: как правильно в форме 6-НДФЛ отразить отпускные, если отпуск начинается с 1-го числа месяца, следующего за отчетным?

Например, работник уходит в отпуск с 1 апреля 2016 г. В организации для целей налогообложения прибыли применяется метод начисления, соответственно, сумма отпускных включается в состав расходов в месяце, на который приходятся дни отпуска. То есть начисление отпускных произведено в апреле 2016 г., а выплачены они в марте 2016 г., за 3 дня до начала отпуска.

Имейте в виду, что для целей НДФЛ отпускные всегда считаются полученными в день их выплаты работникуподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Период же, в котором отпускные учитываются в бухгалтерском и налоговом учете, в этом случае не имеет никакого значения. Если работник уходит в отпуск с 1 апреля, то отпускные вы должны выплатить ему не позднее чем за 3 дня до его начала, то есть 28 мартаст. 136 ТК РФ. Так что доход у работника возникает в марте.

С учетом данных, приведенных в примере и ситуации 4, фрагмент раздела 2 формы 6-НДФЛ по доходам в виде отпускных вам надо заполнить так.

Обратите внимание, несмотря на то что дата перечисления НДФЛ с отпускных в бюджет единая (последнее число месяца, в котором они выплачены), даты перечисления самих отпускных работникам могут быть разные. А если разные даты получения доходов, то и блоки строк 100—140 придется заполнять столько раз, сколько раз выплачивались отпускные. К примеру, если вы в течение месяца выплачивали отпускные пять раз в разные даты, то вам надо будет заполнить пять блоков строк 100—140 только по отпускным (не считая зарплаты и выплаты других доходов). Причем строка 120 в каждом из пяти блоков будет одинаковая — последний день месяца.

СИТУАЦИЯ 5. Для подарков дата получения дохода — день их выдачи

Когда вы вручаете своим работникам подарки (иным физлицам призы или выигрыши), то, как мы уже говорили, доход они получают в момент передачи им вещиподп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ. Причем НДФЛ не надо исчислять, если стоимость всех выданных за год подарков и выигрышей не превышает 4000 руб.п. 28 ст. 217 НК РФ

Возьмем за основу данные примера и допустим, что подарки пяти сотрудницам к 8 Марта выданы 4 марта 2016 г. Поскольку НДФЛ удерживать не нужно (так как всем выданы подарки в пределах 4000 руб.), то фрагмент раздела 2 формы 6-НДФЛ по доходам в виде подарков будет выглядеть так.

СИТУАЦИЯ 6. Выплата дивидендов учредителю отражается отдельно, а НДФЛ с них может и не быть

Дивиденды считаются полученными на дату их выплаты учредителюподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. И даже если учредитель является сотрудником вашей фирмы, налоговую базу по дивидендам вы исчисляете отдельно каждый раз при их выплате без предоставления вычетовпп. 2, 3 ст. 210, п. 3 ст. 226 НК РФ. Возьмем за основу данные примера и допустим, что дивиденды выплачены учредителю 30 марта 2016 г. Фрагмент раздела 2 формы 6-НДФЛ по ним будет выглядеть так.

Если же предположить, что налоговая база по дивидендам равна нулю (см. ситуацию 2 на с. 46), а сумма выплаченных дивидендов осталась той же, то фрагмент раздела 2 формы 6-НДФЛ будет выглядеть так.

Ведь раз нет суммы исчисленного НДФЛ по дивидендам (строка 040 раздела 1), то, разумеется, нет и удержанного налога.

СИТУАЦИЯ 7. Мартовская зарплата в раздел 2 не попадает?

Ну а теперь еще раз вернемся к ранее начатому разговору о том, в каком периоде отражать мартовскую зарплату и НДФЛ с нее (см. заполнение строки 070 раздела 1 на с. 43). Ведь в блоке строк 100—140 раздела 2 строки 100 и 130 относятся к I кварталу, а строки 110, 120 и 140 — ко II кварталу.

Так вот, ФНС разъяснила, что если операция начата в одном отчетном периоде, а закончена в другом, то она отражается в периоде завершения. И пояснила: если зарплата начислена в марте, а выплачена в апреле, к примеру 5-го числа, то «налоговый агент вправе не отражать данную операцию в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года. Данная операция будет отражена при непосредственной выплате заработной платы работникам в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года...»Письмо ФНС от 12.02.2016 № БС-3-11/553@.

