Подписка на ЭВГК с о скидкой и подарком
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 26 марта 2018 г.

Содержание журнала № 7 за 2018 г.
ОСН УСН ЕСХН ПСН ЕНВД
Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Составляя расчет 6-НДФЛ за I квартал, обратите внимание на особенности отражения выплат, характерных для начала года. И не забудьте, что в некоторых случаях в расчет за I квартал должны попасть прошлогодние доходы и/или исчисленный с них налог.

Что учесть при составлении расчета 6-НДФЛ

Премии, выплаченные в I квартале 2018 г. за работу в 2017 г.

Для I квартала типична выплата трудовых премий за прошлый год либо за отдельные его периоды. Рассмотрим, как нужно отражать это в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2018 г.Письмо ФНС от 10.10.2017 № ГД-4-11/20374@

Выплату премий по итогам работы за весь 2017 г., за IV квартал 2017 г., разовой премии за результаты работы в 2017 г. (например, в связи с большой нагрузкой в предновогодний период) надо показать так:

в строке 020 — сумма премии в составе общей суммы доходов с начала года;

в строке 040 — сумма исчисленного с нее НДФЛ в составе общей суммы налога, исчисленного с начала года;

в строке 070 — сумма удержанного при выплате премии налога в составе общей суммы НДФЛ, удержанной с начала года;

в строках 100 и 110 — день выплаты премии;

в строке 120 — рабочий день, следующий за днем выплаты премии.

Однако если такая премия выплачена 30 или 31 марта, то она и налог с нее отражаются только в разделе 1 расчета за I квартал 2018 г. Причина — срок уплаты удержанного из премии НДФЛ (02.04.2018) приходится на II квартал, в котором операция по выплате премии и должна быть отражена в разделе 2Письма ФНС от 05.04.2017 № БС-4-11/6420@, от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@.

Выплату премии по итогам работы за декабрь 2017 г. в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2018 г. надо показать так:

в строке 070 — сумма удержанного при выплате премии налога (в составе общей суммы НДФЛ, удержанного с начала 2018 г.). Поскольку такая премия — доход 2017 г., она должна была быть отражена в строках 020 и 040 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за 2017 г.;

в строке 100 — 31.12.2017, так как дата получения дохода в виде такой премии — последний день месяца, за который она начислена;

в строке 110 — день выплаты премии;

в строке 120 — рабочий день, следующий за днем выплаты премии.

Как отличить премию по итогам месяца от разовой

Как видим, отражаемые в строке 100 расчета 6-НДФЛ даты получения дохода для разовой трудовой премии и премии по итогам работы за месяц различаются.

В некоторых организациях трудовыми (коллективным) договорами или положением о премировании не предусмотрены ежемесячные премии. Однако в этих документах указано, что по решению директора могут выплачиваться премии за месяцы, в которых работа была напряженней, чем обычно. И нередко как раз за декабрь. Эта премия разовая или по итогам месяца?

Официальных разъяснений нет. Поэтому можно рассуждать так. Если при назначении и расчете премии учитываются результаты труда за весь месяц, а ее размер зависит от количества отработанных в этом месяце дней, то это премия по итогам месяца. Если же премия начисляется по окончании месяца за какой-то результат, полученный в этом месяце (выполнение важного задания, досрочная сдача проекта и т. п.), то это разовая премия.

В любом случае лучше прямо в приказе о выплате премии указывать, какая она — разовая или по итогам работы за конкретный месяц. Как следует из разъяснений, которые нам дал специалист ФНС, именно это играет главную роль.

Разграничение премий на разовые и по итогам месяца

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Четкого разграничения премий на разовые и по итогам месяца в данном случае сделать нельзя. Вместе с тем, по моему мнению, премия относится к выплачиваемой по итогам месяца тогда, когда в приказе о ее выплате указан конкретный месяц, за который она начислена. Следовательно, для нее дата получения дохода — последний день этого месяцаПисьмо ФНС от 10.10.2017 № ГД-4-11/20374@.

Если в приказе руководителя организации не поименован конкретный месяц, за который выплачивается премия, то она не является премией по итогам месяца. Это разовая премия, и для нее дата получения дохода — день выплаты.

