Когда сальдо ЕНС может включать в себя сумму из резервов
Суть ситуации
Компания захотела сумму резерва по налогу на прибыль, сформированного на 1 января 2023 г., перенести на резерв по другому налогу. Подала соответствующие заявления и полагала, что по итогу общая картина на главной странице раздела ЕНС в личном кабинете не изменится (то есть разделы «Сальдо ЕНС» и «Зарезервировано» останутся в тех же суммах, что и были, ведь перемещение средств с одного резерва на другой по логике не должно влиять на общие показатели).
Однако на деле все оказалось не так. Налоговики резерв по налогу на прибыль уменьшили, сумму уменьшения перенесли в сальдо ЕНС, а уже оттуда деньги снова отправили в резерв, но уже по другому, нужному налогу. Казалось бы, все верно, только вот по факту получилось, что на сумму нового резерва был уменьшен не только резерв, с которого переносились средства, но и сальдо ЕНС. Не понимая, почему так получилось, компания обратилась в свою налоговую инспекцию.
В ответ на обращение перезвонил сотрудник ИФНС. В разговоре бухгалтер компании пытался объяснить, что сумма разделов «Сальдо ЕНС» и «Зарезервировано» от перемещения средств становиться меньше не должна. Однако в ответ сотрудник налоговой инспекции заявил, что сальдо ЕНС включает в себя зарезервированные суммы, которые организация пытается перераспределить.
Бухгалтера такой комментарий ввел в ступор, ведь он считал, что деньги, учтенные в разделе «Зарезервировано», в раздел «Сальдо ЕНС» не входят.
К слову, картину, когда зарезервированные суммы равны сальдо, можно наблюдать и в Инструкции Минфина по работе в личном кабинете по ЕНСсайт Минфина.
В итоге у бухгалтера возникли следующие вопросы, с которыми он обратился в редакцию: верно ли, что сальдо ЕНС формируется без учета зарезервированных сумм? То есть зарезервированные суммы уходят из кошелька «Сальдо ЕНС» и там уже не отражаются? Для того чтобы увидеть общую сумму переплаты юрлица, необходимо сложить положительную сумму «Сальдо ЕНС» с суммой «Зарезервировано»? Если да, тогда как получилось, что сумма резерва по налогу на прибыль оказалась включена и в сальдо ЕНС? Для ответа на заданные вопросы в первую очередь нужно разобраться, какая именно информация содержится в каждом из указанных блоков.
Разбираемся с показателями на главной странице раздела ЕНС в ЛК
Сальдо ЕНС. Этот раздел показывает состояние единого налогового счета. В нем отражаются все платежи, перечисленные в составе ЕНП, срок уплаты которых еще не наступил. После наступления указанного срока налоговики списывают сумму налоговой обязанности. В результате такого списания сальдо становится или положительным (когда перечисления больше начислений), или отрицательным (перечисления меньше начислений), или нулевым (перечисления равны начислениям)ст. 11.3 НК РФ.
Когда сальдо положительное, это значит, на счете есть переплата. Ее можно вернуть, зачесть или оставить на будущее.
Зарезервировано. Сразу скажем, что правил резервирования в НК РФ нет. Мы можем опираться только на разъяснения ФНС. В этом разделе отражается сумма, зачтенная в счет исполнения предстоящей обязанности. Простыми словами, это деньги, которые налоговики отложили до наступления срока уплаты. Ведь до этого времени еще неясно, сколько же в итоге плательщик должен бюджету. Так что до тех пор деньги ждут своего часа в специальном разделе личного кабинета «Зарезервировано», при этом налог пока что не считается уплаченным. Списание из резерва будет после отражения в последний срок уплаты налога начислений из уведомлений, деклараций, расчетов или при появлении на ЕНС отрицательного сальдосайт ФНС.
Зачем нужны резервы? Чтобы деньги не были учтены как ЕНП и не использовались для погашения других налогов и страховых взносов.
Принцип «если где-то убыло, значит, где-то прибыло» к сальдо ЕНС и резервам, отражаемым в ЛК налогоплательщика, применим не всегда
В некоторых случаях налоговая инспекция резервирует суммы на основании уведомления об исчисленных суммах. Речь про НДФЛ и страховые взносы. При наличии средств на ЕНС суммы для их уплаты налоговики направляют в резерв не позднее рабочего дня, следующего за днем получения уведомления или расчета (в случае со взносами)п. 6 ст. 6.1, пп. 7, 9 ст. 78 НК РФ.
Поясним, как это работает, на примере. Допустим, 20 декабря компания перечислила страховые взносы за ноябрь единым платежом и вместе с этим подала уведомление. В резерв перечисленную сумму налоговики отправили не позднее 21.12.2023. В разделе «Зарезервировано» деньги хранились до 28.12.2023, то есть до крайнего срока уплаты страховых взносов за ноябрьп. 7 ст. 431 НК РФ. По состоянию на эту дату инспекторы отразили начисления на ЕНС и погасили их за счет резерва.
Еще один вид резерва — переплата регионального налога на прибыль. При переходе на ЕНС эта переплата не учитывалась во входящем сальдо, ее автоматически зачли в счет будущих платежей налога на прибыль в региональный бюджетч. 5, 5.1 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ.
