ЕНС-шпаргалка по расчетам с бюджетом для компаний с обособками

Какие налоги нужно уплачивать по месту нахождения ОП

По правилам НК РФ по месту нахождения обособки нужно перечислять следующие платежи.

Налог на прибыль. Региональную часть налога (авансов) нужно уплачивать по месту нахождения как головного офиса, так и каждого ОП, исходя из соответствующей доли прибыли. Если у компании на территории одного субъекта РФ есть несколько ОП, «региональный» налог (авансы) за все эти обособки можно уплачивать централизованно через ответственное подразделениеп. 2 ст. 288 НК РФ.

НДФЛ. Налог, исчисленный и удержанный с доходов работников обособки (подразделение указано местом работы по трудовому договору) и с вознаграждений физлиц по ГПД, заключенным ОП, нужно перечислять по месту нахождения ОП. Если у ОП нет расчетного счета, то суммы удержанного НДФЛ с доходов работников ОП могут быть перечислены головной организацией. При этом организация, имеющая несколько обособок на территории одного муниципального образования, может выбрать ответственное подразделение, которое по месту своего учета будет платить НДФЛ централизованноп. 7 ст. 226 НК РФ.

Страховые взносы. Если обособка имеет счет в банке и сама начисляет и выплачивает вознаграждение своим работникам, то она исчисляет и платит страховые взносы на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ в виде единой суммы по месту своего нахожденияпп. 3, 6, 11 ст. 431 НК РФ.

Имущественные налоги. Платить транспортный налог (кроме воздушного и водного транспорта) надо по месту нахождения ОП, если транспорт зарегистрирован на подразделениеподп. 2 п. 5 ст. 83, п. 1 ст. 363 НК РФ. Налог на имущество перечисляют по месту нахождения ОП, если оно совпадает с местом нахождения недвижимости. Если ОП имеет расчетный счет, выделено на отдельный баланс, на который передан объект недвижимости, то подразделение может само уплатить налогстатьи 19, 384, 385 НК РФ.

Так вот, в 2023 г. эти «платежные» правила для обособок не изменились. Новым стал порядок расчетов с бюджетом.

Как рассчитываться с бюджетом с 2023 г.

Раньше компании с обособленными подразделениями вносили деньги в бюджет отдельными платежками по каждому налогу (взносам): по месту учета организации — в части сумм, приходящихся на саму организацию (головное подразделение), по месту учета ОП — в части сумм налогов и взносов, исчисленных по ним.

С 2023 г. все налоги и взносы, попадающие под единый налоговый платеж (ЕНП), включая те, которые должны уплачиваться по месту нахождения обособленных подразделений, компании перечисляют общей суммой, без деления по обособкам. Впрочем, уплатить свои налоги (взносы) в качестве ЕНП может и обособленное подразделение (при наличии у него расчетного счета), указав ИНН компании. Те, кто пока не стал переходить на уплату ЕНП, будут по-прежнему делить суммы между ОП и ГП и оформлять отдельные платежкич. 12—14 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ; Письмо ФНС от 06.02.2023 № ЗГ-3-8/1441@.

При этом вне зависимости от способа перечисления платежей в бюджет деньги по ИНН компании зачислят на ее ЕНС, а дальше налоговики распределят суммы на едином счете по видам налогов и других платежей, а также по нужным бюджетам (в том числе и в разрезе ОП) на основании самой платежки, отчетности или поданного уведомленияп. 8 ст. 45, п. 9 ст. 58 НК РФ.

Компания перешла на ЕНП

С 11.02.2023 заработали обновленные Правила для заполнения налоговых платежекПриказ Минфина от 30.12.2022 № 199н. При уплате ЕНП укажите в нихпп. 4—4.11 приложения № 2 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н; сайт ФНС:

•наименование получателя — «УФК по Тульской области (Межрегиональная ИФНС по управлению долгом)»;

•в поле 101 (статус для всех плательщиков) — «01»;

•в поле 60 — ИНН компании;

•в поле 102 (КПП плательщика) — «0»;

•в поле 104 (КБК для ЕНП) — «182 0 10 61201 01 0000 510»;

•в поле 105 (ОКТМО) — «0»;

•в полях 106—109 — «0»;

•в поле 24 (назначение платежа) можно указать — «Единый налоговый платеж»;

•в поле 7 (сумма) — общую сумму платежа, включающую платежи не только по головной компании, но и по всем подразделениям.

Заметим, что по новым Правилам в полях 102 и 105 вместо нулей допускается указывать соответственно КПП того, кто перечисляет деньги (это может быть головная организация или ее ОП/ответственное ОП), и ОКТМО, который относится к территории места нахождения организации (места нахождения ее обособки или имущества). Но поскольку в поле 7 платежки указывается сумма платежа по организации в целом и ЕНС открывается на саму организацию (а не на ее ОП), то нет смысла в полях 102 и 105 указывать КПП и ОКТМО обособки. Чтобы никого не путать, проще вписать «0».

Как мы уже сказали выше, после поступления денег на ЕНС налоговики будут распределять их для погашения обязательств на основании отчетности. Если декларация (расчет) подается позже срока уплаты налога или подача отчетности плательщиком вовсе не предусмотрена НК РФ, то компания перед уплатой ЕНП должна подать в инспекцию уведомление об исчисленных суммахПриказ ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@ (далее — Приказ № ЕД-7-8/1047@); п. 9 ст. 58 НК РФ.

По налогу на прибыль уведомление не подается, так как декларацию надо сдавать раньше, чем наступает срок уплаты. А вот остальные «обособленные» налоги и взносы должны быть распределены в уведомлениях между подразделениями в разрезе КПП.

По информации на сайте ФНС отправлять уведомления нужно в инспекцию по месту постановки на учет головной организации (а не в ИФНС по месту нахождения ОП), ведь все деньги собираются на ее ЕНС. Поэтому, даже если налоги (взносы) уплачивает сама обособка (ответственное ОП), в титульном листе уведомления укажитепп. 2.5.1—2.5.4 Порядка заполнения уведомления, утв. Приказом № ЕД-7-8/1047@:

•ИНН и КПП головной организации;

•код инспекции, в которую подается уведомление.

Поскольку уведомление многострочное, в одном уведомлении отразите информацию и по обязательствам компании, и по обязательствам обособок. Просто на каждое подразделение и по каждой сумме налога (взносов) надо заполнить отдельный блок строк 1—6. К примеру, в одном блоке покажите данные по НДФЛ за работников ГП, в другом — за работников ОП. Если есть ответственное ОП, которое за работников нескольких подразделений исчисляет и перечисляет НДФЛ по своему месту нахождения, то в уведомлении разбивать уплаченный «ответственный» налог по каждому из этих ОП не нужно. Покажите его общей суммой, ведь именно в этом заключается принцип централизованной уплаты НДФЛ. Получается, что разносить «обособленные» обязательства налогоплательщика по уведомлению будут либо по каждому подразделению (если нет ответственного ОП), либо по ответственному.

Таким образом, в разделе «Данные» уведомления в части ОП укажитепп. 2.6.1—2.6.4 Порядка заполнения уведомления, утв. Приказом № ЕД-7-8/1047@:

•в строке 1 — КПП, присвоенный ОП/ответственному ОП (как обычно указываете в декларации или расчете)Письмо ФНС от 25.12.2019 № БС-4-11/26751@;

•в строке 2 — код по ОКТМО по месту учета ОП/ответственного ОП;

•в строке 3 — КБК соответствующего налога (взноса);

•в строке 4 — сумму платежа, приходящуюся на конкретное ОП (либо ответственное ОП) по соответствующему сроку уплаты и КБК.

Компания не перешла на ЕНП

Если компания выбрала старый вариант уплаты налогов (взносов) — отдельными платежками, то оформлять их нужно по новым правилам. Ведь эти платежки будут выполнять роль уведомления (до представления деклараций и расчетов на их основании налоговики сформируют ваши начисления). Так, при заполнении платежки-уведомления по ОП укажите в нейпп. 7—7.13 приложения № 2 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н:

•наименование получателя — «УФК по Тульской области (Межрегиональная ИФНС по управлению долгом)». Он общий для всех компаний и их подразделений независимо от региона;

•в поле 101 (статус для всех плательщиков) — «02»;

•в поле 60 — ИНН компании;

•в поле 102 — КПП обособленного подразделения, как в декларации или расчете;

•в поле 104 — КБК, соответствующий перечисляемому налогу или взносу;

•в поле 105 — ОКТМО по месту нахождения ОП, как в декларации или расчете;

•в поле 107 — показатель налогового периода, который указывает на периодичность уплаты платежа или конкретную дату его уплаты. Например, при перечислении взносов за февраль впишите «МС.02.2023»;

•в полях 106, 108, 109 — «0»;

•в поле 24 — дополнительную информацию для идентификации назначения платежа;

•в поле 7 — сумму платежа, начисленного по подразделению.

* * *

Введение ЕНП и ЕНС на порядке сдачи отчетности не отразилось. Ведь никаких поправок на этот счет в НК РФ с 2023 г. законодатели не вносили. Поэтому сдавать отчетность в инспекцию по месту учета ОП в этом году нужно в тех же случаях, что и в прошлом.