ФНС разъяснила, как заполнять расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям
Оплата иностранному поставщику за импортный товар
В разъяснениях ФНС ссылается на свое прежнее Письмо, которое касается порядка заполнения старой формы расчетаПисьма ФНС от 03.05.2024 № ШЮ-4-13/5215@ (далее — Письмо № ШЮ-4-13/5215@), от 12.04.2022 № СД-4-3/4421@. И еще раз подтверждает, что отражению в представляемом налоговым агентом в ИФНС налоговом расчете подлежат выплачиваемые иностранной организации доходы, которые в соответствии со ст. 309 НК РФ признаются доходами от источников в РФ (в том числе и не подлежащие налогообложению в России).
При этом ФНС отмечает, что доходы иностранных организаций, полученные от сделок по реализации товаров в адрес российских лиц, не являются доходами от источников в РФ и в расчете могут не отражаться.
Выходит, платежи иностранным поставщикам по импортным контрактам в расчете (в разделе 5) можно не указывать. И если, кроме них, других платежей иностранным организациям у вас нет, то и расчет представлять не надо.
Вместе с тем если за I квартал расчет с заполненным разделом 5 вы уже подали и есть платежи иностранным поставщикам в последующие периоды, то ИФНС, скорее всего, попросит разъяснить отсутствие расчета за эти периоды. В ответ на требование вы можете направить налоговикам свои пояснения и приложить Письмо ФНС с разъяснениямиПисьмо № ШЮ-4-13/5215@. Или продолжить сдавать расчет с заполненным разделом 5 за квартал, в котором прошли соответствующие выплаты. Тем более что его порядок заполнения предельно прост. Здесь надо указать только код дохода «33» и совокупную сумму выплаченного по импортным контрактам дохода.
Доходы от выполнения работ/оказания услуг на территории иностранного государства
По разъяснениям ФНС, доходы от выполнения работ и оказания иностранной организацией услуг вне территории РФ в целях НК РФ также не являются доходами от источников в РоссииПисьма ФНС № ШЮ-4-13/5215@, от 12.04.2022 № СД-4-3/4421@. А значит, и в расчете могут не отражаться. Если других платежей иностранным организациям у вас нет, то налоговый расчет вообще можно не представлять.
Сложность, как и прежде, заключается в порядке определения места выполнения работ/оказания услуг (на территории РФ или за ее пределами). НК РФ прямого ответа на этот вопрос не дает.
Как определить место выполнения работ/оказания услуг для налога на прибыль
Сразу скажем, что четкого ответа на этот вопрос в Письме ФНС нет. Есть только рекомендации налоговикам на местах при оценке места выполнения работ/оказания услуг иностранной организацией руководствоваться широким перечнем фактов, обстоятельств и сведенийПисьмо № ШЮ-4-13/5215@. И приведены примеры работ/услуг, место выполнения/оказания которых может рассматриваться как территория иностранного государства. В частности, это:
•услуги по обучению персонала российской организации, которое проводится вне территории РФ;
•туристические услуги, оказанные на территории иностранного государства;
•выполнение для российского налогоплательщика проектно-изыскательских работ для реализации промышленных проектов вне территории РФ;
•пусконаладочные работы оборудования, установленного на территории иностранного государства;
•информационные, аудиторские, консультационные услуги, оказанные иностранным контрагентом удаленно;
•прочие работы/услуги, место оказания которых не может быть однозначно определено как территория РФ.
Если из-за неопределенности с местом реализации выполненных иностранной организацией работ/оказанных услуг вы приняли решение отражать суммы выплаченных доходов в расчете и сдавать его в ИФНС, то заполнять надо раздел 4 расчета.
Место реализации работ/услуг, если иностранная организация — взаимозависимое лицо
ФНС напоминает, что если иностранный контрагент — взаимозависимое лицо, то для определения места реализации любых выполненных им работ и оказанных услуг существуют особые правила. Такие работы считаются выполненными, а услуги — оказанными на территории РФ, если покупатель работ/услуг осуществляет свою деятельность на территории РФст. 105.1, подп. 9.1 п. 1 ст. 309 НК РФ; Письмо № ШЮ-4-13/5215@.
В этом случае при выплате дохода иностранной организации придется удерживать налог на прибыль и сдавать налоговый расчет.
* * *
В своих разъяснениях ФНС также напоминает о штрафных санкциях, предусмотренных за непредставление расчета. В частности, если налоговый агент не сдал расчет в течение 20 дней по истечении установленного срока, налоговый орган примет решение о приостановлении операций по его счетам в банке. А еще за несдачу расчета в установленный срок грозит штраф в размере 5% неуплаченной суммы налога, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 руб.п. 3.2 ст. 76, п. 1 ст. 119 НК РФ
Но ФНС рекомендует региональным налоговым службам не допускать необоснованного взыскания штрафов и приостановления операций по банковским счетам налогоплательщиков в связи с неподачей расчетов.
