8 непростых вопросов по НДС

Зачет аванса покупателя в счет его другого долга. Смотрим, что с авансовым НДС

С контрагентом заключены два разных договора: по одному договору наше ООО продает ему товар, по другому — выполняет работы. Получили аванс по договору поставки. Выставили авансовый счет-фактуру. В конце квартала выполнили работы, срок оплаты уже прошел. Товар мы пока не готовы поставить, составили с контрагентом соглашение о возврате аванса. Чтобы не гонять деньги туда-сюда, контрагент хочет использовать свой аванс под товары — направить его на погашение долга за работы. Какие у нашего ООО будут последствия при таком зачете? Можем ли мы заявить вычет авансового НДС?

— Да, на дату зачета аванса (полученного по договору поставки) в счет оплаты выполненных работ ваше ООО может заявить вычет авансового НДС. Разумеется, в той части, которая направляется в счет оплаты выполненных работ. Не имеет значения, что аванс изначально относился к другому договору. Обоснование для такого вычета следующее.

По общему правилу авансовый НДС, уплаченный в бюджет, подлежит вычету в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора, обязательное условие при этом — возврат такого аванса покупателюабз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ. ВАС РФ в 2014 г. указал, что нельзя отказать в праве на вычет НДС с авансов в случае изменения условий или расторжения договора, если возврат платежей производится не в денежной формеп. 23 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33. Причем, по мнению ВАС, взаимозачет тоже считается оплатой, как и перечисление денегп. 15 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

По общему правилу обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступилст. 410 ГК РФ. Работы вашим ООО уже выполнены, следовательно, у вашего ООО есть встречное однородное требование.

Получается, на дату зачета прекращается:

•с одной стороны — обязательство контрагента по оплате вам работ;

•с другой стороны — ваше обязательство по возврату ему аванса по договору поставки. То есть, учитывая мнение ВАС, полученный вами ранее аванс считается возвращенным, просто не в денежной форме. Следовательно, вы можете принять уплаченный с аванса НДС к вычету — в части, соответствующей возвращенному авансу. Такой подход подтверждает и МинфинПисьма Минфина от 11.11.2022 № 03-07-11/109879, от 07.09.2020 № 03-07-11/78402.

Если какая-то часть аванса после зачета осталась невозвращенной (если стоимость работ меньше суммы аванса), то соответствующий такому остатку НДС нельзя принять к вычету.

Товары для экспорта: можно ли учесть входной НДС в налоговых расходах

Покупаем товар в России с НДС 20% для дальнейшей перепродажи в Казахстан. Ставка НДС по экспорту в Казахстан — 0%. Можем ли мы учесть в расходах по налогу на прибыль входной НДС с товаров, купленных для перепродажи (продавец рассчитал его по ставке НДС 20%)?

— Нет, не можете. В этом случае входной НДС не является расходом по налогу на прибыль.

Если бы приобретенные товары вы использовали для операций, которые вообще не облагаются НДС, то вы учли бы входной НДС в их налоговой стоимости. И при продаже товаров такой входной НДС опосредованно был бы признан в налоговых расходахподп. 2 п. 2 ст. 170, статьи 254, 268, 320 НК РФ.

Однако ваш товар предназначен для использования в операциях, облагаемых по ставке НДС 0%. Это не равно использованию в операциях, вовсе не облагаемых НДС. То есть экспорт облагается НДС, просто по ставке 0%. Так что в вашем случае входной НДС нельзя учесть в расходах по налогу на прибыль. Но, к счастью, этого и не требуется.

Ведь входной НДС по товарам, работам, услугам, которые предназначены для экспортных операций, облагаемых по ставке 0%, подлежит вычету. То есть на суммы входного НДС вы уменьшите исчисленный налог. А это даже лучше, чем принять ту же сумму в составе расходов по налогу на прибыль. Если же исчисленного налога нет (к примеру, все операции облагаются НДС по ставке 0%) или эта сумма меньше вычетов входного НДС, то вы имеете право на возмещение НДС из бюджета.

Общее правило для НДС-вычетов такое: при экспорте несырьевых товаров вычеты входного налога по ним применяются после того, как выполнены все обязательные условия. Но не позднее 3 лет с даты принятия на учет товаровп. 2 ст. 171, пп. 1, 1.1, 3 ст. 172 НК РФ. Причем вести раздельный учет входного НДС не требуетсяПисьмо Минфина от 17.03.2020 № 03-07-08/20119.

Принадлежности к медоборудованию: определяемся с НДС-льготой

Торгуем медоборудованием, а также запчастями и принадлежностями к нему. Само медоборудование подпадает под НДС-льготу. При каких условиях при продаже принадлежностей к такому медоборудованию можно применить льготу по НДС (освобождение от налогообложения)? Эти принадлежности включены в общее регистрационное удостоверение, но отдельного регистрационного удостоверения на каждую принадлежность нет.

