Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 февраля 2023 г.
Содержание журнала № 4 за 2023 г.6-НДФЛ за 2022 год: новые непростые вопросы по заполнению
Подробно о разъяснениях ФНС и связанных с этим проблемах при заполнении НДФЛ-отчетности при выплате аванса в декабре, а зарплаты за вторую половину декабря — в январе рассказано:
В поле 170 зарплатный НДФЛ, который удержали в январе, не показывают
Аванс выплатили 26.12.2022, зарплату — 10.01.2023. НДФЛ со всей зарплаты удержали в январе. Аванс отражаем в 6-НДФЛ за 2022 г. Но раз с аванса в прошлом году НДФЛ не удержали, его нужно показать в поле 170 раздела 2 расчета?
— В последнем Письме ФНС от 19.01.2023 № БС-4-11/517@ четко сказано, что если зарплата работникам за первую половину декабря 2022 г. выплачена в декабре 2022 г., то датой получения работником такого дохода признается 31.12.2022. То есть применяются правила 2022 г.п. 2 ст. 223 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023) Поэтому в НДФЛ-отчетности за 2022 г. нужно отразитьпп. 3.2, 4.2, 5.5, 5.8 Порядка, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (ред., действ. с 01.01.2022) (далее — Порядок); приложения № 1, 2 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@:
•сумму зарплаты за первую половину декабря — в полях 110 и 112 раздела 2 расчета, а также в справках о доходах работников — в полях «Общая сумма дохода» и «Налоговая база» раздела 2, в приложении к справке, где приводится разбивка доходов по месяцам, — как доход в 12-м месяце (декабре) с кодом «2000» (зарплата);
•сумму предоставленных вычетов по этой зарплате — в поле 130 раздела 2 расчета, а также в приложении к справке;
•сумму исчисленного НДФЛ с этой зарплаты — в поле 140 раздела 2 расчета, а также в справках о доходах работников — в разделе 2 в поле «Сумма налога исчисленная». Так как этот НДФЛ не удержан в 2022 г., то не нужно заполнять поля 160 раздела 2 и поля 020 и 022 раздела 1 расчета.
Но и в поле 170 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» налог отражать не нужно. Дело в том, что если так сделать, то придется неудержанный НДФЛ показать и в справках о доходах работников в разделе 4п. 1.10 приложения к Письму ФНС от 18.02.2022 № БС-4-11/1981@ . Но ведь этот налог удержан в январе 2023 г. и передавать на взыскание налоговикам просто нечегоПисьмо ФНС от 09.06.2021 № БС-4-11/7994@. К тому же ФНС в вышеуказанном Письме прямо сказала, что в справках о доходах работников за 2022 г. НДФЛ, исчисленный с зарплаты за первую половину декабря 2022 г., указывается и как исчисленный, и как удержанныйПисьмо ФНС от 19.01.2023 № БС-4-11/517@. То есть по-прежнему работает негласное правило: если НДФЛ удержан на дату сдачи справок в ИФНС, то в них суммы исчисленного и удержанного налога должны быть равны.
Сумму НДФЛ, удержанную со всей декабрьской зарплаты (и за первую половину, и за вторую), нужно отразить в разделах 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2023 г.Письма ФНС от 19.01.2023 № БС-4-11/517@, от 11.01.2023 № ЗГ-3-11/125@, от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@
Справка
ФНС разъяснила особенность применения вычетов на детей к декабрьской зарплате, части которой выплачены в разных годахПисьмо ФНС от 28.12.2022 № ЗГ-3-11/14974@. Поскольку зарплата за первую половину месяца, выплаченная в декабре 2022 г., считается доходом 2022 г., то к ней можно применить детский вычет за этот месяц. Разумеется, при соблюдении условия, что доходы работника за 2022 г. не превысили 350 тыс. руб.
Зарплата за вторую половину декабря, выплаченная в январе 2023 г., относится уже к доходам другого налогового периода — 2023 г. Поэтому при ее выплате к ней можно применить детский вычет за январь. Получается, что по декабрьской зарплате можно применить вычет дважды. Но тогда при выплате в январе зарплаты за первую половину января 2023 г. уже не надо предоставлять вычет, если его в полной сумме применили ко второй части декабрьской зарплаты.
