4 варианта передачи имущества от ИП в ООО

Вклад в уставный капитал

Налоги у ИП. Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не признается реализациейподп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ, а значит, у передающей стороны (участника-ИП) нет дохода от этой операции, с которого надо было бы уплатить налог при УСН или НДФЛ. Нет дохода, даже если стоимость передаваемого имущества по данным учета ИП меньше, чем установленная оценщикомПисьмо Минфина от 16.03.2010 № 03-11-11/54.

У ИП на УСН не возникает каких-либо обязательств, связанных с уплатой НДСПисьмо Минфина от 08.09.2020 № 03-07-14/78762.

ИП на общем режиме не начисляет НДС на стоимость передаваемого имуществаподп. 4 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ. Но в квартале передачи имущества НДС, ранее принятый по нему к вычету, нужно восстановить. Налог восстанавливается полностью либо, если вклад внесен ОС и НМА, в размере суммы, пропорциональной их остаточной стоимости без учета переоценки. Восстановленная сумма НДС не включается в стоимость имущества и указывается отдельной строкой в документах, которыми оформляется его передачаподп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ. Например, в акте приема-передачи объекта ОС.

Эти документы регистрируются в книге продажп. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137). При этом составление счета-фактуры на сумму НДС, восстановленную участником при передаче имущества в уставный капитал общества, нормами НК не предусмотрено.

Налоги у компании. Стоимость имущества, вносимого в уставный капитал, не облагается у ООО налогом на прибыль или «упрощенным» налогомподп. 3 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

Но нужно будет провести независимую оценку имущества. Ведь оценить неденежный вклад дороже суммы оценки нельзя. Оценка утверждается единогласным решением общего собрания участников ОООп. 2 ст. 15 Закона № 14-ФЗ. Рискованно принимать внесенное в уставный капитал имущество к учету не по рыночной стоимости, приведенной в отчете независимого оценщика, а по более низкой. Например, по стоимости, определенной взаимозависимым лицом — участником ООО. При проверке инспекция может это выявить, и тогда компании доначислят налог на имущество, если он считается по среднегодовой стоимостиПостановление АС ВВО от 06.03.2023 № Ф01-8551/2022.

Компания на ОСН может включить стоимость имущества, внесенного в уставный капитал, в состав налоговых расходов через амортизацию. Стоимость имущества принимается равной его стоимости (остаточной стоимости) по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности. В стоимость имущества также могут включаться дополнительные расходы участника, если они определены как взнос в уставный капитал. Если получающая сторона не может подтвердить стоимость внесенного имущества, то оно учитывается по нулевой стоимостип. 1 ст. 277 НК РФ.

Для определения стоимости имущества могут использоваться, в частности, выписки из регистров налогового учета предпринимателяПисьмо Минфина от 17.07.2014 № 03-03-06/1/35104.

Нюанс: в отношении ОС и НМА, полученных в качестве вклада в уставный капитал, компания не вправе применить амортизационную премиюПисьмо Минфина от 08.06.2012 № 03-03-06/1/295 (п. 2).

Компания на «доходно-расходной» УСН, по мнению Минфина, учесть в расходах стоимость внесенного в уставный капитал имущества не может. Ведь упрощенец не несет расходов по приобретению этого имущества, а значит, не выполняется ключевое для УСН требование о фактической оплате. Без этого расходы для целей упрощенки не могут признаваться осуществленнымип. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 08.02.2013 № 03-11-06/2/3022.

Если компания на ОСН будет использовать полученное имущество в облагаемых НДС операциях, то на основании документов, которыми оформлена передача имущества, она может принять восстановленный участником НДС к вычету после принятия на учет этого имуществап. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ. По мере возникновения права на вычет (то есть в момент принятия имущества к учету) эти документы необходимо зарегистрировать в книге покупокп. 14 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137.

Учтите: если участник не восстановил НДС фактически, то вычет налога принимающей стороной неправомеренПисьмо Минфина от 14.05.2015 № 03-03-06/1/27742. И конечно, не получится принять НДС к вычету, если общество будет применять спецрежим.

Безвозмездная передача имущества

Налоги у ИП. Безвозмездная передача предпринимательского имущества не предполагает получения за него платы или иного встречного предоставленияп. 2 ст. 423 ГК РФ. Поэтому у ИП не образуется дохода в виде стоимости безвозмездно переданного имущества. Но нельзя учесть для целей налогообложения и расходы, например, в виде остаточной стоимости безвозмездно переданного ОСп. 1 ст. 221, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, п. 16 ст. 270 НК РФ.