— Не подлежит налогообложению реализация медицинских изделий по Перечню № 1042 при наличии регистрационного удостоверения медицинского изделияабз. 4 подп. 1, подп. 33 п. 2 ст. 149 НК РФ; Перечень, утв. Постановлением Правительства от 30.09.2015 № 1042. Этот Перечень надо применять с учетом примечаний. К примеру, примечанием 1 к Перечню № 1042 определено, что для целей применения раздела I «Медицинские изделия» Перечня следует руководствоваться указанными кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 или (ОКПД 2) ОК 034-2014 при условии регистрации медицинских изделий (в соответствии с правом ЕАЭС или с законодательством РФ)примечание 1 к Перечню, утв. Постановлением Правительства от 30.09.2015 № 1042.

На территории РФ разрешено обращение только зарегистрированных медизделий и имеющих соответствующее регистрационное удостоверение (РУ)ч. 4 ст. 38 Закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ. Так что если у ваших медизделий (медоборудования, медтехники и пр.) есть РУ и это медизделие есть в Перечне, то вы правомерно применяете НДС-освобождение при реализации таких медизделий.

При реализации комплектующих и запчастей к медицинскому изделию (медоборудованию, медтехнике) надо учитывать следующееподп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ; Письма Минфина от 19.10.2020 № 03-07-07/90841; ФНС от 29.09.2017 № СД-4-3/19588@:

•если согласно регистрационным документам комплектующие входят в состав медицинского изделия (оборудования), которое освобождено от НДС, являются его неотъемлемой частью и продаются вместе, то начислять НДС по комплектующим не нужно;

•если вы реализуете комплектующие, запчасти или отдельные компоненты медизделия как самостоятельный товар (не в составе комплекта, а по отдельной накладной), то их обложение НДС зависит от того, включены они отдельно в Перечень медицинских товаров, освобождаемых от НДС, или нет. Если (как в ситуации, указанной в вопросе) такие комплектующие/запчасти сами по себе не освобождены от НДС, то их реализация облагается НДС в общем порядкеПисьма Минфина от 11.07.2023 № 03-07-07/64495, от 30.03.2021 № 03-07-07/22910, от 05.04.2019 № 03-07-11/23962, от 03.09.2018 № 03-07-07/62696.

Вычет НДС по покупке не заявляем. Решаем, нужен ли «прослеживаемый отчет»

У нас общепит на ОСН. Используем льготу по НДС. Купили монитор (Китай), передали его бухгалтеру. Продавать его пока не планируем. НДС к вычету не принимали: используем его в деятельности, не облагаемой НДС. Надо ли нам сдавать отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости: при покупке монитора, а также при его передаче в использование?

— В указанных ситуациях отчет сдавать не надоПисьмо ФНС от 30.09.2021 № ЕА-4-15/13856@:

•то, что вы не зарегистрировали в книге покупок счета-фактуры на приобретенные товары, подлежащие прослеживаемости, вовсе не означает, что надо отражать сведения из таких счетов-фактур в отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемостип. 33 Положения, утв. Постановлением Правительства от 01.07.2021 № 1108;

•передача бухгалтеру прослеживаемого товара не является операцией с прослеживаемыми товарами. Ведь передача товара в эксплуатацию не равно его переработке.

Когда в дальнейшем у организации появятся операции, которые в нашей системе прослеживаемости относятся к «операциям с прослеживаемыми товарами», то сведения о таких товарах, подлежащих прослеживаемости, надо будет отразить в отчете. К примеру, это может быть утилизация прослеживаемых товаров или же передача их на переработкуабз. 3 п. 33 Положения, утв. Постановлением Правительства от 01.07.2021 № 1108.

Таможенный НДС: можно ли заявлять вычет частями

Импортировали товары, заплатили таможне НДС, он отражен в декларации на товары (ГТД). Товар оприходован, продаем его с НДС. Можно ли такой НДС принимать к вычету частями? Общая сумма налога по ГТД — 3 млн руб. Хотим в текущем квартале принять к вычету 1 млн руб., а остальные 2 млн руб. планируем заявить к вычету в течение следующих 2—3 лет.

— Вычет импортного НДС, уплаченного при ввозе покупных товаров в Россию, можно заявлять к вычету частями. Разумеется, если товары приобретены для операций, облагаемых НДС. Главное — уложиться в 3 года, которые НК отводит для такого вычетап. 1.1 ст. 172 НК РФ. Последний квартал для заявления вычета — тот, в котором истекает 3-лет­ний срок с момента принятия товаров на учет.

Причем безопаснее в этом же периоде подать декларацию с таким вычетом в инспекцию. Если вы отразите вычет в декларации, которая будет подана в следующем квартале, то вероятны споры с проверяющими. Ведь 3-лет­ний срок нельзя продлить на срок представления декларацииПисьмо Минфина от 04.09.2018 № 03-07-11/63070; Постановление АС СКО от 29.04.2021 № Ф08-2616/2021.