Отпускные, больничные и доплаты к ним

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2018 г. нужно показать все отпускные и пособия по больничным, выплаченные в декабре 2017 г. Срок уплаты налога с них — 31.12.2017п. 6 ст. 226 НК РФ пришелся на выходной и сдвинулся на ближайший рабочий деньп. 7 ст. 6.1 НК РФ 09.01.2018. Поэтому их надо отразить так: в строках 100 и 110 — дата выплаты, в строке 120 — 09.01.2018Письмо ФНС от 13.03.2017 № БС-4-11/4440@. А в раздел 1 их следовало включить при составлении расчета за 2017 г.

Внимание

Указываемая в строке 100 расчета 6-НДФЛ дата получения дохода в виде отпускных и пособий по временной нетрудоспособности — всегда день их выплаты независимо от дат болезни и отпускап. 6 ст. 226 НК РФ.

Отпускные и пособия по больничным, выплаченные в январе и феврале 2018 г., отражают и в разделе 1, и в разделе 2 расчета за I квартал 2018 г. А выплаченные в марте — только в разделе 1 (строки 020, 040, 070), так как крайний срок уплаты налога с них из-за переноса с выходного дня 31.03.2018 попадает на 02.04.2018. А это уже II квартал.

Учтите, что доплата к пособию по больничным до оклада или до среднего заработка за счет организации — отдельный доход. Поэтому срок перечисления налога с такой доплаты не последний день месяца, а следующий за ее выплатой рабочий деньПисьмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 10). На какой отчетный период эта дата пришлась (с учетом переноса попадающих на выходные сроков), тот период и выбираем для отражения доплаты в разделе 2 расчета. И неважно, в разделе 2 расчета за какой период отражена выплата самого пособия.

Точно так же, как и доплату к пособиям, отражают единовременную выплату к отпуску сверх среднего заработкаПисьмо ФНС от 16.08.2017 № ЗН-4-11/16202.

А вот доплата выплаченных ранее отпускных в связи с перерасчетом среднего заработка — это, по мнению специалиста ФНС, уже часть отпускных (см. , 2017, № 16, с. 10). Поэтому для нее действует установленный для отпускных срок уплаты налога — последний день месяца выплатып. 6 ст. 226 НК РФ. Таким образом, если в январе вы сделали доплату к выплаченным в декабре отпускным, то она считается доходом января, срок уплаты НДФЛ с нее (строка 120) — 31.01.2018. Отразите доплату и налог с нее в разделах 1 и 2 расчета за I квартал 2018 г.

Справка

В строке 120 расчета 6-НДФЛ всегда указывайте срок уплаты налога по НК с учетом переноса независимо от того, когда вы перечислили НДФЛ в бюджетп. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226, п. 4 ст. 214, подп. 3 п. 9 ст. 226.1 НК РФ.

Дивиденды

В марте некоторые организации уже успели выплатить дивиденды по итогам 2017 г. Как отразить их в расчете 6-НДФЛ?

Могли ли налоговики предвидеть, утверждая 6-НДФЛ, что заполнение этого расчета вызовет столько трудностей у бухгалтеров?..

Могли ли налоговики предвидеть, утверждая 6-НДФЛ, что заполнение этого расчета вызовет столько трудностей у бухгалтеров?..

У ООО все просто: перечислить в бюджет удержанный при выплате дивидендов НДФЛ нужно не позднее следующего рабочего дняп. 6 ст. 226 НК РФ. Соответственно, все выплаченные в I квартале дивиденды попадают в раздел 1 расчета за I квартал: в строки 020, 040, 070 — в составе общих сумм, в строки 025, 045 — отдельно. А в разделе 2 отражают дивиденды, выплаченные по 29 марта включительно. Суммы, выплаченные 30 и 31 марта, попадут в раздел 2 расчета за II квартал, так как срок уплаты НДФЛ с них — 02.04.2018Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507 (п. 3).

У АО срок уплаты НДФЛ другой — не позднее месяца со дня выплаты дивидендовп. 4 ст. 214, подп. 3 п. 9 ст. 226.1 НК РФ. И если последний день этого срока приходится на II квартал, то выплаченные в марте дивиденды нужно отразить в разделе 1 расчета за I квартал, а потом в разделе 2 расчета за полугодиеПисьмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507 (п. 3).

Кроме того, в раздел 2 расчета за I квартал 2018 г. могут попасть дивиденды, выплаченные в 2017 г., если срок уплаты удержанного из них НДФЛ пришелся на 09.01.2018Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507 (п. 3):

у АО это дивиденды, выплаченные в период с 30.11.2017 по 31.12.2017, так как если со дня выплаты дивидендов до конца года меньше месяца, то срок уплаты налога — последний день годап. 4 ст. 214, подп. 3 п. 9 ст. 226.1 НК РФ;

у ООО это только дивиденды, выплаченные 29, 30 и 31 декабря 2017 г.

