Страховые взносы — 2023: единый круг застрахованных, единый тариф, единая база...

Единый тариф взносов

В общем случае работодатели в 2022 г. уплачивали взносы по совокупному основному тарифу 30%: на ОПС — 22% (10% — с выплат сверх предельной базы), на ОМС — 5,1% (предельной базы не было), на ВНиМ — 2,9% (0% — с выплат сверх предельной базы).

В 2023 г. тариф сохранится, только он будет единыйп. 3 ст. 425 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023):

•30% — с выплат физлицам, не превышающих единую предельную базу;

•15,1% — с выплат физлицам сверх предельной базы.

Пониженные тарифы для разных категорий плательщиков тоже сохранят. Но объединят все льготные категории в три группы.

Группа 1. Единый тариф 15% (бессрочный) с выплат сверх МРОТ. Его могут применятьподп. 10, 17 п. 1, пп. 2.4, 3, 13.1 ст. 427 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023):

•работодатели — субъекты МСП, в том числе из сферы общепита при выполнении тех же условий, что и в 2022 г. (которые предусмотрены подп. 38 п. 3 ст. 149 и п. 13.1 ст. 427 НК РФ);

•работодатели — организации, получившие статус участника проекта «Сколково» либо участников проекта инновационных научно-технологических центровПисьмо Минфина от 25.10.2022 № 03-15-06/103228. В 2022 г. для них действовал совокупный тариф 14%подп. 10 п. 1, подп. 4 п. 2 ст. 427 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023). При этом они могли выбирать, как уплачивать взносы — как участник «Сколково» или как IT-компанияПисьмо Минфина от 09.09.2022 № 03-15-06/87543. Этот же выбор у них остался и в 2023 г.

Пониженный тариф 15% по-прежнему можно применять только к части выплат работнику за месяц, превышающей федеральный МРОТ на 01.01.2023п. 2.4 ст. 427 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023). К выплатам в пределах МРОТ применяется общий тариф 30%.

С 2023 г. федеральный МРОТ установят в размере 16 242 руб. Законопроект об этом уже одобрен Советом Федерации и наверняка до конца этого года станет закономзаконопроект № 201618-8. По сравнению с 2022 г. «страховой» МРОТ увеличили на 2352 руб. (был 13 890 руб.).

Группа 2. Единый тариф 7,6% с выплат, не превышающих предельную базу, и 0% с выплат свыше предела. Его могут применятьп. 2.2 ст. 427 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023):

•IT-компании (если они не выбрали иной тариф);

•организации, которые ведут деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности;

•резиденты различных экономических зон: ТОСЭР, свободного порта Владивосток, особой экономической зоны в Калининградской области; участники СЭЗ на территориях Крыма и Севастополя; организации, зарегистрированные на Курильских островах;

•организации, которые занимаются производством и реализацией произведенной ими анимационной аудиовизуальной продукции. В 2022 г. такие организации платили взносы по совокупному тарифу 14%подп. 15 п. 1, подп. 6 п. 2 ст. 427 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023);

•применяющие упрощенную систему налогообложения социально-ориентированные некоммерческие организации (СОНКО) и благотворительные организации. По тарифу 7,6% они смогут уплачивать взносы только в 2023 и 2024 гг. А в 2022 г. они применяли совокупный пониженный тариф 20%подп. 7, 8 п. 1, подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023);

•организации, которые выплачивают вознаграждения студентам за деятельность в студенческих отрядах. В 2022 г. эти выплаты не включались в базу для обложения взносами на ОПСподп. 1 п. 3 ст. 422 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023).

Группа 3. Единый тариф 0%, который могут применять организации, выплачивающие вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в определенных реестрах судовп. 2.3 ст. 427 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023).

А вот дополнительные тарифы взносов на ОПС для работников-«вредников» останутся такими же, как и в 2022 г., — от 0 до 8% в зависимости от класса условий труда, установленного по результатам спецоценкист. 428 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023).

Единая предельная база по взносам

С 2023 г. предельная база тоже будет единой для всех видов взносов. По сравнению с 2022 г. размер новой единой предельной базы значительно превышает лимиты баз по взносам на ОПС и ВНиМ — на 352 000 руб. и на 885 000 руб. соответственноПостановления Правительства от 25.11.2022 № 2143, от 16.11.2021 № 1951. Причем для взносов на ОМС раньше предельную базу не устанавливали, а теперь она есть.

Предельные базы на 2022 г.	Единая предельная база на 2023 г.
Взносы на ОПС — 1 565 000 руб.	1 917 000 руб.
Взносы на ВНиМ — 1 032 000 руб.
Взносы на ОМС — 0 руб.

В 2023 г. нагрузка по взносам для «нельготников» точно возрастет. Применять пониженный тариф получится только по работникам со среднемесячной зарплатой более 159 750 руб. (1 917 000 руб. / 12 мес.). Правда, увеличение размера предельной базы приведет и к увеличению получаемых работниками пособий в связи с нетрудоспособностью и материнством.

