Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 февраля 2023 г.
Содержание журнала № 4 за 2023 г.
6-НДФЛ за 2022 год: новые непростые вопросы по заполнению
Подробно о разъяснениях ФНС и связанных с этим проблемах при заполнении НДФЛ-отчетности при выплате аванса в декабре, а зарплаты за вторую половину декабря — в январе рассказано:
В поле 170 зарплатный НДФЛ, который удержали в январе, не показывают
Аванс выплатили 26.12.2022, зарплату — 10.01.2023. НДФЛ со всей зарплаты удержали в январе. Аванс отражаем в 6-НДФЛ за 2022 г. Но раз с аванса в прошлом году НДФЛ не удержали, его нужно показать в поле 170 раздела 2 расчета?
— В последнем Письме ФНС от 19.01.2023 № БС-4-11/517@ четко сказано, что если зарплата работникам за первую половину декабря 2022 г. выплачена в декабре 2022 г., то датой получения работником такого дохода признается 31.12.2022. То есть применяются правила 2022 г.п. 2 ст. 223 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023) Поэтому в НДФЛ-отчетности за 2022 г. нужно отразитьпп. 3.2, 4.2, 5.5, 5.8 Порядка, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (ред., действ. с 01.01.2022) (далее — Порядок); приложения № 1, 2 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@:
•сумму зарплаты за первую половину декабря — в полях 110 и 112 раздела 2 расчета, а также в справках о доходах работников — в полях «Общая сумма дохода» и «Налоговая база» раздела 2, в приложении к справке, где приводится разбивка доходов по месяцам, — как доход в 12-м месяце (декабре) с кодом «2000» (зарплата);
•сумму предоставленных вычетов по этой зарплате — в поле 130 раздела 2 расчета, а также в приложении к справке;
•сумму исчисленного НДФЛ с этой зарплаты — в поле 140 раздела 2 расчета, а также в справках о доходах работников — в разделе 2 в поле «Сумма налога исчисленная». Так как этот НДФЛ не удержан в 2022 г., то не нужно заполнять поля 160 раздела 2 и поля 020 и 022 раздела 1 расчета.
Но и в поле 170 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» налог отражать не нужно. Дело в том, что если так сделать, то придется неудержанный НДФЛ показать и в справках о доходах работников в разделе 4п. 1.10 приложения к Письму ФНС от 18.02.2022 № БС-4-11/1981@ . Но ведь этот налог удержан в январе 2023 г. и передавать на взыскание налоговикам просто нечегоПисьмо ФНС от 09.06.2021 № БС-4-11/7994@. К тому же ФНС в вышеуказанном Письме прямо сказала, что в справках о доходах работников за 2022 г. НДФЛ, исчисленный с зарплаты за первую половину декабря 2022 г., указывается и как исчисленный, и как удержанныйПисьмо ФНС от 19.01.2023 № БС-4-11/517@. То есть по-прежнему работает негласное правило: если НДФЛ удержан на дату сдачи справок в ИФНС, то в них суммы исчисленного и удержанного налога должны быть равны.
Сумму НДФЛ, удержанную со всей декабрьской зарплаты (и за первую половину, и за вторую), нужно отразить в разделах 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2023 г.Письма ФНС от 19.01.2023 № БС-4-11/517@, от 11.01.2023 № ЗГ-3-11/125@, от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@
Справка
ФНС разъяснила особенность применения вычетов на детей к декабрьской зарплате, части которой выплачены в разных годахПисьмо ФНС от 28.12.2022 № ЗГ-3-11/14974@. Поскольку зарплата за первую половину месяца, выплаченная в декабре 2022 г., считается доходом 2022 г., то к ней можно применить детский вычет за этот месяц. Разумеется, при соблюдении условия, что доходы работника за 2022 г. не превысили 350 тыс. руб.
Зарплата за вторую половину декабря, выплаченная в январе 2023 г., относится уже к доходам другого налогового периода — 2023 г. Поэтому при ее выплате к ней можно применить детский вычет за январь. Получается, что по декабрьской зарплате можно применить вычет дважды. Но тогда при выплате в январе зарплаты за первую половину января 2023 г. уже не надо предоставлять вычет, если его в полной сумме применили ко второй части декабрьской зарплаты.