Если декабрьской зарплаты нет в годовом 6-НДФЛ, придется сдать уточненку
В нашей бухгалтерской программе к доходам 2023 г. относится вся зарплата за декабрь вместе с авансом, который выплатили в декабре. В инспекцию уже сдали 6-НДФЛ за 2022 г., где нет декабрьской зарплаты, вычетов и относящегося к ней НДФЛ. После выхода Письма ФНС от 19.01.2023 № БС-4-11/517@ можно ли оставить все как есть? Или нужно сдавать уточненный расчет за 2022 г. и включать туда декабрьский аванс и НДФЛ с него?
— Понять ваше беспокойство можно. Ведь за недостоверные сведения в 6-НДФЛ инспекция может оштрафовать на 500 руб.п. 1 ст. 126.1 НК РФ Но это не самое страшное.
Более неприятные последствия могут быть у тех компаний, в которых доходы работников с учетом зарплаты за первую половину декабря превышают 5 млн руб. Поскольку в этом случае с суммы превышения надо исчислять НДФЛ по ставке 15% за 2022 г., а не по ставке 13% при включении этой части в доходы января 2023 г. И тогда уже возможен штраф 20% от суммы неудержанного налогап. 1 ст. 123 НК РФ. Как поступить в сложившейся ситуации, мы узнали у специалиста ФНС.
Представление уточненного расчета, если не отразили часть декабрьской зарплаты в 6-НДФЛ за 2022 г.
МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса |
— Официальная позиция ФНС по рассматриваемому вопросу доведена по системе налоговых органов Письмом от 19.01.2023 № БС-4-11/517@. В частности, в нем указано, что если зарплата работникам организации за первую половину декабря 2022 г. выплачивается в декабре 2022 г., то датой фактического получения физлицом такого дохода с учетом п. 2 ст. 223 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2023) признается 31.12.2022. То есть такой доход является доходом 2022 г.
В связи с этим полагаю, что иное исчисление НДФЛ, в том числе в части неприменения к авансу, выплаченному в декабре 2022 г., повышенной ставки НДФЛ при налоговой базе, превышающей 5 млн руб., является нарушением положений НК РФ, за которые предусмотрена налоговая ответственность.
При обнаружении в представленной налоговой отчетности ошибок, влекущих недопоступление налогов, требуется представление уточненного расчетап. 1 ст. 81 НК РФ. В связи с этим считаю, что, поскольку в рассматриваемой ситуации некорректный расчет по форме 6-НДФЛ за 2022 г. уже был сдан в инспекцию, необходимо представить уточненный расчет. Чтобы налоговая ответственность не применялась (было освобождение), должны быть выполнены такие условияпп. 4, 6 ст. 81 НК РФ:
•уточненный расчет 6-НДФЛ за 2022 г. представлен до того, как ИФНС обнаружила в первоначально сданном расчете неотражение или неполноту отражения сведений, а также ошибки, в том числе приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо до того, как назначена выездная проверка по НДФЛ за 2022 г.;
•на момент представления уточненного расчета имеется положительное сальдо ЕНС в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней.
Если ваш работник имеет право на детский вычет, то может получиться так, что с его декабрьской зарплаты этот вычет должен быть предоставлен дважды
Заметим, что упомянутое Письмо размещено на сайте ФНС в разделе писем, обязательных для применения налоговыми органамисайт ФНС. А это значит, что инспекции на местах будут им руководствоваться.
