Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 сентября 2022 г.

ОСН

А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Когда можно признать безнадежным долг контрагента, исключенного из ЕГРЮЛ? Это зависит от оснований исключения. Если фирма исключена из реестра после завершения процедуры ликвидации или как недействующая, то долг можно списать сразу. Если же налоговики исключили компанию по другим причинам, то придется ждать наступления иных оснований для признания долга безнадежным. Например, истечения срока исковой давности.

Должник пропал из ЕГРЮЛ: когда списать дебиторку

Одно из оснований признания дебиторской задолженности безнадежной для целей налогообложения прибыли — ликвидация должникап. 2 ст. 266 НК РФ. В таком случае долг признается безнадежным с даты внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛПисьмо Минфина от 07.04.2022 № 03-03-06/1/29538.

Справка

Списать долг можно и за счет резерва по сомнительным долгам, даже если эта задолженность не участвовала в формировании резерваПисьмо Минфина от 16.06.2021 № 03-03-06/1/47424.

Правда, если есть решение суда о взыскании долга с руководителей/участников ликвидированного контрагента в рамках привлечения их к субсидиарной ответственности, то задолженность не может считаться безнадежной. По сути, в таком случае долг юрлица просто переводится в долг физлиц. Тогда признать задолженность безнадежной можно будет по другому основанию, например уже после проведения приставами мер принудительного взыскания или по истечении срока исковой давности.

Если решение суда о взыскании убытков с руководства контрагента вступило в силу после списания задолженности, то на дату вступления его в силу кредитор должен включить суммы возмещения во внереализационные доходыПисьма Минфина от 14.03.2022 № 03-03-06/2/18457, от 28.07.2021 № 03-03-06/1/60400.

В плане правовых последствий к ликвидации приравнивается и исключение организации из госреестра как недействующей по решению регистрирующего органа. Так что долг компании, исключенной из ЕГРЮЛ по этому основанию, кредитор также может признать безнадежным на дату внесения в реестр записи об исключении должникап. 1 ст. 21.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ); п. 2 ст. 64.2 ГК РФ.

Однако налоговики могут исключить компанию из ЕГРЮЛ в административном порядке и в случаях, когдап. 5 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ:

•ликвидация компании невозможна из-за отсутствия средств на необходимые расходы и эти расходы нельзя возложить на учредителей (участников) компании;

•в ЕГРЮЛ более 6 месяцев находится запись о недостоверности сведений, внесенных в реестр.

Если должник вдруг пропал из ЕГРЮЛ, значит, нужно разобраться — почему, прежде чем списывать дебиторку

Если должник исключен из госреестра по этим основаниям, то его задолженность безнадежной не считается и, соответственно, учесть ее в «прибыльных» расходах нельзя. Ведь ни гражданское законодательство, ни Закон о госрегистрации юрлиц и ИПЗакон № 129-ФЗ не относят такие организации к недействующим юрлицам, и правовые последствия, предусмотренные при ликвидации юрлица, на них не распространяются. Поэтому кредитор сможет списать долг такого должника в связи с истечением срока исковой давности или по иным основаниям, предусмотренным п. 2 ст. 266 НК РФПисьма Минфина от 21.01.2022 № 03-03-07/3676, от 20.01.2022 № 03-03-07/2970.

Кстати, специалист Минфина разъяснил нам, что само по себе исключение должника из ЕГРЮЛ из-за записи о недостоверности — еще не повод прекратить начисление процентов по займу (см. интервью, опубликованное в , 2022, № 16).

Получается, кредитор должен сам решить, насколько обоснованно дальнейшее начисление процентов. Ведь фирма, исключенная из ЕГРЮЛ из-за записи о недостоверности, вполне может быть действующей и может оспорить исключение из реестра. Так что если контрагент остается реально существующим и после своего принудительного исключения из ЕГРЮЛ, то вы не должны прекращать начислять (и требовать к оплате) проценты на сумму его долга перед вами.

Важно: потребовать через суд признать исключение должника из ЕГРЮЛ незаконным может и сам кредитор (то есть ваша организация)п. 8 ст. 22 Закона № 129-ФЗ.

Например, компания-заимодавец решила обратиться в суд с иском о взыскании долга с другой фирмы. В ходе подготовки документов выяснилось, что заемщик исключен из ЕГРЮЛ из-за записи о недостоверности юридического адреса. Тогда компания обратилась в суд с требованием признать решение об исключении контрагента незаконным, указав, что директор должника выходит на связь, ему вручались требования об уплате процентов по договору займа.

Суд требование удовлетворил. И отметил, что право налоговой на исключение из ЕГРЮЛ не направлено на прекращение деятельности тех юрлиц, которые фактически ведут деятельность и с которыми есть возможность поддержания связи. Налоговый орган провел проверку достоверности юридического адреса формально, удовлетворившись, по сути, внешним осмотром здания с улицы и зафиксировав отсутствие на нем вывески фирмы. Помещения внутри не осматривались, собственники здания опрошены не были. Однократное невручение почтовой корреспонденции от ИФНС тоже не доказывает, что компания не находится по юридическому адресуПостановление АС ВСО от 19.06.2020 № Ф02-530/2020.

* * *

Задолженность признается безнадежной в том периоде, в котором возникло первое по времени основание для этогоПисьмо Минфина от 05.07.2021 № 03-03-06/1/52952. Если задолженность не списана вовремя, исправить ошибку можно путем подачи уточненки за этот периодп. 1 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 06.04.2016 № 03-03-06/2/19410. Однако нет препятствий и для того, чтобы исправить ошибку текущим периодом, если в нем получена прибыль и к моменту подачи декларации не истек трехлетний срок возврата (зачета) переплатып. 1 ст. 54, п. 7 ст. 78 НК РФ; Определение ВС от 12.04.2021 № 306-ЭС20-20307; Обзор судебной практики, направленный Письмом ФНС от 28.07.2021 № БВ-4-7/10638 (п. 10); Письма Минфина от 06.04.2020 № 03-03-06/2/27064; ФНС от 07.12.2020 № СД-4-3/20120@. И еще: ИФНС не вправе корректировать налог на прибыль за прошлый период по результатам камеральной проверки декларации за текущий период. И не может сама перенести безнадежную дебиторку в расходы того периода, в котором, по мнению инспекции, компания должна была ее списатьПостановление АС СЗО от 25.10.2021 № Ф07-14329/2021.

Понравилась ли вам статья?

• Почему оценка снижена?
• Есть ошибки
  Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
• Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
• Нет ответа по поставленные вопросы
• Аргументы неубедительны
• Ничего нового не нашел
• Нужно больше примеров
• Тема не актуальна
• Статья появилась слишком поздно
• Слишком много слов
• Другое
  Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300

Поставить оценку

Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

• я подписчик электронного журнала

  Авторизоваться
• я не подписчик, но хочу им стать

  Подписаться
• хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика

  Получить демодоступ