Строка 070 может быть и не равна сумме строк 140

И в той и в другой строке отражают сумму удержанного налога, но делают это по разным принципам.

В строке 070 раздела 1 указывают общую сумму НДФЛ, удержанного с начала года и до конца отчетного периода, за который составляется расчетп. 3.3 приложения № 2 к Приказу ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. При этом неважно, на какой период приходится дата получения дохода — на тот же или на предыдущий.

В строке 140 раздела 2 указывают сумму удержанного налога, крайний срок уплаты которого по НК (строка 120) пришелся на последний квартал периода, за который составлен расчетп. 4.2 приложения № 2 к Приказу ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

Поскольку момент удержания и срок уплаты налога могут приходиться на разные кварталы и даже годы, сумма в строке 070 не обязательно совпадет с общей суммой строк 140 всех расчетов с начала года.

Такого контрольного соотношения нетПисьмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@, хотя, по сообщениям читателей, иногда инспекции и присылают требования пояснить расхождение.

О том, как отражать в 6-НДФЛ зарплату за декабрь в зависимости от даты ее выплаты, вы можете прочитать:

2017, № 24, с. 80; 2018, № 2, с. 28

Вопрос о неравенстве этих строк чаще возникает именно при составлении расчета за I квартал. Причина в том, что многие платят зарплату и премию за декабрь в последний рабочий день декабря. В этом случае дата удержания НДФЛ приходится на 2017 г. и налог отражается в строке 070 расчета за 2017 г., а срок его уплаты — на январь 2018 г. и его сумма отражается в строке 140 расчета за I квартал 2018 г.Письмо ФНС от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@ И никакого нарушения в этом нет.

Также равенства не будет, если:

последний день квартала приходится на выходной — в этом случае срок уплаты НДФЛ, удержанного из выплаченных в последнем месяце квартала отпускных и больничных, приходится на следующий квартал;

в последний рабочий день квартала были выплаты, срок уплаты налога с которых — следующий рабочий день. Соответственно, они будут отражены в разделе 2 расчета за следующий квартал.

* * *

Расчет 6-НДФЛ за 2017 г. налоговики принимали как по старой, так и по обновленной формам, оставив выбор за налоговыми агентами. Но за I квартал 2018 г. нужно отчитаться исключительно по обновленной формев ред. Приказа ФНС от 17.01.2018 № ММВ-7-11/18@.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
НДФЛ у налоговых агентов
НДФЛ у налоговых агентов

2024 г.

№ 20
Перерасчет НДФЛ с матвыгоды по займам в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцевРасчет НДФЛ с матвыгоды: на какую дату взять ключевую ставку ЦБ
№ 18
Новые случаи начисления НДФЛ с матвыгоды: что добавится с 2025 годаС 2025 года не облагаемый НДФЛ лимит выплат при увольнении будем считать по-новому
№ 17
НДФЛ с матвыгоды по займам за 2024 год: большие корректировки
№ 16
НДФЛ-2025: прогрессивная шкала ставок, разные базы, новые вычетыБольше одной путевки в одни руки — это уже НДФЛ-доходТест: заполнение и сдача расчета 6-НДФЛ
№ 15
Тест: решите 10 задачек про путевки для работников
№ 13
НДФЛ с выплаты выходящему участнику ООО: подбираем КБК
№ 12
НДФЛ-базы по дивидендам и зарплате работодатели считают по отдельностиКак работодателю уменьшать НДФЛ с доходов иностранца с патентом на уплаченные им НДФЛ-«авансы»Правила расчета и уплаты НДФЛ с доходов иностранцев с патентом
№ 11
Как заказчику уплатить налоги с доходов иностранного ИП
№ 10
Как матери-одиночке подтвердить право на двойной детский вычетК каким выплатам дистанционщикам-нерезидентам применяется ставка НДФЛ 13%
№ 9
Призы в конкурсах и подарки покупателям: налоговые особенности
№ 8
В вопросе о КБК для НДФЛ с дивидендов нерезидентам поставлена точкаКак рассчитать и отразить в 6-НДФЛ налог с матвыгоды по займамНДФЛ с матвыгоды — 2024: старые займы в новых обстоятельствахЭкономия на процентах по займам: есть НДФЛ или нет?
№ 7
Как заполнить новую форму 6-НДФЛ за I квартал 2024 года
№ 5
НДФЛ-новшества для дистанционных работников — 2024Отказ члена совета директоров от вознаграждения: что со взносами и налогамиУведомления по НДФЛ: новые контрольные соотношенияУступка права аренды земельного участка физлицом: кто заплатит НДФЛ?
№ 4
Закрываем 2023 год и заполняем НДФЛ-отчетностьКак зачесть 30%-й НДФЛ в счет уплаты 15%-го после смены налогового статуса работникаОсобенности заполнения НДФЛ-отчетности за 2023 год
№ 3
Учетные последствия операций с долями в уставном капитале
№ 2
Внимание: в 2024 году снова нужно начислять НДФЛ с матвыгодыНДФЛ недоудержан из-за ошибки: когда и как отразить в 6-НДФЛНовый штраф для клиник, спортклубов, образовательных и страховых компаний
№ 1
НДФЛ-2024: налог с заграничных удаленщиков и новые необлагаемые лимитыКак облагаются НДФЛ доходы участника, полученные при расставании с ОООКак оформить подарок контрагенту-физлицу дороже 4 000 рублейНДФЛ за 2024 год: 52 срока, которые нельзя пропуститьС 2024 года уже пора считать НДФЛ по ставке 15% с совокупной базы?

