ОСН УСН АУСН ЕСХН

Л.А. Елина,
ведущий эксперт

Когда НДС-операции ограничиваются обычной реализацией товаров, сложностей, как правило, нет. Но нестандартные операции часто вызывают вопросы. Что делать с авансовым НДС при взаимозачете? Надо ли подавать отчет о прослеживаемых товарах, если не будет заявляться вычет по ним? Как определить ставку НДС по продуктам и по запчастям/принадлежностям к медицинским изделиям? Какова НДС-судьба авансов, полученных на УСН после перехода на ОСН?

8 непростых вопросов по НДС

Зачет аванса покупателя в счет его другого долга. Смотрим, что с авансовым НДС

С контрагентом заключены два разных договора: по одному договору наше ООО продает ему товар, по другому — выполняет работы. Получили аванс по договору поставки. Выставили авансовый счет-фактуру. В конце квартала выполнили работы, срок оплаты уже прошел. Товар мы пока не готовы поставить, составили с контрагентом соглашение о возврате аванса. Чтобы не гонять деньги туда-сюда, контрагент хочет использовать свой аванс под товары — направить его на погашение долга за работы. Какие у нашего ООО будут последствия при таком зачете? Можем ли мы заявить вычет авансового НДС?

— Да, на дату зачета аванса (полученного по договору поставки) в счет оплаты выполненных работ ваше ООО может заявить вычет авансового НДС. Разумеется, в той части, которая направляется в счет оплаты выполненных работ. Не имеет значения, что аванс изначально относился к другому договору. Обоснование для такого вычета следующее.

По общему правилу авансовый НДС, уплаченный в бюджет, подлежит вычету в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора, обязательное условие при этом — возврат такого аванса покупателюабз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ. ВАС РФ в 2014 г. указал, что нельзя отказать в праве на вычет НДС с авансов в случае изменения условий или расторжения договора, если возврат платежей производится не в денежной формеп. 23 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33. Причем, по мнению ВАС, взаимозачет тоже считается оплатой, как и перечисление денегп. 15 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

По общему правилу обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступилст. 410 ГК РФ. Работы вашим ООО уже выполнены, следовательно, у вашего ООО есть встречное однородное требование.

Получается, на дату зачета прекращается:

•с одной стороны — обязательство контрагента по оплате вам работ;

•с другой стороны — ваше обязательство по возврату ему аванса по договору поставки. То есть, учитывая мнение ВАС, полученный вами ранее аванс считается возвращенным, просто не в денежной форме. Следовательно, вы можете принять уплаченный с аванса НДС к вычету — в части, соответствующей возвращенному авансу. Такой подход подтверждает и МинфинПисьма Минфина от 11.11.2022 № 03-07-11/109879, от 07.09.2020 № 03-07-11/78402.