Как заполнить новый расчет 6-НДФЛ за I квартал 2021 года
Состав нового расчета
По новой форме расчет 6-НДФЛ нужно представлять в ИФНС начиная с I квартала 2021 г. Расчет состоитп. 4 Приказа ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@; пп. 1.2, 1.18 Порядка заполнения — приложение № 2 к Приказу ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (далее — Порядок заполнения):
•из титульного листа;
•из раздела 1 «Данные об обязательствах налогового агента»;
•из раздела 2 «Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм налога на доходы физических лиц»;
•из приложения № 1 к расчету «Справка о доходах и суммах налога физического лица». Это приложение аналогично справке 2-НДФЛ, которую сдавали отдельно за 2020 г.
Внимание
Расчет 6-НДФЛ за I квартал 2021 г. по новой форме организации и ИП должны представить в свою налоговую инспекцию не позднее 30 апреля 2021 г.п. 2 ст. 230 НК РФ
Многие бухгалтеры опасались, что после объединения 6-НДФЛ и 2-НДФЛ справки на физлиц придется сдавать так же, как и расчет, ежеквартально. Но этого не случилось. Как и ранее, справки в составе расчета 6-НДФЛ нужно будет представлять лишь раз в годп. 5.1 Порядка заполнения. А поквартально нужно сдавать титульный лист и разделы 1 и 2.
Титульный лист немного подправили
В титульный лист внесли в основном технические правки:
•исправили названия полей:
—«Отчетный период (код)» вместо «Период представления (код)»;
—«Календарный год» вместо «Налоговый период (год)»;
•добавили поле для указания кода лишения полномочий или закрытия обособленного подразделения. В нем надо проставлять новый код «9»п. 2.2 Порядка заполнения; приложение № 4 к Порядку заполнения. Ранее указывать этот код ФНС рекомендовала в своих ПисьмахПисьма ФНС от 23.12.2019 № БС-4-11/26516@, от 12.12.2019 № БС-4-11/25600@.
Раздел 1 перекроили и дополнили
По структуре он стал похож на первые разделы налоговых деклараций. Раздел 1 нового 6-НДФЛ нужно заполнять за последние 3 месяца отчетного периода (полугодия, 9 месяцев, года). Для I квартала — за январь, февраль, мартп. 3.1 Порядка заполнения. Что в нем нового?
1. Новое поле для указания КБК. Напомним, в связи с введением 15%-й ставки НДФЛ для физлиц, у которых налоговая база за год превышает 5 млн руб., добавили специальный КБК для перечисления повышенного налога — 182 1 01 02080 01 1000 110п. 1 ст. 224 НК РФ; Приказы Минфина от 07.12.2020 № 297н, от 12.10.2020 № 236н. А для доходов, облагаемых по ставке 13%, КБК остался прежним — 182 1 01 02010 01 1000 110.
Так вот, если у организации есть сотрудники с очень большими доходами, тогда нужно будет заполнять два раздела 1 по доходам, облагаемым по разным ставкам, с двумя разными КБК (поле 010) для 13% и для 15%.
Однако в разделе 1 нет поля с указанием ставки налога, оно есть только в разделе 2. И в Порядке заполнения нового расчета не сказано, как заполнять раздел 1, если доходы облагаются по разным ставкам, но зачисляются на один КБК. Зато этот момент прояснила ФНС в Письме, посвященном отражению в новой форме 6-НДФЛ доходов, облагаемых по прогрессивной ставкеПисьмо ФНС от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@ (п. 2). В нем прямо сказано, что если налоговый агент выплачивал физлицам в течение отчетного (налогового) периода доходы, облагаемые по разным ставкам, то разделы 1 и 2 заполняются для каждой из ставок налога. А это означает, что если есть работники, доходы которых облагаются по ставкам 13%, 15% и 30% (например, доходы нерезидентов РФ), то организация должна заполнить три раздела 1. Причем в этом случае будет два раздела 1 с одним и тем же КБК при ставках 13% и 30% и один раздел 1 с другим КБК при ставке 15%.
Справка
Для целей НДФЛ дата получения дохода для годовых, квартальных и разовых премий — день выплаты денег работнику. Поэтому если большая премия по итогам 2020 г. была выплачена уже в начале этого года, то она относится к трудовым доходам работника в 2021 г., а значит, будет учитываться при определении налоговой базы для применения ставки 15%подп. 9 п. 2.1 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ; Письма ФНС от 17.09.2018 № БС-4-11/18094; Минфина от 29.09.2017 № 03-04-07/63400. И не имеет никакого значения, что в бухучете премия начислена и проведена по документам в декабре 2020 г. Порядок заполнения нового расчета 6-НДФЛ на примерах при выплате доходов свыше 5 млн руб. за год подробно изложен в Письме ФНС от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@.
2. Новые поля 020—022. По сути, разделы 1 и 2 прежнего расчета поменяли местами. Только отражать в разделе 1 нового 6-НДФЛ надо не все данные, которые были в разделе 2 старого расчета. Из расчета исключены строки, где указывались дата фактического получения дохода (строка 100), дата удержания налога (строка 110) и сумма полученного дохода (строка 130).
| Сумма налога на доходы физических лиц, удержанная за последние три месяца отчетного периода | 020 | | |
| в том числе: | |||
| Срок перечисления налога | Сумма налога | ||
| 021 | . . | 022 | |
| 021 | . . | 022 | |
В поле 021 указывается дата, не позднее которой должна быть перечислена удержанная сумма НДФЛп. 3.2 Порядка заполнения. То есть ее надо заполнять так же, как и строку 120 раздела 2 старого расчета. ФНС уже разъяснила, что это срок перечисления налога по НК с учетом переноса на ближайший рабочий день, если срок уплаты попадает на выходные или праздничные днипп. 6, 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1 НК РФ; Письмо ФНС от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@ (п. 2). При этом в поле 022 можно объединять НДФЛ, удержанный из разных видов доходов независимо от дат их получения и дат удержания с них налога. Главное, чтобы совпадал срок перечисления НДФЛ с этих доходов в бюджет, указываемый в поле 021. Например, одной суммой можно показать НДФЛ, удержанный из зарплаты, НДФЛ, удержанный из вознаграждения по ГПД, и НДФЛ, удержанный из премии, если все три вида дохода (зарплата, вознаграждение по ГПД и премия) выплачены в один день.
Упомянутые в статье Письма ФНС можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
Поля 021 и 022 нужно заполнять столько раз, сколько раз за последние 3 месяца удерживали и перечисляли НДФЛ в бюджет. А кроме того, в поле 020 нужно показать еще и общую сумму НДФЛ, удержанную за последние 3 месяца отчетного периода, по всем срокам перечисления: поле 020 должно быть равно сумме полей 022п. 3.2 Порядка заполнения.
3. Новые поля 030—032. В новом расчете возвращенную работникам сумму НДФЛ надо отражать в разделе 1 в новом поле 030 (в прежнем расчете это была строка 090 раздела 1 и заполнялась она нарастающим итогом с начала года). В ней надо указать общую сумму излишне удержанного НДФЛ, возвращенного физлицам за последние 3 месяца отчетного периода. Эту общую сумму нужно разбить по датам возврата налогап. 3.2 Порядка заполнения. А раньше такого разделения не было.
| Сумма налога на доходы физических лиц, возвращенная в последние три месяца отчетного периода | 030 | | |
| в том числе: | |||
| Дата возврата налога | Сумма налога | ||
| 031 | . . | 032 | |
| 031 | . . | 032 | |
То есть поля 031 и 032 нужно заполнять столько раз, сколько раз за последние 3 месяца возвращали излишне удержанный НДФЛ (в связи с предоставлением социального или имущественного вычета либо в связи с пересчетом НДФЛ из-за допущенной ошибки). А сумма, указанная в поле 030, должна быть равна сумме полей 032п. 3.2 Порядка заполнения.
Хотя справка 2-НДФЛ теперь часть расчета 6-НДФЛ, заполнять это новое приложение каждый квартал не нужно. К радости бухгалтеров, справки о доходах физлиц по-прежнему сдаются раз в год
Новые поля 031 и 032 ввели для того, чтобы налоговики могли по конкретным срокам видеть, что в бюджет перечислено меньше из-за возврата денег физлицу. Из прежней формы этого видно не было, поскольку указывалась только общая сумма, возвращенная с начала года (по строке 090 раздела 1 старого расчета). Теперь суммы НДФЛ из полей 022 по срокам, указанным в полях 021, ИФНС будет переносить в КРБС по НДФЛ налогового агента (так же, как и ранее из строк 140 по срокам, зафиксированным в строках 120 раздела 2 прежнего расчета). Наверняка в КРСБ теперь будут отражать и суммы возврата из полей 032 по срокам, указанным в полях 031 раздела 1. И сверять полученные суммы, фактически перечисленные по платежкам, с разницей между удержанным и возвращенным НДФЛ.
Разумеется, если перерасчет сделали в одном отчетном периоде (например, в марте), а НДФЛ вернули работнику в другом (например, в апреле), то возвращенный налог попадет в поля 030—032 в периоде возврата налога (за полугодие). Как ФНС рекомендовала это делать при заполнении строки 090 раздела 1 прежнего 6-НДФЛПисьмо ФНС от 03.09.2019 № БС-4-11/17598@.
Раздел 2 изменили кардинально
Заполнять его надо нарастающим итогом с начала года (за I квартал, полугодие, 9 месяцев, год)п. 4.1 Порядка заполнения. В новом разделе 2 нужно отражать не только те обобщенные по всем физлицам показатели, которые были в разделе 1 прежней формы 6-НДФЛ (доходы, вычеты, НДФЛ и др.), но и новые.
1. Новое поле для указания КБК и по каждой ставке отдельный раздел 2. В разделе 2 теперь тоже указывается КБК, как и в разделе 1. И если доходы облагаются по разным ставкам, то по каждой ставке (13%, 30%, 15% по доходам свыше 5 млн в год и т. д.) нужно заполнить отдельный раздел 2 с соответствующим КБКп. 4.2 Порядка заполнения; Письмо ФНС от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@ (п. 2).