Вместе с тем есть и прошлогоднее Письмо ФНС от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@, в котором сказано, что зарплата за декабрь 2022 г., выплаченная в январе, относится к 2023 г. И из Письма было неясно, к какому периоду относится зарплата за первую половину декабря, выплаченная в декабре (к 2022 или 2023 г.). Поэтому многие и решили, что к январю 2023 г. относится вся зарплата за декабрь 2022 г. Но для декабрьской зарплаты переходные положения не предусмотрены, а значит, все неясности должны трактоваться в вашу пользуп. 7 ст. 3 НК РФ. К тому же вы следовали разъяснениям ФНС (пусть и недостаточно четким), что исключает вашу вину, поэтому штрафов быть не должност. 106, п. 1 ст. 107, п. 6 ст. 108, подп. 2 п. 1 ст. 109, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ. Но если вы не готовы спорить с налоговиками по поводу доначислений НДФЛ и штрафов, тогда сдавайте уточненку и платите пени.
Если работник был в отпуске за свой счет почти весь декабрь, доход за этот месяц в справке будет нулевой
У нас работник был в отпуске за свой счет с 1 по 24 декабря. На работу он вышел 25-го числа. Зарплату за вторую половину декабря ему выплатили 10 января 2023 г. Других доходов за декабрь у работника не было. В какой сумме у него в справке отразить доход за декабрь?
— По разъяснениям ФНС, к доходам 2022 г. относится зарплата за первую половину декабря, выплаченная в конце этого месяцаПисьма ФНС от 19.01.2023 № БС-4-11/517@, от 11.01.2023 № ЗГ-3-11/125@.
У вашего работника зарплаты за первую половину декабря нет, поскольку он был в отпуске за свой счет с 1 по 24 декабря. Получается, его доход за декабрь равен нулю. Поэтому в приложении «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» к справке о доходах этого работника за 12-й месяц (декабрь) 2022 г. по коду «2000» укажите «0»пп. 1.13, 5.8 Порядка (ред., действ. с 01.01.2022); приложение № 1 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@.
Компенсацию за задержку зарплаты в справке отражают как иной доход
Об изменившейся позиции Минфина по вопросу обложения НДФЛ компенсации за задержку зарплаты читайте:
В 2022 г. были месяцы, когда зарплату платили с опозданием. Увидели разъяснения Минфина, что компенсация за задержку зарплаты облагается НДФЛПисьма Минфина от 25.10.2022 № 03-04-05/103057, от 27.05.2022 № 03-04-06/50079. Суммы небольшие, спорить не хотим, поэтому при выплате компенсации в ноябре НДФЛ удержали. В разделе 2 расчета компенсацию покажем в полях 110 и 112. А по какому коду ее включить в справки работников?
— Для компенсации за задержку зарплаты специального кода дохода нет. А в таких случаях, как разъясняла ФНС, можно использовать код 4800 «Иные доходы»Письмо ФНС от 06.07.2016 № БС-4-11/12127.
Выходное пособие при увольнении в пределах лимита в 6-НДФЛ не показывают
У нас в организации в декабре уволили несколько работников по соглашению сторон. Руководителям отделов выплатили по пять окладов, а обычным работникам — по два оклада. Я правильно понимаю, что всю сумму выплаты в расчете и справках работников сначала надо показать в доходах, а потом в необлагаемом размере как вычет?
— Нет, не так. НДФЛ не облагается выходное пособие при увольнении в пределах трехкратного среднего месячного заработкап. 1 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 14.11.2022 № 03-04-06/110557; ФНС от 25.05.2017 № БС-4-11/9933.
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ в полях 110 и 112, а также в справке о доходах и приложении к ней (где приводится разбивка по месяцам) не нужно отражать выплаты, которые не облагаются НДФЛ в полной сумме. Это касается тех работников, которым выплатили по два оклада. Они укладываются в необлагаемый лимитПисьмо ФНС от 11.04.2019 № БС-4-11/6839@.
А вот по руководителям, которым выплатили по пять окладов, в полях 110 и 112 раздела 2 расчета и в разделе 2 справок о доходах нужно отразить только сумму, превышающую трехкратный размер среднего месячного заработка. У работников в приложении к справке сумму превышения отразите в доходах по коду «2014» в 12-м месяце (декабре)приложение № 1 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@.
Перечисленный налог в справках можно не указывать
Слышала, что в справках о доходах по физлицам не надо указывать сумму НДФЛ, перечисленного в бюджет. Это на самом деле так? С какого года применять это новшество?
— Да, такие поправки внесли в гл. 23 НК. С 2023 г. в налоговом регистре по НДФЛ, который вы ведете по каждому физлицу, не нужно указывать даты перечисления налога и реквизиты платежных поручений. А в справках о доходах физлиц начиная с 2022 г. необходимо указывать только суммы исчисленного и удержанного НДФЛ налоговым агентом. Об этом теперь прямо сказано в НКп. 2 ст. 230 НК РФ.
Однако ФНС изменения в приложение № 1 к расчету 6-НДФЛ еще не вносила. И в действующей сейчас форме справки в разделе 2 есть строка о перечисленном НДФЛ. Как быть?
Отражение перечисленного НДФЛ в справках о доходах физлиц за 2022 г.
МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса |
— Поскольку указанные изменения вступили в силу с 2023 г., полагаю допустимым в представляемых в налоговый орган справках по каждому физлицу (приложение № 1 к расчету 6-НДФЛ) за 2022 г. в строке «Сумма налога перечисленная» указывать «0».
Но даже если вы уже сдали в ИФНС расчет 6-НДФЛ и указали в справках перечисленную сумму налога, это не ошибка. Из-за этого подавать уточненку не нужно.
По работнику, ставшему нерезидентом, в 6-НДФЛ может быть неудержанный налог
У нас есть сотрудники, которые работают на удаленке. У них в трудовых договорах место работы — город в РФ. В декабре выяснилось, что один из них с июня живет в Турции. Получается, в декабре он стал нерезидентом. А все это время из его зарплаты удерживали НДФЛ по ставке 13%. Я пересчитала НДФЛ за весь год по ставке 30% и сообщила работнику. Сумма получилась большая, он ругается и говорит, что я не должна удерживать налог, потому что он работает не в РФ. Доходы всех остальных работников за 2022 г. облагаются по ставке 13%. Подскажите, кто прав и как поступить.
— Формально вы правы. Раз окончательный статус работника по итогам года — нерезидент РФ, для всех его доходов за год надо применять ставку 30%Письма Минфина от 16.09.2022 № 03-04-06/89789; ФНС от 15.07.2021 № БС-4-11/9947@. Да, есть разъяснения Минфина и ФНС о том, что вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ в целях НДФЛ относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ, хотя их и выплачивает российская организацияподп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ. И у физлиц — нерезидентов РФ доходы, полученные от источников за пределами РФ, российским НДФЛ не облагаются. Такие доходы физлица-нерезиденты не обязаны декларировать в РФ, с них надо платить налог в стране проживания. Но при этом Минфин и ФНС говорят, что тогда в трудовом договоре место работы сотрудника — гражданина РФ должно быть определено как место его нахождения в иностранном государствеПисьма Минфина от 25.02.2022 № 03-04-05/13207, от 14.04.2021 № 03-04-06/27827; ФНС от 15.07.2021 № БС-4-11/9947@.
Для нерезидентов ставки НДФЛ всегда были выше. Так что если ваши работники еще весной уехали за границу и не учли этот факт, то сегодня им обижаться уже не на кого
А у вас в договоре с работником указано место работы в России. И получается, что выплачиваемые вашей организацией доходы уже не могут расцениваться как полученные от источников за пределами РФ. Менять условия трудового договора, а также составлять допсоглашение к нему задним числом нельзя.
Поэтому вы правильно сделали, что пересчитали НДФЛ по ставке 30% с доходов работника за весь год. Но поскольку удержать эту сумму с работника в 2022 г. нет возможности, вам нужно сообщить об этом в инспекцию. И уже она будет взыскивать налог с работника. Представлять в ИФНС уточненные расчеты за полугодие и 9 месяцев 2022 г. из-за перерасчета налога не нужно. Итоговые результаты перерасчета отразите в годовом 6-НДФЛ. Но имейте в виду, что у вас тогда будет два раздела 1 и два раздела 2 расчета: со ставкой 30% по работнику-нерезиденту и со ставкой 13% по всем остальным работникамПисьмо ФНС от 30.04.2021 № БС-4-11/6168@.