2023 г.

№ 24
НДФЛ и взносы за декабрь: когда перечислить и какие уведомления сдатьНовогодняя шпаргалка: как учесть расходы на праздник
№ 23
Работник стал резидентом: зачитываем налог и показываем в НДФЛ-отчетности
№ 22
Нюансы пересчета НДФЛ по ставке 30% по работникам-иностранцамРаботник стал нерезидентом: доудерживаем налог и отражаем в 6-НДФЛ
№ 21
Вычет работнику по уведомлению из ИФНС: учитывать ли доходы по ГПД
№ 20
«Командировочные» затраты физлица — исполнителя по ГПД: взносы и НДФЛДоходы работника в компании — свыше 5 млн руб.: как разделить их и НДФЛ между двумя ОПКогда подотчет — не подотчет: обзор судебных споров
№ 19
Здравствуй, осень: стандартный НДФЛ-вычет работникам на детей-студентовПоложен ли вычет на ребенка старше 18 лет, который учится за рубежом
№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьНДФЛ: когда удержать и как отчитаться в разных ситуацияхНюансы передачи плательщиками на АУСН сведений о доходах физлиц
№ 17
НДФЛ-новшества для заграничных удаленщиков и не толькоВопросы по НДС: про изменения в НК и не толькоПереход в новую ИФНС: как уплатить НДФЛ и заполнить уведомление и расчет
№ 16
Поправки по НДФЛ и взносам в середине года: глобальные и не очень
№ 15
Как удержать НДФЛ, если физлицо-нерезидент решает покинуть бизнесКБК для НДФЛ с дивидендов нерезидентам: битва мнений
№ 14
6-НДФЛ за полугодие: правила заполнения и ответы на вопросыКак единственному родителю подтвердить право на двойной детский вычетКак ИФНС сверит зарплатные отчеты за полугодиеРаботник идет в отпуск с 1-го числа месяца: как это скажется на зарплатных налогах и не толькоСохраняется ли право на детский НДФЛ-вычет после развода
№ 13
Непривычно, но правильно: 6 новых ситуаций с детскими вычетами по НДФЛПокупки у физлиц: особенности учета, оформления и оплаты
№ 11
Возврат излишне удержанного НДФЛ: как заполнить уведомление и 6-НДФЛНДФЛ спишут с ЕНС в первую очередьСписание подотчетных сумм: разбираемся с документами и налогами
№ 10
Как платить налоги с доходов несовершеннолетнегоОбновлены контрольные соотношения к 6-НДФЛЧто интересует НДФЛ-агентов и плательщиков взносов
№ 9
Как определить сумму дохода при выплате долга физлицу-цессионариюНалоговый регистр по НДФЛ — 2023НДФЛ за какой период показывать в поле 160 раздела 2 расчета 6-НДФЛШтраф за неуплату агентского НДФЛ после перехода на ЕНП: что изменилось
№ 8
Вручили выигрыш физлицу — исполните обязанности налогового агента по НДФЛКто признается НДФЛ-агентом с доходов в виде выигрышей в различных ситуациях
№ 7
Изменения-2023: расставляем точки над i в спорных вопросах
№ 6
4 вопроса об уплате НДФЛ с дивидендов6-НДФЛ за I квартал 2023 года: заполняем по-новомуЗаказчик оплачивает ИП-исполнителю проезд, проживание и питание: что с налогами и взносами
№ 4
6-НДФЛ за 2022 год: новые непростые вопросы по заполнениюКакие КБК использовать при уплате НДФЛ с доходов, выплаченных нерезидентамКБК в налоговой отчетности
№ 3
Какой декабрьский НДФЛ показать в январском уведомленииС 2023 года зарплатные доходы для НДФЛ и взносов совпадать не будутФНС разъяснила, как отражать декабрьскую зарплату в 6-НДФЛ
№ 2
3 варианта отражения декабрьской зарплаты в НДФЛ-отчетностиНормы НК по НДФЛ и отсроченным взносам подкорректировали
№ 1
НДФЛ-2023: удерживаем налог с аванса, подаем уведомления и платим в единый срокАссорти новогодних вопросов: о налогах и не толькоПроверяем детские вычеты за 2022 год перед сдачей 6-НДФЛ