Если ИП применяет упрощенку, то НДС по такой операции ему уплачивать не нужноПисьмо Минфина от 19.01.2021 № 03-11-11/2171. А вот ИП на общем режиме, несмотря на то, что он является учредителем организации, должен исчислить и уплатить НДС с рыночной стоимости передаваемого безвозмездно имущества. Ведь в общем случае эта операция облагается НДС наравне с реализациейп. 3 ст. 38, подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ. Поэтому и налог, ранее принятый к вычету по этому имуществу, восстанавливать не требуется.

Налоги у компании. Если ИП будет единственным или основным (с долей участия 50% и больше) учредителем ООО, компании не придется платить налоги со стоимости безвозмездно полученных активов. Но есть нюанс: чтобы освобождение не перестало действовать, компания в течение года со дня получения не должна передавать это имущество (исключая денежные средства) третьим лицамподп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письма Минфина от 04.09.2017 № 03-03-06/1/56562; ФНС от 05.07.2022 № КВ-4-3/8508.

Если имущество будет продано раньше истечения годичного срока, то компании придется учитывать не только доход от реализации, но и доход в размере рыночной стоимости этого имущества. Так что этот вариант не слишком подходит для передачи некоторых активов, например товаров для перепродажи.

Кроме того, стоимость имущества, безвозмездно полученного от единственного или основного (с долей 50% и больше) участника, нельзя учесть в расходах. Например, если это объект ОС, компания не сможет начислять по нему амортизациюПисьмо Минфина от 17.04.2023 № 03-03-08/34107. Ведь если плательщик получил имущество в собственность безвозмездно, его стоимость в налоговом учете определяется как размер подлежащего налогообложению дохода, признанного при получении этого имущества, с учетом расходов по доставке, доведению до пригодного состояния и т. д. Если доходы не признавались и не было никаких расходов, первоначальная стоимость ОС в налоговом учете равна нулюп. 8 ст. 250, подп. 11 п. 1 ст. 251, п. 6 ст. 252, п. 1 ст. 257 НК РФ.

Если сама организация понесла расходы на доставку, монтаж ОС и прочее, то формировать первоначальную стоимость безвозмездно полученного объекта ОС будут именно эти расходы, если они превысили 100 000 руб.п. 1 ст. 256 НК РФ Меньшую сумму можно сразу списать на расходы при вводе ОС в эксплуатациюподп. 3 п. 1, п. 2 ст. 254 НК РФ; Письмо ФНС от 11.01.2021 № СД-19-3/3@.

Приведем пример. Учредитель с долей участия 50% безвозмездно передал компании производственное оборудование стоимостью 360 000 руб. На транспортировку, монтаж оборудования и пусконаладочные работы компания потратила 120 000 руб. Значит, первоначальная стоимость этого ОС в налоговом учете составит 120 000 руб.

Важно: сторона, передающая имущество безвозмездно, не предъявляет НДС к оплате принимающей стороне, то есть ИП на ОСН уплатит его из собственных средств. А компания, даже получив от ИП счет-фактуру при безвозмездной передаче имущества, не должна регистрировать его в книге покупок и, соответственно, не вправе принять НДС по нему к вычетуподп. «а» п. 19 Правил ведения учета книги покупок, утв. Постановлением № 1137; Письма Минфина от 06.04.2021 № 03-07-11/25037; ФНС от 26.05.2015 № ГД-4-3/8827@.

Вклад в имущество ООО

Налоги у ИП. Как и во всех предыдущих вариантах, у ИП не возникает налоговых доходов или расходов в связи с внесением вклада в имущество ООО.

С НДС у ИП на ОСН, если руководствоваться официальной позицией Минфина и ФНС, все точно так, как и при безвозмездной передаче имущества: операции по передаче имущества, имущественных прав в качестве вклада в имущество общества (без изменения уставного капитала) не названы в п. 2 ст. 146 и в ст. 149 НК РФ. Значит, такие операции облагаются НДС на общих основаниях.

Поскольку налог не предъявляется к оплате принимающей стороне, участник должен уплатить его сам. У принимающей стороны права на вычет этого НДС нет, даже если ИП оформил счет-фактуру. Налог, ранее принятый к вычету, восстанавливать не нужноПисьма Минфина от 09.03.2023 № 03-07-15/20469, от 15.07.2013 № 03-07-14/27452; ФНС от 15.03.2023 № СД-4-3/2933@.