Сумму неудержанного НДФЛ (разницу между НДФЛ, исчисленным по ставке 30%, и НДФЛ, удержанным по ставке 13%) вы указываетеп. 5 ст. 226 НК РФ; пп. 4.2, 5.4, 5.5, 5.7 Порядка (ред., действ. с 01.01.2022):
•в разделе 4 справки о доходах у этого работника. При этом в разделе 1 в поле «Статус налогоплательщика» указываете код «2» (нерезидент РФ);
•в поле 170 раздела 2 со ставкой 30% расчета.
Для дивидендов, выплаченных резидентам РФ в 2022 г., в 6-НДФЛ указывают старый КБК
Наша компания выплачивала дивиденды участникам — резидентам РФ в декабре 2022 г. С 2023 г. для дивидендов Минфин утвердил новые КБК. Надо ли в 6-НДФЛ за 2022 г. показывать дивиденды отдельно по новым КБК?
— Действительно, с 2023 г. Минфином утверждены отдельные КБК для уплаты НДФЛ с дивидендовПриказ Минфина от 17.05.2022 № 75н:
•182 1 01 02130 01 1000 110 — для НДФЛ с дивидендов, которые облагаются по ставке 13% (в части суммы налога, не превышающей 650 000 руб.);
•182 1 01 02140 01 1000 110 — для НДФЛ с дивидендов, облагаемых по ставке 15% (в части суммы налога, превышающей 650 000 руб.).
А для уплаты агентского НДФЛ по другим доходам остались такие же КБК, как и в 2022 г.:
•182 1 01 02010 01 1000 110 — для НДФЛ с доходов, которые облагаются по ставке 13% (в части суммы налога, не превышающей 650 000 руб.);
•182 1 01 02080 01 1000 110 — для НДФЛ с доходов, облагаемых по ставке 15% (в части суммы налога, превышающей 650 000 руб.).
О том, какой КБК указывать в годовом расчете при выплате дивидендов резидентам РФ, мы спросили у специалиста ФНС.
КБК для дивидендов в расчете 6-НДФЛ
МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса |
— Приказ Минфина от 17.05.2022 № 75н применяется с 08.01.2023. В связи с этим определение, какие КБК (с учетом изменений либо нет) указывать в платежках, а также в расчете 6-НДФЛ, зависит от момента перечисления в бюджет сумм НДФЛ, исчисленных с дивидендов. Если НДФЛ уплачен до 08.01.2023, тогда в расчете 6-НДФЛ указываются старые КБК. Если после 08.01.2023 — указываются новые.
Например, дивиденды участникам выплачены в декабре 2022 г. и удержанный с них НДФЛ перечислен в бюджет тоже в декабре 2022 г. Если и дивиденды, и зарплата работников облагаются по одной ставке 13%, то в расчете 6-НДФЛ за 2022 г. отдельно дивиденды отражать не надо. Эти доходы и НДФЛ с них следует отразить вместе как в разделе 1, так и в разделе 2 с КБК со ставкой 13% — 182 1 01 02010 01 1000 110. Если же дивиденды и зарплата облагаются по ставке 15%, эти доходы и НДФЛ с них отражаются вместе в разделах 1 и 2 с КБК, соответствующим этой ставке, — 182 1 01 02080 01 1000 110Письма ФНС от 14.09.2021 № БС-4-11/13030@, от 06.04.2021 № БС-4-11/4577@.
Замечу, что в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2023 г. уже необходимо указывать отдельные КБК, установленные на 2023 г. для НДФЛ с дивидендов физлицам. То есть нужно будет заполнять по дивидендам отдельные разделы 1 и 2 расчета с указанием в поле 010 раздела 1 и в поле 105 раздела 2 новых КБК для НДФЛ с дивидендов. Например, по два отдельных раздела 1 и 2, если дивиденды облагались как по ставке 13%, так и по ставке 15%.
Заметим, что при выплате дивидендов нерезидентам РФ ситуация с КБК особая. Об этом читайте здесь.