2022 г.

№ 24
Выплаты последнего квартала в зарплатной отчетности... и не толькоКак закрыть расчеты по НДФЛ и взносам за 2022 годРаботодатель, накормивший вахтовика, не должен забывать про налоги и взносы
№ 23
Декабрьская зарплата выплачена в январе: в НДФЛ-отчетности показываем по-новомуДоходы каких иностранцев-нерезидентов, работающих в РФ, можно облагать по ставке 13%Тест: как определить НДФЛ-статус работника и рассчитать налог
№ 21
Оказали помощь мобилизованному работнику? Не забудьте про налоги!
№ 19
Тест: заполнение и сдача расчета 6-НДФЛ
№ 17
ИП-исполнитель закрылся, но продолжает работать — чем это чревато для контрагента?Удержания из зарплаты сотрудника с учетом прожиточного минимумаЧто изменится в НДФЛ-обязанностях с 2023 года
№ 16
Как учесть компенсацию вреда, причиненного гражданину и его имуществуНДФЛ с доходов дистанционщиков: правила изменятНДФЛ с компенсации за задержку зарплаты: Минфин и ФНС изменили позицию
№ 15
Работнику предоставлено несколько путевок в санаторий: что с НДФЛ
№ 12
Работник-удаленщик уехал за границу: как платить НДФЛ
№ 10
Как исправить неверный ОКТМО в расчете 6-НДФЛМожет ли налоговый агент распорядиться переплатой по НДФЛ, не зная реквизитов платежкиРаботодатель вернул работнику излишне удержанный НДФЛ за счет своих средств: что дальше
№ 8
6-НДФЛ за I квартал 2022 года: что учесть при заполненииМатвыгоду освободили от НДФЛ: что должны сделать организации и ИПНулевой 6-НДФЛ: сдавать или не сдавать?
№ 7
Расчет 6-НДФЛ за I квартал: проверьте матвыгоду по выданным займам
№ 6
Проценты на остаток денег на расчетном счете у ИП: что платить — НДФЛ или налог при УСН
№ 5
Когда с оплаты проезда вахтовика нужно начислять НДФЛРаботник из ЕАЭС на дату увольнения — нерезидент: как заполнять 6-НДФЛШпаргалка по новым кодам доходов и вычетов в справках к 6-НДФЛ
№ 4
Как указать новые коды доходов и вычетов по НДФЛ в справках о доходах физлиц за 2021 год
№ 3
6-НДФЛ за 2021 год у получателей «коронавирусной» субсидии
№ 2
6-НДФЛ за 2021 год: какие новшества учесть при заполненииО каком неудержанном НДФЛ сообщить инспекции, а о каком не нужноОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 годаОсобенности заполнения 6-НДФЛ за 2021 годОтчитываемся о неудержанном НДФЛ за 2021 год
№ 1
«Посторонние» доходы работника не касаются работодателя как НДФЛ-агентаНовшества для НДФЛ-агентовПодарки, премии и матпомощь к Новому году: как учестьПразднование Нового года в учете
ОПРОС
Есть ли в вашей организации (ИП) ученические договоры с работниками?
да
нет
затрудняюсь ответить
31 октября 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Елена Шаронова
Ведет вебинар
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание