Инвестиционный вычет: первое знакомство

Новая альтернатива амортизации

Затраты на приобретение основных средств (либо на их модернизацию и реконструкцию) организации ранее могли учесть в «прибыльных» расходах:

•применив амортизационную премию (единовременно включив в расходы до 10% или 30% суммы капвложений);

•ежемесячно начисляя амортизацию.

В результате за счет постепенного включения стоимости ОС в расходы уменьшалась база по налогу на прибыль. Так что максимальная экономия по налогу на прибыль составляла сумму, равную произведению капвложений в ОС и ставки налога на прибыль. Так, к примеру, при ставке 20% и первоначальной стоимости объекта 300 000 руб. налоговая экономия составит 60 000 руб. (300 000 руб. х 20%). Причем она растянута на весь срок признания стоимости ОС в расходах.

Теперь в Налоговом кодексе закреплен альтернативный вариант списания стоимости основного средства (вложений в модернизацию и реконструкцию, достройку, дооборудование, техническое перевооружение), если это ОС относится к 3—7-й амортизационным группам.

Капитальные вложения в такие ОС, сделанные в текущем периоде, не будут учитываться в «прибыльных» расходах, а напрямую будут уменьшать сам налог на прибыль. В результате в идеальном варианте налог на прибыль может быть уменьшен на 100% суммы вложений в основное средство. Причем до окончания срока его полезного использования. Согласитесь, это существенная налоговая льгота. Ее цель — стимулировать плательщиков вкладывать деньги в объекты ОС.

Базовый сценарий применения новой льготы, закрепленный в Налоговом кодексе, выглядит так.

Для кого вычет

Заявить инвестиционный вычет могут только плательщики налога на прибыльпп. 1, 4 ст. 286.1 НК РФ (здесь и далее — ред., действ. с 01.01.2018).

Но есть и для них ограничения. Не могут применять инвестиционный вычетпп. 10, 11 ст. 286.1 НК РФ:

•участники региональных инвестиционных проектов;

•резиденты особых и свободных экономических зон;

•резиденты территории опережающего социально-экономического развития;

•резиденты свободного порта Владивосток;

•участники проекта «Сколково»;

•консолидированные группы налогоплательщиков;

•те, чья деятельность связана с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении;

•иностранные организации, которые являются налоговыми резидентами Российской Федерации.

Основание для вычета

Инвестиционный вычет можно применить, если:

•в текущем периоде введено в эксплуатацию основное средство, относящееся к 3—7-й амортизационным группам (срок использования — свыше 3 лет и до 20 лет включительно, первоначальная стоимость — более 100 тыс. руб.п. 1 ст. 257, пп. 1, 3 ст. 258 НК РФ), либо изменена первоначальная стоимость ОС из 3—7-й групп после модернизации (реконструкции и прочих упомянутых ранее улучшений)пп. 4, 5 ст. 286.1 НК РФ;

•в учетной политике для целей налогообложения закреплено решение об использовании права на применение инвестиционного налогового вычета. Причем использовать его можно только с начала налогового периода. Следовательно, принять об этом решение надо еще до начала годап. 8 ст. 286.1 НК РФ.

Уменьшение налога на прибыль

Налог можно уменьшить и в его региональной части (собственно на сумму инвестиционного вычета), и в федеральной части (это уже инвестиционным вычетом не называется, но смысл тот же).

Уменьшение региональной части налога на прибыль. Сумма самого инвестиционного вычета ограничена несколькими параметрами. Прежде всего, сумма вычета зависит от первоначальной стоимости основного средства и/или от затрат на его модернизацию, реконструкцию и т. д.:

При этом текущий налог на прибыль, подлежащий уплате в региональный бюджет, после применения вычета не может быть менее 5% от базы по налогу на прибыльп. 2 ст. 286.1 НК РФ. Уменьшается только налог, который считается по основной ставке (в регионах действует ставка от 12,5% до 17%)п. 1 ст. 284 НК РФ.

В аналогичном порядке можно уменьшить и авансовые платежи по налогу на прибыль за текущий год.

