Главная Бухгалтерские журналы Главная книга № 9/2023 → Как определить сумму дохода …
3  читателя оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 апреля 2023 г.

Добавить в «Нужное»
ОСН УСН
К.В. Гусев,
старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Если организация выплачивает долг физлицу, которое приобрело право требования этого долга у первоначального кредитора, она признается налоговым агентом. Налоговый агент должен правильно исчислить НДФЛ, определив реальную сумму дохода физлица. Можно ли налогооблагаемым доходом считать разницу между суммой выплаты и расходами физлица на покупку права требования? Давайте попробуем разобраться с этим вопросом.

Как определить сумму дохода при выплате долга физлицу-цессионарию

Уступка права требования (цессия) — это сделка по передаче кредитором (цедентом) новому кредитору (цессионарию) права требования долга по какой-либо сделке. Для организации-должника это означает, что свой долг она должна погасить новому кредиторуп. 1 ст. 382 ГК РФ.

Если новый кредитор — физлицо, организация-должник признается налоговым агентом в отношении доходов, выплаченных физлицупп. 1, 2 ст. 226 НК РФ; Письма Минфина от 11.04.2019 № 03-04-05/25896, от 23.08.2018 № 03-04-06/60218. Тут и возникает вопрос о величине налогооблагаемого дохода.

Доходом для целей НДФЛ признается экономическая выгодап. 1 ст. 41 НК РФ. По общему правилу сделка по уступке права требования предполагается возмезднойп. 3 ст. 423 ГК РФ; п. 3 Постановления Пленума ВС от 21.12.2017 № 54. Если физлицо понесло расходы на покупку права требования, очевидно, что эти расходы уменьшают его экономическую выгоду от такой сделки в целом. Поэтому его доходом является разница между полученными от должника денежными средствами и расходами на приобретение права требования. Ведь именно разница образует экономическую выгоду. И если расходы будут больше полученного долга, то налогооблагаемого дохода не возникнет.

Такой подход был поддержан Конституционным судомОпределение КС от 27.10.2015 № 2539-О. А в схожей ситуации — в отношении величины дохода цедента — и Верховным судомПостановление Президиума ВС от 22.07.2015 № 8-ПВ15. И вроде бы этот подход для обеих сторон договора (и цедента, и цессионария) учли чиновники и суды на местахПисьма Минфина от 25.10.2018 № 03-04-05/76618; ФНС от 19.01.2022 № СД-19-11/11@, от 09.02.2016 № БС-4-11/1889@, от 20.01.2016 № СА-4-7/566; Постановление АС УО от 01.06.2016 № Ф09-5229/16; Кассационные определения 6 КСОЮ от 24.02.2022 № 88а-4576/2022; 4 КСОЮ от 16.09.2021 № 88а-24124/2021; Апелляционное определение Мосгорсуда от 22.12.2015 № 33а-47932/2015. При этом суды указывают на возможность его применения и налоговыми агентамиПостановление АС ВВО от 09.03.2022 № Ф01-6927/2021 (Определением ВС от 12.07.2022 № 301-ЭС22-10758 отказано в пересмотре).

Однако речь в этих ситуациях идет об определении реальной величины дохода как экономической выгоды, а не о применении каких-либо вычетов. Вычеты для доходов, полученных в рамках договоров цессии, НК не установлены (за исключением уступки прав требования по ДДУ)подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ. И вообще, норм, прямо предусматривающих возможность уменьшить такие доходы на расходы физлица, Налоговый кодекс не содержитПисьма Минфина от 26.11.2021 № 03-04-06/96052; ФНС от 10.03.2021 № СД-4-11/3065@ (вместе с Письмом Минфина от 03.03.2021 № 03-04-07/15031).

И уже после того, как стала известна позиция КС и ВС, Минфин в своих Письмах указывает, что при расчете дохода как экономической выгоды учет расходов физлица НК не предусмотренПисьма Минфина от 13.03.2018 № 03-04-05/15204, от 19.02.2018 № 03-04-05/10316. В итоге позиция чиновников сводится к тому, что налоговый агент должен удержать НДФЛ со всей суммы долга, полученной цессионариемПисьма Минфина от 11.04.2019 № 03-04-05/25896, от 13.02.2017 № 03-04-06/7836; ФНС от 22.03.2021 № БС-4-11/3713@. Суды на местах, учитывая эти разъяснения, поддерживают налоговых агентов в спорах с физлицами-цессионариямиОпределение 6 КСОЮ от 25.04.2022 № 88-9233/2022.