В 2023 г., как и в прошлых годах, не устанавливают лимиты баз для исчисленияп. 5.1 ст. 421, статьи 428, 429 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023):

•взносов по дополнительным тарифам на ОПС — с выплат работникам, занятым на вредных и опасных работах;

•взносов на дополнительное соцобеспечение — с выплат членам летных экипажей воздушных судов гражданской авиации и отдельных категорий работников организаций угольной промышленности.

С вознаграждения по ГПД придется платить взносы по единому тарифу

В 2022 г. организации и ИП не платили взносы на ВНиМ с выплат физлицам по гражданско-правовым договорам и по авторским договорам, поскольку они были указаны в ст. 422 НК как необлагаемыеподп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023). А с 2023 г. это освобождение отменяетсяп. 9 ст. 2, п. 1 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 239-ФЗ. И с выплат физлицам по таким договорам нужно начислять и платить взносы по единому тарифу (в общем случае это 30% в пределах единой базы и 15,1% сверх базы). То есть больше нет различий в начислении взносов в зависимости от вида заключенного договора (гражданско-правовой, авторский или трудовой).

В связи с этим индивидуальных предпринимателей, которые в 2023 г. будут заключать ГПД с физлицами, будут ставить на учет в качестве страхователей в отделении нового единого Социального фонда (даже если у них нет физлиц, с которыми заключены трудовые договоры)подп. «б» п. 5 ст. 9 Закона от 14.07.2022 № 237-ФЗ.

Минтруд уже разработал проект нового порядка регистрации и снятия с учета страхователей в территориальных органах нового единого Фонда, который должен заработать с 1 января 2023 г.проект Порядка регистрации и снятия с учета страхователей... Предполагается, что Фонд сам без заявления ИП будет ставить его на учет в качестве страхователя на случай временной нетрудоспособности и материнства в отношении принятых им на работу физлиц. И делать это Фонд будет как раз на основании сведений о заключении ГПД с физлицами, которые ИП в 2023 г. должен оперативно представлять в отделение Фондаподп. 5 п. 2, п. 6 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2023) (подробнее см. здесь).

Начисление взносов с таких договоров понадобилось для того, чтобы граждане, которые выполняют работы и оказывают услуги по ГПД, смогли получать пособия по болезни и детские пособия. Но с 2023 г. такую возможность получат не все (подробнее см. здесь).

С выплат временно пребывающим иностранцам надо будет платить больше взносов

В 2022 г. с выплат временно пребывающим иностранцам взносы начисляли по совокупному тарифу 23,8%: на ОПС — по общему тарифу 22% (10% — с выплат сверх предельной базы), взносы на ВНиМ — по пониженному тарифу 1,8%. И не начисляли взносы на ОМС, поскольку временно пребывающие иностранцы не были застрахованными лицами по обязательному медицинскому страхованиюподп. 15 п. 1 ст. 422, подп. 2 п. 2 ст. 425 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023); ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2023); п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2023); ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2023).

С 2023 г. такие иностранцы признаются застрахованными лицами по ОМС (подробнее см. здесь). Норма о пониженном тарифе взносов на ВНиМ тоже перестает действовать. Поэтому с выплат этим иностранцам нужно платить взносы по единому тарифу 30%.

Как начислять и уплачивать страховые взносы

В 2023 г. страховые взносы на ОПС, на ОМС и на ВНиМ надо исчислять в виде единой суммы по единому тарифуп. 6 ст. 431 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023). Распределять эту сумму по каждому виду взноса вам не нужно. Это сделают сами налоговики.

Единственное исключение — взносы по доптарифам придется начислять отдельно от взносов по единому тарифу.

А вот платить все взносы (кроме взносов на травматизм) нужно будет ежемесячно в составе ЕНП (если вы перешли на такой способ уплаты, ведь в 2023 г. еще можно платить по-старому). То есть одной платежкой вместе с другими налогами не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем начисления взносовпп. 1, 3 ст. 431 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023). Чтобы налоговики знали, что в составе ЕНП вы уплатили именно взносы, придется за первый и второй месяцы каждого квартала подавать в ИФНС новую отчетность — уведомлениеПриказ ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@. Не нужно представлять уведомление только за третий месяц квартала, потому что там уже сдаете РСВ за отчетный (расчетный) период (подробнее см. здесь, а также , 2022, № 17).

Обратим внимание еще на такой момент. В 2023 г. нужно платить взносы за апрель — сентябрь 2022 г., по которым была предоставлена отсрочка (антикризисная мера для организаций и ИП определенных отраслей)пп. 1, 2, 4 Постановления Правительства от 29.04.2022 № 776; п. 3 ст. 4, п. 7 ст. 6.1 НК РФ. Сроки уплаты были перенесены на 15.05.2023, 15.06.2023, 17.07.2023, 15.08.2023, 15.09.2023, 16.10.2023Письмо ФНС от 06.05.2022 № СД-4-11/5607@.

Но в связи с введением ЕНП установлен новый срок уплаты взносов. Поэтому возникает вопрос: отсроченные взносы следует платить в 2023 г. в ранее установленные сроки или в новые? Например, исчисленные взносы за май 2022 г. перечислить не позднее 15.06.2023 или 28.06.2023? Этот вопрос мы адресовали специалисту ФНС.

Кстати, специалист ФНС в , 2022, № 22, пояснил нам, что у компаний и ИП, которые отсрочкой не воспользовались, эти взносы числятся в переплате и в общем порядке учитываются при формировании сальдо на ЕНС на 01.01.2023. Поэтому при наличии недоимки по взносам и любым налогам в 2023 г. они могут полностью уйти на ее погашение. Но ФНС планирует внести поправки в НК о том, что отсроченные взносы будут учитываться обособленно на ЕНС до наступления перенесенных сроков их уплаты. Надеемся, что законодатели с этим согласятся и оперативно примут поправки. Еще обсуждают, что перечислять отсроченные взносы можно будет равными долями в течение 12 месяцев начиная с июня 2023 г.сайт Президента России

Как платить взносы на травматизм

В 2023 г. взносы на страхование от несчастных случаев на производстве нужно перечислять отдельно в СФР, а не в налоговую инспекцию в составе единого налогового платежа.

Начисление взносов, их уплата и представление отчетности по ним по-прежнему регулируются Законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ. Лимита предельной базы нет. На 2023 г. тарифы взносов останутся такие же, как и в 2022 г. (32 тарифа — от 0,2 до 8,5% в зависимости от класса профессионального риска организации).

Также сохраняют льготу в размере 60% от установленных тарифов для ИП по выплатам сотрудникам-инвалидам. Законопроект об этом уже принят Госдумой в трех чтениях и одобрен Советом Федерациизаконопроект № 201617-8. Скорее всего, до конца 2022 г. он станет законом.

Для плательщиков налога при АУСН, которые уплачивают взносы на травматизм в фиксированном размере независимо от количества работников, с 01.01.2023 размер взносов увеличится и составит 2217 руб. за год (вместо 2040 руб. в 2022 г.)п. 2.2 ст. 22 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ; Постановление Правительства от 25.11.2022 № 2146. Напомним, что автоупрощенцы уплачивают взносы на травматизм ежемесячно в размере 1/12 от годовой суммы фиксированных взносов. Поэтому в 2023 г. ежемесячный платеж равен 184,75 руб.

Что меняется в отчетности

В 2023 г. в ИФНС нужно сдаватьп. 7 ст. 431 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023):

•расчет по страховым взносам ежеквартально — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным или расчетным периодом. Причем РСВ за 2022 г. нужно сдать уже в новый срок — не позднее 25.01.2023. А отчетность за I квартал 2023 г. необходимо представить по новой формеприложение № 1 к Приказу ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@;

•новую форму с персонифицированными сведениями о физлицах ежемесячно — не позднее 25-го числа каждого месяца, следующего за истекшим. В ней нужно отражать персональные данные физлиц и сведения о суммах доходов за прошедший месяц. Форму новой отчетности ФНС уже утвердилаприложение № 2 к Приказу ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@. Это своеобразная замена форме СЗВ-М, которую ежемесячно в 2022 г. сдавали в отделение ПФР, а с 2023 г. она отменяется. Первый раз новую форму в ИФНС надо сдать за январь 2023 г. О том, для чего она нужна, как ее заполнить и что будет, если ее не представить, расскажем в следующем номере.

Чтобы вы имели общую картину, когда и что представлять в инспекцию по взносам и в какой срок их уплачивать в бюджет, приведем мини-календарь на I квартал 2023 г.

Что со взносами для ИП за себя

Размер фиксированных взносов для ИП не изменится. Нужно будет уплатить одним платежом сумму 45 842 руб.приложение № 2 к Приказу ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@

Также сохраняется и дополнительная уплата 1%-х взносов на ОПС. Если за 2023 г. доход ИП окажется более 300 000 руб., то с суммы превышения придется уплатить 1% взносов на ОПС. При этом максимальный размер этих взносов не может быть больше 257 061 руб.подп. 1 п. 1.2 ст. 430 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)

Сроки уплаты тоже остаются прежние, а именноподп. 2 п. 1.2 ст. 430 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023):

•фиксированную единую сумму взносов (45 842 руб.) нужно уплатить не позднее 31.12.2023. Но при желании можно уплачивать ее частями, например ежеквартально;

•1%-е взносы — не позднее 01.07.2024.

* * *

С одной стороны, хорошо, что расчет взносов упростился за счет единой базы и единого тарифа. А с другой стороны, из-за введения ЕНП и ЕНС придется сдавать дополнительную отчетность — уведомления, что вовсе не облегчает жизнь бухгалтеру.