Если инвестиционный вычет окажется больше региональной части налога (с учетом вышеуказанного 5%-го ограничения), то неиспользованная часть такого вычета перейдет на следующие годы (если иное не будет закреплено в региональном законе)п. 9 ст. 286.1 НК РФ.

Уменьшение федеральной части налога на прибыль. Если организация воспользовалась инвестиционным вычетом, то параллельно с этим она может уменьшить и федеральную часть налога (который считается по основной ставке 3%)п. 1 ст. 284, п. 3 ст. 286.1 НК РФ:

Федеральная часть налога в результате такого уменьшения может быть снижена вплоть до нуля.

Запрет на амортизацию

По вложениям в объекты ОС, в отношении которых использовано право на применение инвестиционного вычета, нельзя начислять в «прибыльном» налоговом учетеподп. 9 п. 2 ст. 256, п. 7 ст. 286.1 НК РФ:

•амортизационную премию;

•амортизационные отчисления.

Сплошное применение

Если вы закрепили в учетной политике, что будете применять инвестиционный вычет, то придется применять его ко всем основным средствам (разумеется, по которым его можно применить). Выборочное применение вычета недопустимо.

Нельзя установить и разные правила применения вычета для разных обособленных подразделений. Если в регионе, где находится ОП, принят закон субъекта о возможности применения инвестиционного вычета, вы должны его заявлять (при условии что в вашей учетной политике предусмотрено его применение)п. 8 ст. 286.1 НК РФ. И только если вычет невозможен (из-за особенностей регионального закона и/или самого ОС), можно начислять в ОП стандартную амортизацию.

Отказ от вычета

Если вы закрепили в учетной политике, что будете применять инвестиционный вычет, то изменить свое решение можно будет только по прошествии 3 лет (если иной срок не установят региональные власти).

Если же вы закрепили в учетной политике отказ от применения инвестиционного вычета, то поменять свое решение вы сможете также только по истечении трехлетнего срокап. 8 ст. 286.1 НК РФ.

Кстати, сейчас в НК предусмотрено, что новая льгота будет доступна до конца 2027 г.п. 7 ст. 9 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ

Права регионов

Практическая реализация новой льготы отдана на усмотрение региональных властей. Только они могут определить, будет ли в регионе применяться инвестиционный вычет.

При этом региональные власти могут установить в своем законе, в частностип. 6 ст. 286.1 НК РФ:

•максимальный размер инвестиционного вычета;

•собственные ограничения по категориям оборудования и/или компаниям, которые могут применять инвестиционный вычет.

Продажа ОС, по которому применен вычет

При продаже и ином выбытии (кроме ликвидации) объекта ОС, по которому использовался инвестиционный вычет, в некоторых случаях надо будет восстановить инвестиционный вычет.

1п. 12 ст. 286.1 НК РФ; 2подп. 4 п. 1 ст. 268 НК РФ

Иные последствия применения вычета

Во-первых, в рамках камеральной проверки «прибыльной» декларации, в которой заявлен инвестиционный вычет, инспекция может затребоватьп. 6 ст. 6.1, п. 8.8 ст. 88 НК РФ:

•пояснения по такому вычету, их надо представить в течение 5 рабочих дней;

•документы, подтверждающие правомерность его применения. Общий срок их представления — 10 рабочих днейст. 93 НК РФ.

Во-вторых, инвестиционный вычет теперь стал одним из оснований для признания сделки контролируемой. Так, сделка будет признана таковой при одновременном соблюдении трех условийподп. 9 п. 2, п. 3 ст. 105.14 НК РФ:

•участники — взаимозависимые российские компании или ИП;

•сумма доходов по сделкам между участниками за календарный год превышает 60 млн руб.;

•хотя бы один из участников использует в течение этого года инвестиционный налоговый вычет.

* * *

Чтобы новая налоговая льгота в виде инвестиционного вычета реально заработала, региональные власти должны предусмотреть его в своем законе. Поскольку такой вычет улучшает положение налогоплательщиков, региональные власти могут принять закон с поправками в течение 2018 г. и придать им обратную силупп. 1, 4 ст. 5 НК РФ.