Однако Минфин и ФНС напоминают, что налоговые органы должны руководствоваться актами ВС, а не разъяснениями Минфина в случае, если их позиции не согласуются между собойПисьма Минфина от 12.02.2021 № 03-04-05/9770; ФНС от 10.03.2021 № СД-4-11/3065@ (вместе с Письмом Минфина от 03.03.2021 № 03-04-07/15031). Как быть налоговому агенту в такой ситуации? Чтобы прояснить позицию чиновников, мы обратились к специалисту ФНС.

Как налоговому агенту — должнику определить величину дохода физлица-цессионария

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Государственный советник РФ 3 класса

— В некоторых разъяснениях Минфин и ФНС пришли к выводу о наличии права физлица-цессионария уменьшить доходы, полученные от погашения ранее приобретенного права требования, на сумму понесенных им расходов. При этом вопрос о правомерности учета расходов налоговым агентом, производящим погашение долга перед физлицом, в этих разъяснениях не рассматривалсяПисьма Минфина от 25.10.2018 № 03-04-05/76618; ФНС от 09.02.2016 № БС-4-11/1889@.

В гл. 23 НК РФ отсутствуют положения, прямо указывающие на возможность уменьшения налоговым агентом суммы выплачиваемого долга на расходы цессионария на покупку права требования. Поэтому полагаю, что такое уменьшение при исчислении налога имеет риски споров с налоговыми органами. И для налогового агента безопаснее удержать НДФЛ с полной суммы такого дохода.

Решение о том, с какой величины рассчитывать налог, организации придется принимать самостоятельно. Если налоговый агент при исчислении НДФЛ учтет расходы физлица, велик риск того, что ИФНС рассчитает налог исходя из всей суммы выплаты и доначислит организации не полностью удержанный налог. А также начислит штраф и пенипп. 1, 9 ст. 75, п. 1 ст. 123, п. 10 ст. 226 НК РФ.

Если вы не готовы к спору с проверяющими, удержите НДФЛ с полной суммы выплачиваемого долга. Лучше посоветуйте самому цессионарию (физлицу) скорректировать свои налоговые обязательства с учетом расходов, подав по итогам года в свою ИФНС декларацию 3-НДФЛп. 2 ст. 229 НК РФ; Письмо Минфина от 17.12.2018 № 03-04-05/91751. В качестве дохода от такой операции в ней нужно указать экономическую выгоду — разницу между суммой полученного долга и расходами на покупку права требованияп. 4 ст. 229 НК РФ. Возможность корректировки цессионарием своих доходов путем подачи декларации косвенно следует из судебных решенийКассационное определение 8 КСОЮ от 03.11.2021 № 88А-18740/2021; Апелляционное определение Свердловского облсуда от 14.01.2021 № 33а-214/2021. Это самый безопасный вариант для всех: никому не грозят ни штрафы, ни пени.

* * *

Если организация является цессионарием и приобретает у физлица (цедента) право требования долга, у этого физлица также образуется налогооблагаемый доходп. 1 ст. 41, п. 1 ст. 210 НК РФ. Но поскольку в данном случае имеет место продажа имущественных прав, физлицо должно самостоятельно уплатить в бюджет НДФЛ и задекларировать такие доходы. Организация в этом случае налоговым агентом являться не будетподп. 2 п. 1, пп. 2—4 ст. 228 НК РФ; Письма Минфина от 28.12.2017 № 03-04-05/87775, от 04.09.2017 № 03-04-05/56615.



Комментарии (0)
Другие статьи журнала по теме:
НДФЛ у налоговых агентов
НДФЛ у налоговых агентов

2025 г.

№ 10
5 ситуаций, когда налоговый агент платит НДФЛ из своего карманаКак учесть расходы на парковку легковых автомобилей сотрудников возле офисаКакой код ОКТМО указывать в ЕНП-уведомлении по НДФЛ с РК и ПНТехника добровольной уплаты НДФЛ за счет налогового агента
№ 8
Оплата VIP-зала в аэропорту для работника облагается НДФЛ и взносамиПамятка по заполнению 6-НДФЛ за I квартал 2025 годаСвежая партия вопросов-ответов про подотчет
№ 7
НДФЛ-вопросы по итогам сдачи годового 6-НДФЛКак облагаются НДФЛ доходы работников ЕАЭС-обособок
№ 6
Кто, когда и как должен определять НДФЛ-базу по РК
№ 5
10 ответов на насущные вопросы по НДФЛ-поправкам — 2025Выплаты при увольнении по соглашению сторон: головоломки с НДФЛ-лимитомПроверьте займы, выданные работникам взаимозависимых с вами фирм и ИП
№ 4
6-НДФЛ и справки о доходах физлиц за 2024 год: как сдать без претензий от ИФНСГодовой 6-НДФЛ: что еще интересует бухгалтеровСредний заработок работников-северян: выделять ли из него суммы РК и ПН
№ 2
НДФЛ-2025: новая обязанность организаций при продаже доли физлицуКак учитывать выплату премий сотрудникам
№ 1
НДФЛ-2025: ваша шпаргалка по новой шкале ставокНДФЛ-2025: какие еще новшества пора учитывать в работеНе облагаемый НДФЛ размер выплат при увольнении — 2025Новые КБК по НДФЛ с 2025 года

2024 г.

№ 24
Как налоговым агентам применять НДФЛ-новшества с 2025 годаНДФЛ и взносы с матпомощи: с какой и когда платить
№ 23
Новое освобождение матвыгоды по займам на приобретение жилья
№ 22
Тонкости расчета НДФЛ у работников-иностранцев и удаленщиков
№ 20
Перерасчет НДФЛ с матвыгоды по займам в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцевРасчет НДФЛ с матвыгоды: на какую дату взять ключевую ставку ЦБ
№ 18
Новые случаи начисления НДФЛ с матвыгоды: что добавится с 2025 годаС 2025 года не облагаемый НДФЛ лимит выплат при увольнении будем считать по-новому
№ 17
НДФЛ с матвыгоды по займам за 2024 год: большие корректировки
№ 16
НДФЛ-2025: прогрессивная шкала ставок, разные базы, новые вычетыБольше одной путевки в одни руки — это уже НДФЛ-доходТест: заполнение и сдача расчета 6-НДФЛ
№ 15
Тест: решите 10 задачек про путевки для работников
№ 13
НДФЛ с выплаты выходящему участнику ООО: подбираем КБК
№ 12
НДФЛ-базы по дивидендам и зарплате работодатели считают по отдельностиКак работодателю уменьшать НДФЛ с доходов иностранца с патентом на уплаченные им НДФЛ-«авансы»Правила расчета и уплаты НДФЛ с доходов иностранцев с патентом
№ 11
Как заказчику уплатить налоги с доходов иностранного ИП
№ 10
Как матери-одиночке подтвердить право на двойной детский вычетК каким выплатам дистанционщикам-нерезидентам применяется ставка НДФЛ 13%
№ 9
Призы в конкурсах и подарки покупателям: налоговые особенности
№ 8
В вопросе о КБК для НДФЛ с дивидендов нерезидентам поставлена точкаКак рассчитать и отразить в 6-НДФЛ налог с матвыгоды по займамНДФЛ с матвыгоды — 2024: старые займы в новых обстоятельствахЭкономия на процентах по займам: есть НДФЛ или нет?
№ 7
Как заполнить новую форму 6-НДФЛ за I квартал 2024 года
№ 5
НДФЛ-новшества для дистанционных работников — 2024Отказ члена совета директоров от вознаграждения: что со взносами и налогамиУведомления по НДФЛ: новые контрольные соотношенияУступка права аренды земельного участка физлицом: кто заплатит НДФЛ?
№ 4
Закрываем 2023 год и заполняем НДФЛ-отчетностьКак зачесть 30%-й НДФЛ в счет уплаты 15%-го после смены налогового статуса работникаОсобенности заполнения НДФЛ-отчетности за 2023 год
№ 3
Учетные последствия операций с долями в уставном капитале
№ 2
Внимание: в 2024 году снова нужно начислять НДФЛ с матвыгодыНДФЛ недоудержан из-за ошибки: когда и как отразить в 6-НДФЛНовый штраф для клиник, спортклубов, образовательных и страховых компаний
№ 1
НДФЛ-2024: налог с заграничных удаленщиков и новые необлагаемые лимитыКак облагаются НДФЛ доходы участника, полученные при расставании с ОООКак оформить подарок контрагенту-физлицу дороже 4 000 рублейНДФЛ за 2024 год: 52 срока, которые нельзя пропуститьС 2024 года уже пора считать НДФЛ по ставке 15% с совокупной базы?

2023 г.

№ 24
НДФЛ и взносы за декабрь: когда перечислить и какие уведомления сдатьНовогодняя шпаргалка: как учесть расходы на праздник
№ 23
Работник стал резидентом: зачитываем налог и показываем в НДФЛ-отчетности
№ 22
Нюансы пересчета НДФЛ по ставке 30% по работникам-иностранцамРаботник стал нерезидентом: доудерживаем налог и отражаем в 6-НДФЛ
№ 21
Вычет работнику по уведомлению из ИФНС: учитывать ли доходы по ГПД
№ 20
«Командировочные» затраты физлица — исполнителя по ГПД: взносы и НДФЛДоходы работника в компании — свыше 5 млн руб.: как разделить их и НДФЛ между двумя ОПКогда подотчет — не подотчет: обзор судебных споров
№ 19
Здравствуй, осень: стандартный НДФЛ-вычет работникам на детей-студентовПоложен ли вычет на ребенка старше 18 лет, который учится за рубежом
№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьНДФЛ: когда удержать и как отчитаться в разных ситуацияхНюансы передачи плательщиками на АУСН сведений о доходах физлиц
№ 17
НДФЛ-новшества для заграничных удаленщиков и не толькоВопросы по НДС: про изменения в НК и не толькоПереход в новую ИФНС: как уплатить НДФЛ и заполнить уведомление и расчет
№ 16
Поправки по НДФЛ и взносам в середине года: глобальные и не очень
№ 15
Как удержать НДФЛ, если физлицо-нерезидент решает покинуть бизнесКБК для НДФЛ с дивидендов нерезидентам: битва мнений
№ 14
6-НДФЛ за полугодие: правила заполнения и ответы на вопросыКак единственному родителю подтвердить право на двойной детский вычетКак ИФНС сверит зарплатные отчеты за полугодиеРаботник идет в отпуск с 1-го числа месяца: как это скажется на зарплатных налогах и не толькоСохраняется ли право на детский НДФЛ-вычет после развода
№ 13
Непривычно, но правильно: 6 новых ситуаций с детскими вычетами по НДФЛПокупки у физлиц: особенности учета, оформления и оплаты
№ 11
Возврат излишне удержанного НДФЛ: как заполнить уведомление и 6-НДФЛНДФЛ спишут с ЕНС в первую очередьСписание подотчетных сумм: разбираемся с документами и налогами
№ 10
Как платить налоги с доходов несовершеннолетнегоОбновлены контрольные соотношения к 6-НДФЛЧто интересует НДФЛ-агентов и плательщиков взносов
№ 9
Налоговый регистр по НДФЛ — 2023НДФЛ за какой период показывать в поле 160 раздела 2 расчета 6-НДФЛШтраф за неуплату агентского НДФЛ после перехода на ЕНП: что изменилось
№ 8
Вручили выигрыш физлицу — исполните обязанности налогового агента по НДФЛКто признается НДФЛ-агентом с доходов в виде выигрышей в различных ситуациях
№ 7
Изменения-2023: расставляем точки над i в спорных вопросах
№ 6
4 вопроса об уплате НДФЛ с дивидендов6-НДФЛ за I квартал 2023 года: заполняем по-новомуЗаказчик оплачивает ИП-исполнителю проезд, проживание и питание: что с налогами и взносами
№ 4
6-НДФЛ за 2022 год: новые непростые вопросы по заполнениюКакие КБК использовать при уплате НДФЛ с доходов, выплаченных нерезидентамКБК в налоговой отчетности
№ 3
Какой декабрьский НДФЛ показать в январском уведомленииС 2023 года зарплатные доходы для НДФЛ и взносов совпадать не будутФНС разъяснила, как отражать декабрьскую зарплату в 6-НДФЛ
№ 2
3 варианта отражения декабрьской зарплаты в НДФЛ-отчетностиНормы НК по НДФЛ и отсроченным взносам подкорректировали
№ 1
НДФЛ-2023: удерживаем налог с аванса, подаем уведомления и платим в единый срокАссорти новогодних вопросов: о налогах и не толькоПроверяем детские вычеты за 2022 год перед сдачей 6-НДФЛ
Опрос
Делала ли ваша организация (ИП) ремонт в арендуемом помещении?

Исправить нельзя оставить: 5 кейсов с ответами на вопросы по налоговой отчетности

20 мая 10:30–13:30 (МСК)
Варианты участия
Вебинар, прямой эфир
Прямой эфир, живое общение с лектором
Вебинар, запись
Доступ к видеозаписи и материалам
Лектор
Ведет вебинар
Людмила Елина
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар
VK Одноклассники Youtube Zen Telegram

Сетевое издание для бухгалтера «Главная книга онлайн» © 2012–2025 г. Зарегистрировано в Роскомнадзоре 07.03.2017 Эл № ФС77-69014. Ver. 5.0.0. Все права защищены.
Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения издательства «Главная книга». Технические вопросы: support@glavkniga.ru

Нужное Нужное