Также резервами можно управлять лично. При наличии положительного сальдо деньги можно досрочно зарезервировать в счет предстоящей уплаты конкретного вида налога, взноса, сбора (то есть перенести с сальдо ЕНС в резерв). Для этого нужно подать в ИФНС по месту учета заявление на зачет. Подробнее об этом в 
, 2023, № 6. Или же наоборот — деньги можно перенести с резерва обратно на ЕНС. Для этого потребуется заявление об отмене зачета. Подробнее об этом в , 2023, № 12. Убрать сумму из резерва, чтобы потом направить на другой налог, также не возбраняется. Исключение — резервы по НДФЛ и взносам. Если резерв создан налоговиками, то отменить его заявлением об отмене зачета практически невозможно.
Получается, что деньги в блоке «Зарезервировано» — это тоже переплата, но направленная на конкретные цели. Недаром зарезервированные суммы называют еще и отложенной переплатой.
Таким образом, становится очевидным, что зарезервированные суммы в сальдо ЕНС не включаются и учитываются отдельно. А суммы в разделах «Сальдо ЕНС» и «Зарезервировано» в совокупности действительно отражают общую сумму переплаты.
Прокомментировать ситуацию и разобраться с вопросом бухгалтера мы попросили специалиста ФНС.
Про учет зарезервированных сумм
  | ДИРКСЕН Татьяна Викторовна Советник государственной гражданской службы 3 класса |
— В НК РФ прямо сказано, что при формировании положительного сальдо ЕНС не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности плательщикап. 3 ст. 11.3 НК РФ. Под такими суммами понимаются суммы, зарезервированные на соответствующем КБК до наступления срока уплаты.
Поясню: денежные средства, формирующие положительное сальдо ЕНС, находятся на КБК ЕНП — источнике финансирования дефицита федерального бюджетап. 1 ст. 94 БК РФ, а зарезервированные суммы учитываются на КБК конкретного налога, в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате которого произведен зачет.
Таким образом, зарезервированные суммы по общему правилу учитываются отдельно от сальдо ЕНС. При этом основание резервирования значения не имеет (заявление плательщика о зачете, представление уведомления об исчисленных суммах агентского НДФЛ, страховых взносов на ОПС, ОМС, по ВНиМ или РСВ).
Учитывая вышесказанное, остается непонятным только одно: как получилось, что сумма резерва по налогу на прибыль оказалась включена в сальдо ЕНС? Ответ прост: резерв по налогу на прибыль, сформированный на 1 января 2023 г., — особенный. Его сумма действительно может дублироваться в сальдо ЕНС.
Может ли зарезервированная сумма по региональному налогу на прибыль учитываться в сальдо ЕНС
| | ДИРКСЕН Татьяна Викторовна Советник государственной гражданской службы 3 класса |
— Для переплаты по налогу на прибыль, зачисленному в региональный бюджет, образовавшейся по состоянию на 31.12.2022, был установлен особый порядок учетач. 5, 5.1 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ. Изначально переплату должны были автоматически зачесть в счет будущих платежей налога на прибыль в региональный бюджет (если у плательщика не было недоимок). В сальдо ЕНС такие суммы учитываться не должны были.
Однако на практике зарезервированная «прибыльная» переплата используется наряду с положительным сальдо ЕНС, сформированным на 01.01.2023. Более того, указанные суммы учитываются одинаковым образом. Об этом говорит ч. 7 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ.
В силу особенностей учета таких сумм в конвертационный период ситуация, при которой сумма резерва по налогу на прибыль, сформированного на 1 января 2023 г., дублируется в сальдо ЕНС, допустима, но с оговоркой, что не происходит нарушения прав налогоплательщика.
Если плательщик сомневается в том, что двойное списание — это результат особого учета «прибыльной» переплаты, и считает это ошибкой, при которой списаны лишние деньги, рекомендую провести сверку с бюджетом. В ходе нее удастся установить историю происхождения спорных денежных средств.
Таким образом, будьте готовы к тому, что в случае, если вы захотите пустить деньги с «прибыльного» регионального резерва, сформированного на 01.01.2023, на уплату чего-то другого, уменьшиться может не только сам резерв, но и сумма сальдо ЕНС. А если захотите просто перенести резерв на ЕНС, то все может ограничиться исчезновением резерва, а сумма сальдо останется неизменной. Это не ошибка. Просто порядок учета указанных сумм такой. В любом случае не стоит такие манипуляции пускать на самотек: если сомневаетесь — обращайтесь в свою налоговую инспекцию за детализацией.
* * *
Раз уж мы говорим о показателях главной страницы раздела ЕНС в личном кабинете, то поясним, какую информацию содержит в себе еще один блок.
Предстоящие платежи. В этом разделе отражаются суммы, которые вам только предстоит перечислить на ЕНС. ФНС о них становится известно из налоговых уведомлений, деклараций и расчетов. Также в разделе отражаются и начисления из актов налоговых проверок.
Например, вы подали уведомление по страховым взносам за декабрь, но деньги в счет их уплаты еще не перечислили (при этом сальдо ЕНС нулевое). Сумма из налогового уведомления попадет в состав предстоящих платежей, а после пополнения ЕНС перекочует в резерв.