Налоги у компании. Вклад учредителей в имущество не образует у компании налогооблагаемого дохода независимо от доли в ней учредителяподп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письма Минфина от 01.09.2022 № 03-03-06/1/85225, от 30.08.2022 № 03-03-06/1/84332. И здесь нет годичного ограничения на передачу имущества третьим лицамПисьмо Минфина от 08.08.2023 № 03-03-06/1/74295. Но и здесь есть свои тонкости.

Возможность внесения участниками ООО имущественных вкладов и конкретно вкладов в неденежной форме должна быть предусмотрена уставом общества и решением общего собрания участниковст. 27 Закона № 14-ФЗ. Если в ООО один участник, то он просто письменно оформляет такое решение. И это решение должно быть заверено нотариальноподп. 3 п. 3 ст. 67.1 ГК РФ; ст. 39 Закона № 14-ФЗ, ст. 103.10-1 Основ законодательства РФ о нотариате; п. 3 Обзора судебной практики, утв. Президиумом ВС 25.12.2019.

Вклад в имущество общества признается необлагаемым только в том случае, если он внесен с соблюдением порядка, прописанного в Законе № 14-ФЗПисьмо Минфина от 02.04.2021 № 03-03-06/1/24538. Так что огрехи в документальном оформлении вклада могут привести к тому, что налоговики при проверке включат его в доходы ООО, и суд их поддержитПостановление АС СКО от 07.07.2020 № Ф08-4773/2020.

Амортизировать ОС, полученные в качестве вклада в имущество организации, по мнению Минфина, нельзя. Ведь, как и в случае с безвозмездной помощью от учредителя, здесь не возникает внереализационного дохода, исходя из размера которого организация могла бы определить первоначальную стоимость полученного актива. И значит, компания тоже может учесть только свои затраты на доставку и доведение ОС до состояния, в котором оно пригодно для использования. Если расходов у принимающей стороны не было или они не превысили 100 000 руб., ОС принимается к налоговому учету по первоначальной стоимости, равной нулюПисьмо Минфина от 14.05.2018 № 03-03-06/1/31986.

Купля-продажа

У организации в этом варианте затраты на приобретенное имущество будут учитываться в обычном порядке.

А вот для ИП это не самый выгодный вариант. Причина понятна — в общем случае доход от продажи активов придется учесть для целей налогообложения и уплатить с него налоги в соответствии с применяемым налоговым режимом: либо НДФЛ и НДС (если ИП применяет ОСН), либо налог при УСН.

Причем, если дело касается продажи нежилой недвижимости, использовавшейся в бизнесе, у ИП на общем режиме обязанность по уплате НДФЛ будет и в том случае, когда такая недвижимость принадлежала ему 5 лет и больше. Ведь истечение минимального срока владения для безналоговой продажи имущества не играет роли, когда речь идет о продаже коммерческой недвижимостип. 17.1 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 20.10.2023 № 03-04-05/100236.

Кстати, если ИП работает только на патенте и не подавал заявление о переходе на УСН, то сделка по продаже предпринимательского имущества у него тоже будет облагаться налогами в рамках ОСН. Ведь такой ИП по умолчанию совмещает ПСН с общим режимом, а, к примеру, продажа недвижимости под ПСН не подпадаетПисьмо Минфина от 26.12.2022 № 03-04-05/127841.

Если же ИП не использовал нежилое помещение в предпринимательской деятельности и владел им в течение минимального срока и больше, то доходы от продажи освобождаются от НДФЛ на общих основанияхПисьмо Минфина от 29.03.2022 № 03-04-05/25365.

* * *

Какой вариант выбрать ИП? Дать универсальный совет вряд ли возможно: выбор может быть обусловлен целями и задачами бизнеса, видом имущества, положениями устава ООО и т. д. Скажем, вариант с увеличением уставного капитала и внесением имущества в счет оплаты такого увеличения хоть и не самый простой с точки зрения оформления, но зато имеет понятные налоговые последствия для ИП на перспективу: в случае продажи доли, выхода из ООО или при ликвидации фирмы можно учесть расходы на приобретение доли в уставном капитале. А если доля принадлежала физлицу более 5 лет, доход, полученный от ее продажи или при выходе из ООО, вообще освобождается от НДФЛп. 17.2 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 25.10.2023 № 03-04-06/101345, от 19.10.2023 № 03-04-05/99306.