Забыли НДС с продажи авто: как ответить на претензии инспекции

ИП на ЕСХН, плательщик НДС. Продал автомобиль, используемый в ЕСХН-деятельности. Бухгалтеру вовремя не сообщил, тот информацию о продаже ОС не отразил в декларации по НДС за IV квартал 2023 г. Инспекция теперь требует подать скорректированную декларацию. Правомерны ли ее требования?

— Да, требования инспекции правомерны. Вы занизили базу по НДС и, соответственно, НДС к уплате по декларации.

Вам надо исправить свою ошибку. Причем в ваших интересах подать уточненную декларацию как можно раньше, до составления акта камеральной проверки. Так вы можете избежать штрафа за допущенную ошибку. Для этого (помимо уточненки) надо предварительно обеспечить на ЕНС положительное сальдо, которого будет достаточно как для погашения недоимки по НДС, так и пенейст. 81 НК РФ.

Определяем ставку НДС по продуктам: 10% или 20%

Какая ставка НДС должна применяться при реализации в РФ овсяного печенья?

— Общее правило следующеепп. 2, 3 ст. 164 НК РФ:

•плательщики НДС вправе применять ставку НДС в размере 10% при реализации продукции, указанной в правительственном Перечне № 908утв. Постановлением Правительства от 31.12.2004 № 908;

•при продаже продовольственных товаров, которые не включены в Перечень № 908, применяется налоговая ставка 20%.

В Перечне № 908 содержатся, в частности, коды ОКПД 2Письмо ФНС от 14.09.2023 № СД-4-3/11773@:

•10.71.11 «Изделия хлебобулочные недлительного хранения»;

•10.72.11 «Хлебцы хрустящие, сухари, гренки и аналогичные обжаренные продукты»;

•10.72.19 «Изделия хлебобулочные сухие прочие или хлебобулочные изделия длительного хранения».

Так что если продаваемые вами продукты имеют код ОКПД 2, который есть в льготном перечне, то ставка 10%, если нет такого кода — ставка 20%.

Однако правильный 10%-й код ОКПД 2 надо подтвердить документально. Так, присвоение продукции кода по ОКПД 2 подтверждается имеющейся документацией на эту продукцию, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии, принятыми согласно Закону «О техническом регулировании»Закон от 27.12.2002 № 184-ФЗ. Чтобы получить их, надо обратиться в аккредитованный орган по сертификацииПисьма Минфина от 25.12.2023 № 03-07-07/125383, от 10.03.2022 № 03-07-11/17312.

Для овсяного печенья может подойти код ОКПД 2 «10.72.12». Его нет в правительственном Перечне. Если у вас именно такой код, то ставка НДС должна быть 20%.

НДС-проблемы УСН-аванса при переходе на ОСН

Перешли с УСН на ОСН. Есть переходящие авансы, полученные на УСН. С них мы заплатили «упрощенный» налог. Как платить НДС с таких авансов, если в счет их погашения мы товары отгрузим уже при применении ОСН? Надо ли начислить НДС на дату перехода на ОСН? Можно ли вычесть авансовый НДС (к примеру, по расчетной ставке), чтобы исключить двойное налогообложение одного и того же аванса? Ведь УСН-налог с него мы уже заплатили. А теперь получается, что впоследствии и НДС надо платить с той же суммы.

— На дату перехода на УСН не требуется начислять НДС на авансы, полученные при применении упрощенки. Такого правила нет в Налоговом кодексе. Однако при отгрузке товаров плательщик НДС должен в общем порядке исчислить НДСп. 4 ст. 166, п. 1 ст. 167 НК РФ. Не имеет значения, был ли в счет такой отгрузки ранее получен аванс до перехода на ОСН или нет.

Чтобы не платить этот НДС с сумм, которые были учтены в составе УСН-доходов, еще до перехода на ОСН можно:

•или пересмотреть с покупателем цену товаров: указать в договоре, что НДС, который при отгрузке товаров продавец предъявит покупателю, увеличит цену товара. Тогда покупатель должен будет доплатить продавцу сумму НДС. А потом если покупатель — плательщик НДС, то он сможет этот налог принять к вычету;

•или если покупатель не согласен с увеличением общей цены договора (к примеру, если он не может принять к вычету входной НДС), можно договориться о расторжении договора поставки и возврате аванса. Это разумно, если для продавца невыгодно, что с полученного аванса, который уже был включен в УСН-базу, надо еще заплатить и НДС после отгрузки товара.

Бывшим упрощенцам, перешедшим на ОСН, надо также учитывать, что при получении оплаты за товары, которые были отгружены еще в УСН-период, НДС начислять не надоп. 2 ст. 346.11 НК РФ; Письмо Минфина от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2265 (п. 3).