Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 января 2023 г.
Содержание журнала № 2 за 2023 г.Нормы НК по НДФЛ и отсроченным взносам подкорректировали
Закон от 28.12.2022 № 565-ФЗ (далее — Закон № 565-ФЗ)
Что изменили для НДФЛ-агентов с 1 января 2023 г.
Изменение 1. С 01.01.2023 перестала действовать норма п. 9 ст. 226 НК РФ, которая запрещала платить НДФЛ за счет средств налогового агента, поскольку агентский НДФЛ должен уплачиваться с другими налогами в составе ЕНПподп. «в» п. 13 ст. 2, п. 1 ст. 5 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (далее — Закон № 263-ФЗ).
А еще в этом же пункте говорилось про взыскание с налогового агента неправомерно не удержанного им НДФЛ, если инспекторы обнаружат это при налоговой проверке. И стало непонятно, что налоговики будут делать, если выявят такое нарушение в 2023 г. Обнаружив эту оплошность, норму о доначислении НДФЛ налоговому агенту прописали в п. 10 ст. 226 НКподп. «в» п. 12 ст. 2 Закона № 565-ФЗ.
Изменение 2. До 2023 г. в НДФЛ-регистре нужно было указывать даты перечисления налога и реквизиты платежекп. 1 ст. 230 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023). C 01.01.2023 эту информацию из регистра исключилип. 1 ст. 230 НК РФ. А теперь сведения об уплаченном налоге убирают и из справок о доходах физлиц (приложение к 6-НДФЛ). В них нужно будет указывать только суммы исчисленного и удержанного НДФЛ налоговым агентом. Это новшество действует начиная со справок за 2022 г.п. 16 ст. 2 Закона № 565-ФЗ
Значит, в ближайшее время ФНС должна утвердить обновленную форму приложения № 1 (справка о доходах физлица) к расчету 6-НДФЛ, по которой нужно будет отчитаться за 2022 г. Ведь в нынешней форме справки в разделе 2 есть строка о перечисленном НДФЛ.
Если же ближе к 27.02.2023 (сроку сдачи 6-НДФЛ за 2022 г.) оперативно внести изменения в расчет не успеют, то, скорее всего, строку о перечисленном налоге просто не нужно будет заполнять.
Законодатели привели сроки уплаты почти по всем налогам к единому знаменателю. Однако сроки, в которые ИП на ОСН должен перечислить НДФЛ за себя, остались прежними. Интересно, так и задумано или ждать еще поправок в НК?
Изменение 3. Для организаций, имеющих обособленные подразделения, более лаконично изложили порядок уплаты налога. А именно: сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная по ставке 13% или 15%, перечисляется в ИФНС по месту учета организации, а также в инспекции по месту нахождения каждого ее обособленного подразделения. Раньше был расписан порядок перечисления НДФЛ в зависимости от того, облагается доход физлица по ставке 13% или по ставке 15%. А теперь все это убралиподп. «б» п. 12 ст. 2 Закона № 565-ФЗ.
Изменение 4. Устранили неточность по сроку сообщения в ИФНС о не удержанном в течение года НДФЛ из доходов физлица. Получалось, что сделать это надо было в прежний срок — не позднее 1 марта по окончании календарного годап. 5 ст. 226 НК РФ. В то время как расчет 6-НДФЛ вместе с приложением к нему — справками о доходах (в которых есть раздел 4 с неудержанным налогом) — по итогам года надо сдать в единый срок: не позднее 25 февраля следующего годап. 2 ст. 230 НК РФ. Теперь сообщать о неудержанном НДФЛ нужно не позднее 25 февраля. Это изменение вступит в силу через месяц после опубликования поправочного Законаподп. «а» п. 12 ст. 2, п. 3 ст. 7 Закона № 565-ФЗ.
Изменение 5. Сроки перечисления НДФЛ в бюджет для доверительных управляющих, брокеров, депозитариев по операциям с ценными бумагами, а также по операциям с цифровыми активами и правами унифицировали. Для них теперь такие же сроки уплаты НДФЛ, как и для обычных налоговых агентов. То есть в общем случае НДФЛ, удержанный с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего, нужно уплатить в бюджет не позднее 28-го числа текущего месяцап. 10, подп. «б» п. 13, подп. «б» п. 14 ст. 2 Закона № 565-ФЗ.
Полный текст комментируемого Закона вы найдете:
Изменение 6. Для компаний и ИП, применяющих АУСН, тоже изменили срок представления в ИФНС сведений о выплаченных физлицам доходах, предоставленных вычетах и удержанном НДФЛ. Вместо 5-го числа следующего календарного месяца эту информацию надо отправлять в единый срок — не позднее 25-го числа текущего месяца за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца (за период с 1 по 22 января — не позднее 25-го января, за период с 23 по 31 декабря — не позднее последнего рабочего дня календарного года). В такие же сроки представляют указанные сведения в ИФНС уполномоченные банки, если автоупрощенец поручил им исполнять НДФЛ-обязанности. В Законе об АУСН теперь четко сказано, что автоупрощенцы не должны подавать в ИФНС уведомления об исчисленных суммах налога, поскольку на них положения п. 9 ст. 58 НК не распространяютсяст. 4 Закона № 565-ФЗ.
Изменение 7. На 2023 г. продлили переходный период (ранее был установлен на 2021—2022 гг.), в течение которого налоговый агент применяет прогрессивную ставку 15% отдельно к каждой налоговой базест. 2 Закона от 19.12.2022 № 523-ФЗ. О том, что в 2023 г. по-прежнему надо исчислять НДФЛ отдельно с дивидендов и отдельно с зарплаты, мы рассказали в , 2023, № 1.
Как учтут в сальдо ЕНС отсроченные страховые взносы
Мы уже рассказывали в , 2022, № 22 (правило 5), о проблеме у компаний и ИП, которые не воспользовались 12-месячной отсрочкой по уплате взносов, начисленных с выплат работникам за апрель — июнь 2022 г. и июль — сентябрь 2022 г.пп. 1, 2, 4 Постановления Правительства от 29.04.2022 № 776; п. 3 ст. 4, п. 7 ст. 6.1, п. 3 ст. 431 НК РФ ФНС для всех, кому положена отсрочка, в проактивном порядке перенесла сроки уплаты на 15.05.2023, 15.06.2023, 17.07.2023, 15.08.2023, 15.09.2023, 16.10.2023Письмо ФНС от 06.05.2022 № СД-4-11/5607@. В результате у тех, кто отсрочкой не воспользовался и перечислял взносы в 2022 г. ежемесячно, эти взносы в КРСБ числились в переплате. И изначально в общем порядке учитывались при формировании сальдо на ЕНС на 01.01.2023. То есть при наличии недоимки по другим налогам они могли полностью уйти на ее погашение.
Особый учет переплаты при формировании сальдо единого налогового счета на 01.01.2023 был установлен только для налога на прибыль в региональный бюджет. А теперь туда же добавили и отсроченные страховые взносы. Итак, по измененным правилам изначально сальдо ЕНС на 01.01.2023 посчитают без учетаст. 5 Закона № 565-ФЗ:
•переплаты по налогу на прибыль в региональный бюджет;
•переплаты по страховым взносам у компаний и ИП, которые не воспользовались 12-месячной отсрочкой.
Если сальдо ЕНС на 01.01.2023 окажется положительным, тогда суммы излишне уплаченных взносов зачтут в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате взносов за апрель — сентябрь 2023 г. на основании РСВ, которые были представлены в ИФНС за полугодие и 9 месяцев 2022 г. То есть это произойдет, когда наступят сроки уплаты 15.05.2023, 15.06.2023 и т. д.
Но как только в 2023 г. возникнет отрицательное сальдо на ЕНС, переплату по отсроченным взносам признают единым налоговым платежом и она может полностью уйти на погашение этого отрицательного сальдо.
Если же сальдо ЕНС на 01.01.2023 окажется отрицательным, тогда переплату по налогу на прибыль в региональный бюджет и отсроченным взносам учтут в счет погашения сумм недоимок (неисполненных обязанностей) начиная с наименьшей суммы. Причем в первую очередь в счет погашения неисполненных обязанностей пойдет переплата по отсроченным взносам.
Как видим, ФНС обещание сдержала и установила особый порядок учета отсроченных взносов при формировании начального сальдо на ЕНС на 01.01.2023. И если у организации или ИП нет недоимок, тогда отсроченные взносы будут «висеть» обособленно до наступления сроков их уплаты в 2023 г.
Добровольная подача уведомления по уплаченным в 2022 г. налогам и взносам
Напомним, что правила формирования сальдо на ЕНС на 01.01.2023 таковы: размер совокупной обязанности организации/ИП сначала увеличат на сумму уплаченных по состоянию на 31.12.2022 налогов, авансовых платежей, страховых взносов, по которым срок представления отчетности наступает после 1 января 2023 г. А после того как организация/ИП сдаст в 2023 г. декларации/расчеты по налогам/взносам за периоды 2022 г. (либо по истечении 10 дней со дня истечения срока их представления, если они не сданы), размер совокупной обязанности обратно скорректируют на ранее увеличенную сумму и сделают начисления уже на основании сумм, отраженных в декларациях/расчетахч. 6 ст. 4 Закона № 263-ФЗ.
Теперь эти правила дополнили. Организация/ИП вправе до сдачи деклараций/расчетов за 2022 г. подать уведомление и в нем уточнить принадлежность уплаченных до 31.12.2022 сумм налогов, взносов, на которые была увеличена совокупная обязанность при формировании сальдо ЕНС на 01.01.2023ст. 5 Закона № 565-ФЗ.
В принципе, можно подать уведомление в отношении отсроченных взносов. То есть указать в нем, какие суммы взносов были уплачены в 2022 г. в счет исполнения обязанности по уплате взносов за апрель — сентябрь 2022 г., которая наступит в апреле — сентябре 2023 г. ИФНС увидит сумму отсроченных взносов по данным компании/ИП и сравнит ее со своими данными. Но это не поможет обособленному учету отсроченных взносов, если возникнет отрицательное сальдо на ЕНС из-за неуплаты других налогов.
К тому же помните: если вы хотя бы один раз подадите в ИФНС уведомление, то в 2023 г. вы уже не сможете уплачивать каждый налог/взносы отдельной платежкойч. 12, 14 ст. 4 Закона № 263-ФЗ. И до конца года нужно будет уплачивать налоги и сборы на ЕНС и подавать уведомление. Как поясняет ФНС, так надо делать во избежание применения мер за несвоевременное представление/непредставление уведомленияВопрос: Можно ли в 2023 году вместо уведомлений по-прежнему предоставлять платежные поручения?.
* * *
Когда вносят масштабные поправки в НК, частенько вылезают нестыковки разных статей между собой. Главное, чтобы законодатели их оперативно устраняли, что и произошло в этот раз. Но желательно, чтобы это делали заранее, а не за несколько дней до начала работы новых норм. Ведь изменения, о которых мы рассказали, в основном вступают в силу с 1 января 2023 г.п. 2 ст. 7 Закона № 565-ФЗ