Внимание
Если в течение отчетного (налогового) периода налоговый агент выплачивает физическим лицам доходы, облагаемые по разным ставкам, то количество разделов 1 и 2 нового расчета 6-НДФЛ должно быть равно количеству применяемых ставокПисьмо ФНС от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@ (п. 2).
2. Новые поля 112 и 113 для выплат по трудовым договорам и по ГПД. Если раньше из общей суммы доходов, полученных всеми физлицами, отдельно показывали только сумму дивидендов, то теперь из всех доходов надо выделять еще и доходы по трудовым договорам, и доходы по ГПД, предметом которых являются выполнение работ или оказание услугп. 4.3 Порядка заполнения.
Видимо, налоговики хотят иметь больше данных для сравнения 6-НДФЛ и расчета по страховым взносам, где выплаты по ГПД выделяются отдельно.
Когда речь идет о доходах по трудовым договорам, то в поле 112 надо показать не только зарплату, но и все доходы, которые работник получил от работодателя: и больничные, и нерегулярные премии (разовые, годовые), и материальную помощь (в том числе в пределах лимитов 4000 руб. в год и 50 000 руб. при рождении ребенка), и стоимость подарков (в том числе в пределах лимита 4000 руб. в год), и сверхнормативные суточные и т. п. То есть все, что выплачено в рамках трудовых отношений.
При этом суммы вычетов и исчисленного НДФЛ отдельно по трудовым договорам и по ГПД показывать не надо. Они общие по всем физлицам. По-прежнему отдельно надо отразить исчисленный НДФЛ только по дивидендам. Суммы НДФЛ и удержанного, и неудержанного, и возвращенного также показываются в целом по всем физлицам. Фрагмент заполненного раздела 2 с условными цифрами будет выглядеть так.
Расчет сумм налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке (100) 1 3 процентов
| Код бюджетной классификации (105) | 1 8 2 1 0 1 0 2 0 1 0 0 1 1 0 0 0 1 1 0 | |
| Показатели | Код строки | Информация с начала налогового периода |
| 1 | 2 | 3 |
| Сумма дохода, начисленная физическим лицам | 110 | 1 3 0 0 0 0 0 – – – – – . 0 0 |
| в том числе: | ||
| сумма дохода, начисленная в виде дивидендов | 111 | 1 0 0 0 0 0 – – – – – – . 0 0 |
| сумма дохода, начисленная по трудовым договорам (контрактам) | 112 | 1 1 5 0 0 0 0 – – – – – . 0 0 |
| сумма дохода, начисленная по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ (оказание услуг) | 113 | 5 0 0 0 0 – – – – – – – . 0 0 |
| Количество физических лиц, получивших доход | 120 | 2 1 – – – – |
| Сумма вычетов | 130 | 3 0 0 0 0 – – – – – – – . 0 0 |
| Сумма налога исчисленная | 140 | 1 6 5 1 0 0 – – – – – – – – – |
| в том числе сумма налога, исчисленная с доходов в виде дивидендов | 141 | 1 3 0 0 0 – – – – – – – – – – |
| Сумма фиксированного авансового платежа | 150 | 0 – – – – – – – – – – – – – – |
| Сумма налога удержанная | 160 | 1 1 8 9 0 7 – – – – – – – – – |
Внимание
Если в течение календарного года одного и того же человека уволили, а потом вновь приняли на работу, то количество физлиц по строке 120 корректировать не надоп. 4.3 Порядка заполнения.
3. Новое поле 180. В нем нужно отражать сумму излишне удержанного НДФЛ в общем по всем физлицам. В прежнем расчете этого не было. Зато такой НДФЛ указывается в справках о доходах физлица 2-НДФЛ за 2020 г. и в приложении № 1 к новой форме 6-НДФЛ. Заключительный фрагмент раздела 2 нового 6-НДФЛ выглядит так.
| Сумма налога, не удержанная налоговым агентом | 170 | |
| Сумма налога, излишне удержанная | 180 | |
| Сумма налога, возвращенная налоговым агентом | 190 | |
Суммы этого НДФЛ надо указывать в разделе 2 в общем по всем физлицам.
Особенности подачи уточненного 6-НДФЛ
Поскольку справки о доходах включены в 6-НДФЛ, то порядок подачи уточненок будет такойпп. 5.3, 6.4 Порядка заполнения:
•если надо исправить данные только в расчете и это никак не затрагивает суммы и сведения в справках о доходах, тогда нужно представить уточненный расчет 6-НДФЛ без приложения № 1 (без справок);
•если необходимо исправить данные в справках о доходах (как суммовые, так и сведения о самом физлице), надо подать уточненный расчет 6-НДФЛ вместе с корректирующими справками.
* * *
Заполнять новый расчет 6-НДФЛ будет проще, чем прежний. Однако и после изменения бланка вновь возник вопрос: в расчете за какой период нужно отражать доходы и НДФЛ с них, если срок удержания и/или перечисления налога приходится на следующий отчетный (налоговый) период? Об этом читайте в следующей статье.