Удивительно, но в этом же Письме ФНС, как мы уже говорили, предписывает отражать «данную операцию» (мартовскую зарплату и НДФЛ с нее) в разделе 1 расчета за I кварталПисьмо ФНС от 12.02.2016 № БС-3-11/553@. Что, согласитесь, совсем уж нелогично. Ведь если сумму мартовской зарплаты, исчисленного и удержанного с нее НДФЛ отразить в разделе 1 расчета за I квартал 2016 г., а в раздел 2 за этот период ее не включить (а отразить в полугодии), тогда не будут выполняться контрольные соотношения, которые сама же ФНС и утвердила. В них сказано, что сумма удержанного налога, указываемая в строке 070 раздела 1, должна быть равна сумме строк 140 раздела 2Письмо ФНС от 20.01.2016 № БС-4-11/591@. А для того, чтобы эти контрольные соотношения выполнялись, надо:

• <или>мартовскую зарплату и НДФЛ с нее не отражать ни в разделе 1, ни в разделе 2 за I квартал (а показать их в полугодии);
• <или>мартовскую зарплату и НДФЛ с нее отражать в обоих разделах — и в 1-м, и во 2-м за I квартал.

На наш взгляд, более предпочтителен второй вариант. По крайней мере, он соответствует Порядку заполнения расчета и пройдет налоговый контроль по соотношениям.

Возьмем за основу данные примера и допустим, что зарплата за март выплачена 5 апреля, НДФЛ с нее перечислен в бюджет тоже 5 апреля. Тогда фрагмент раздела 2 формы 6-НДФЛ надо заполнить так.

Но и это не все. В конце февраля ФНС выпустила еще одно разъяснение о том, что операции, начавшиеся в одном календарном году, а завершенные в другом календарном году, отражаются в расчете 6-НДФЛ таким же образом, что и мартовская зарплата. И пояснила, что если зарплата за декабрь 2015 г. выплачена в январе 2016 г. (например, 12-го числа), то эта операция в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2016 г.Письмо ФНС от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@:

• не отражается в разделе 1;
• отражается в разделе 2 следующим образом:

— по строке 100 указывается 31.12.2015;

— по строке 110 — 12.01.2016;

— по строке 120 — 13.01.2016;

— по строкам 130 и 140 — соответствующие суммовые показатели.

Как вы понимаете, и в этом случае контрольные соотношения выполняться не будут.

Более того, если руководствоваться этой позицией ФНС, тогда и декабрьскую зарплату, начисленную в 2016 г., а выплаченную в январе 2017 г., надо отражать в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2017 г. А в этом случае расчет 6-НДФЛ за 2016 г. никогда не сойдется со справками 2-НДФЛ за 2016 г., поскольку в них будет отражена декабрьская зарплата и НДФЛ с нее.

В общем, своими разъяснениями ФНС только всех запутала.

Все-таки мы не советуем заполнять расчет 6-НДФЛ, руководствуясь этими письмами ФНС. По крайней мере до тех пор, пока налоговики не изменят выпущенные ими контрольные соотношения.

Поэтому применительно к нашему примеру и всем рассмотренным ситуациям полностью заполненный раздел 2 за I квартал 2016 г. будет выглядеть так.

***

Согласитесь, раздел 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал выглядит довольно громоздко. Можно представить, насколько он увеличится при его заполнении нарастающим итогом и добавлении к нему данных за II квартал в полугодовом расчете 6-НДФЛ.

В связи с этим обратим внимание на еще одно разъяснение ФНС, касающееся заполнения раздела 2. В конце прошлого года налоговая служба выпустила Письмо, где указала, что в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период по строкам 100—140 отражаются только те операции, которые произведены именно в этом отчетном периоде. А операции, произведенные в предыдущие отчетные периоды, в нем не отражаютсяПисьмо ФНС от 28.12.2015 № БС-4-11/23129@. А уже в этом году пояснила, что она имела в виду: раздел 1 расчета 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом, а в разделе 2 «за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода»Письма ФНС от 12.02.2016 № БС-3-11/553@, от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@. Вероятно, речь идет о периодах, за которые представляется расчет 6-НДФЛ, — I квартал, полугодие, 9 месяцев. Ведь для НДФЛ как таковые отчетные периоды в НК не установлены. Безусловно, для уменьшения объема раздела 2 расчета это хорошо. Но в таком случае начиная с полугодовой отчетности невозможно будет соблюсти утвержденные ФНС контрольные соотношения. Возможно, она планирует их все-таки изменить? Как говорится, поживем — увидим.