Пени по налогам и другие ЕНС-вопросы

Хотели заплатить налоги за третье лицо, но отправили деньги не туда

Мы заплатили налоги за третье лицо. При этом в поле 60 и 102 указали ИНН и КПП своей организации. Но деньги поступили на наш ЕНС и списались в счет погашения бюджетных долгов. Инспекция возвращать деньги не желает, пересылать их на ЕНС третьего лица — тоже. Права ли она?

— Вы неверно заполнили платежку. Правильный порядок такойп. 1 ст. 45 НК РФ; пп. 4.1—4.3, 4.11, 5.1—5.3, 5.11, 7.13 приложения № 2 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н:

•в полях «ИНН плательщика» и «КПП плательщика» надо указывать ИНН и КПП организации, за которую перечисляются налоги (она же — третье лицо);

•в поле «Плательщик» надо указывать наименование организации, которая непосредственно платит деньги за третье лицо;

•в поле «Назначение платежа» надо указывать ИНН и КПП организации, которая делает платеж со своего счета. Далее через знак «//» надо указывать наименование третьего лица (за кого перечисляются налоги). Затем через знак «//» можно указать дополнительную информацию о перечисляемых налогах.

В вашем случае по платежке, которая оформлена неверно, деньги пришли на ваш ЕНС в виде ЕНП. Поскольку долги перед бюджетом у вас были, эти средства автоматически — следуя очередности уплаты налогов и сборов — были направлены на уплату налоговых долговп. 8 ст. 45 НК РФ. Если положительного сальдо на ЕНС до сих пор нет, то и вернуть вы ничего не можете.

Уточненка «к доплате»: начислят ли пени?

Хотим сдать уточненную декларацию — выявили, что раньше налог был занижен. Придется ли платить пени?

— По общему правилу для освобождения от штрафа за ошибку, приведшую к занижению налога, надо, чтобы на дату подачи уточненки на ЕНС было положительное сальдо в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пенейподп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ.

Однако пени не будут начисляться инспекцией в 2023 г., если недоимка не превышает положительное ЕНС-сальдо, увеличенное на сумму, зачтенную в счет предстоящей обязанности по уплате налогов и взносовп. 2 Постановления Правительства от 29.03.2023 № 500 (далее — Постановление № 500); п. 1 Постановления Правительства от 30.06.2023 № 1077 (далее — Постановление № 1077).

Вывод: будут пени или нет, зависит от величины сальдо ЕНС в течение всего периода недоимки, то есть со дня ее возникновения до дня подачи уточненки.

Будут ли пени при ошибке в уведомлении?

Подали в срок уведомление по налогу (25-го числа). А 28-го числа, когда стали делать платежку, обнаружили, что в уведомлении сумма налога занижена. Сдали второе аналогичное уведомление 28-го числа — то есть с опозданием. Будут ли пени? Зависит ли это от того, сколько денег было на нашем ЕНС в период с 25-го по 27-е число?

— В вашей ситуации налог полностью уплачен в нужный срок — не позднее 28-го числа. Вы подали правильное уведомление тоже не позднее 28-го числа. Это означает, что на дату уплаты налога (она определяется по нормам НК):

•ИФНС должна начислить на вашем ЕНС совокупную обязанность по уплате налога;

•деньги, предназначенные для уплаты налога, уже будут на ЕНС.

Значит, если нет каких-то иных недоимок и первоочередных платежей, ваш налог считается уплаченным в бюджет в нужный срокподп. 5 п. 5 ст. 11.3, подп. 3 п. 7 ст. 45 НК РФ.

Так что независимо от того, какое сальдо ЕНС было с 25-го по 27-е число, пеней быть не должно. И мораторий на пени, действующий в 2023 г., здесь ни при чем. Достаточно общих норм НК: пени начисляются за задержку с уплатой налога в бюджет, а в конкретной ситуации налог уплачен вовремяст. 75 НК РФ.

А вот если бы вы направили корректирующее уведомление в более поздний срок, к примеру 30-го числа, то по правилам НК налог не считался бы уплаченным в нужной суммеподп. 5 п. 5 ст. 11.3, подп. 3 п. 7 ст. 45 НК РФ. Тогда за период с 29-го по 30-е число НК предусматривает начисление пеней. Но при положительном сальдо ЕНС пеней в такой ситуации не будет благодаря правительственному мораторию на пени, действующему в 2023 г.п. 2 Постановления № 500; п. 1 Постановления № 1077

Сальдо ЕНС положительное, а платежку-«02» задержали: чего опасаться?

На ЕНС у нас стабильно большая переплата. Налоги платим платежками со статусом «02» (с указанием КБК конкретных платежей). Поскольку у меня переплата, я предполагаю, что могу платежки-уведомления посылать не 28-го числа, а позже. И мне за это ничего не будет. Правильно?

— Да, вы правы. Если сумма переплаты на ЕНС у вас больше, чем сумма налогов, которые вы должны были заплатить, то даже при более поздней подаче платежки пеней в 2023 г. не будет. Все благодаря правительственному мораториюп. 2 Постановления № 500; п. 1 Постановления № 1077.

Штрафа за просрочку с подачей уведомления об исчисленных налогах сейчас тоже нетПисьмо ФНС от 23.05.2023 № БС-3-11/6890@.

Кстати, по мнению Минфина, такое уведомление-платежку надо подавать 25-го числа, а не 28-го числаПисьмо Минфина от 27.03.2023 № 03-02-07/26504. Но никаких последствий при подаче платежки в период с 26-го по 28-е число не будет.

Заявительное НДС-возмещение не подтвердилось: что с процентами и пенями?

В этом году есть мораторий на пени, если на ЕНС много денег, покрывающих нашу недоимку. Распространяется ли этот мораторий на проценты, которые начисляют по п. 17 ст. 176.1 НК РФ?

— При неподтверждении правомерности возмещения НДС в заявительном порядке, что может выявиться при камеральной проверке, надо будет вернуть в бюджет налог, а также:

•уплатить проценты по двукратной ключевой ставке ЦБ РФпп. 7, 17 ст. 176.1 НК РФ;

•уплатить штраф по ст. 122 НК РФПисьмо ФНС от 29.06.2017 № СА-4-7/12540@;

•заплатить пени на сумму излишне полученных суммп. 17 ст. 176.1 НК РФ.

Однако проценты и пени — это разные понятия. Поэтому мораторий не распространяется на указанные выше проценты.

Когда будет видна на ЕНС уточненка с уменьшенным налогом?

Обнаружили, что завысили суммы страховых взносов в РСВ и сумму налога в НДС-декларации. Подали уточненки. Но ни уточненный РСВ, ни НДС-уточненка пока не проявились на нашем ЕНС. Когда инспекция должна их отразить? Скоро надо платить налоги, а переплаты все нет.

— Инспекция должна отразить уточненку, в которой сумма налога уменьшилась, если она подана после наступления срока уплаты такого налогаподп. 3.1 п. 5, п. 7 ст. 11.3 НК РФ:

•или на дату, когда вступит в силу решение ИФНС по камеральной проверке такой уточненки;

•или на 10-й рабочий день со дня окончания срока камеральной проверки уточненки, установленного в НК;

•или раньше — если при такой проверке не нашли нарушений. С 1 октября 2023 г. в Налоговом кодексе будет уточнено, когда это «раньше» должно наступить. Так, по новым правилам уточненку с уменьшенной суммой налога ИФНС должна будет провести на вашем ЕНС-счете со дня, следующего за днем завершения камералки такой уточненки, если в ней не нашли нарушенийподп. 3.1 п. 5, п. 7 ст. 11.3 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2023).

Если речь идет об уточненке по НДС, то камералка может проходить 2 или 3 месяца. Уточненный РСВ проверяют 3 месяцап. 2 ст. 88 НК РФ.

Соответственно, изменение вашей совокупной обязанности (сторнирование части ранее начисленных взносов и НДС) может произойти более чем через 3 месяца после подачи вами уточненок. Только после этого вы сможете распоряжаться восстановленной суммой.

А пока этого не произошло, надо делать текущие платежи в общем порядке — не рассчитывая на вашу переплату.

Досрочно поданная декларация на ЕНС может не проявиться

В этом году 30 сентября приходится на субботу. За выходной день (последний день квартала) к нам ничего не поступит, никаких отгрузок не будет. Если мы подадим НДС-декларацию 29 сентября, когда она будет отражена инспекцией на нашем ЕНС-счете?

— Как разъяснил Верховный суд, преждевременно представленная декларация может не содержать информацию о всем налоговом периоде. Такая декларация будет считаться не имеющей юридического значения. Ведь она не соответствует понятию налоговой декларации, определенному п. 1 ст. 80 НКОпределение ВС от 01.02.2023 № 305-ЭС22-25615. Инспекция наверняка пришлет вам отказ в приеме такой НДС-декларации. И на основании такой декларации на ЕНС может быть не отражена совокупная обязанность по НДС. Поэтому лучше подождите, когда налоговый период закончится, и подайте НДС-декларацию в октябре 2023 г.