Уведомления по НДФЛ: новые контрольные соотношения

Ситуация с кодами периодов в уведомлениях по агентскому НДФЛ

Вышел обновленный Перечень контрольных соотношений (далее — КС) к уведомлениям, при помощи которых инспекции проверяют их на наличие ошибокПисьмо ФНС от 31.01.2024 № ЕА-4-15/971@.

КС по НДФЛ-уведомлениям составлены с учетом действующих в 2024 г. сроков их представления. А в приложении к Перечню приведены коды новых «рваных» периодов, которые нужно ставить в поле 5 уведомлений.

Вообще-то эти коды должны быть утверждены приказом ФНС, обязательным как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов (то есть зарегистрированным в Минюсте и официально опубликованным). Однако пока известно только о проекте такого приказапроект Приказа ФНС (ID: 01/02/12-23/00144424). Несмотря на это, коды из проекта уже в ходу и заложены в систему приема и обработки уведомлений:

•ФНС указывает их в образце заполнения уведомления на своей промостраницесайт ФНС;

•их приводят в своих разъяснениях региональные УФНСсм., например, Информацию УФНС по Томской области.

Теперь те же коды перечислены в приложении к обновленному Перечню КС. До дроби — привычный код квартала (21, 31, 33, 34). После дроби налоговые агенты должны ставить:

•за периоды с 1-го по 22-е число первого, второго, третьего месяца квартала — соответственно 01, 02, 03;

•за периоды с 23-го по последнее число — соответственно 11, 12, 13.

Например, за первый «рваный» период февраля (01.02—22.02) — код 21/02, за второй (23.02—29.02) — код 21/12, за первый период марта (01.03—22.03) — код 21/03, за второй (23.03—31.03) — код 21/13 и т. д. Код 34/04, который налоговым агентам следовало указать за период 23—31 декабря 2023 г., в 2024 г. не используется.

Что будет, если сдавать уведомления по агентскому НДФЛ только раз в месяц

Такой способ оптимизации количества уведомлений снова стали обсуждать после того, как Правительство РФ продлило на 2024 г. особый порядок начисления пенейПостановление Правительства от 26.12.2023 № 2315; Письмо ФНС от 27.12.2023 № БВ-4-7/16343@ (п. 1.3). На недоимку, которая возникла только из-за несдачи уведомления в срок, пени не начисляются — при условии, что весь период просрочки на ЕНС было положительное сальдо не меньше недоимки.

Поэтому если перечислять удержанный НДФЛ сразу при каждой выплате доходов и сдавать уведомление за оба «рваных» периода месяца не позднее 3-го числа следующего месяца, то пеней не будет. Например, 4 марта (так как 03.03.2024 — выходной) сдать уведомление с двумя блоками полей 1—6: один за период 01.02—22.02 (код 21/02), другой — за 23.02—29.02 (код 21/12), потом 3 апреля сдать уведомление с блоками за 01.03—22.03 (код 21/03) и за 23.03—31.03 (код 21/13) и т. д. Пеней не должно быть при условии, что весь период «просрочки» — с 28-го числа одного месяца по 3-е число следующего — перечисленные суммы налога остаются в положительном сальдо ЕНС. И за этим нужно будет специально следить, ведь из-за отсутствия уведомления за первую часть месяца инспекция не будет учитывать эти деньги как уплату НДФЛ и в любой момент сможет забрать их из сальдо в счет иного возникшего долгаПисьмо ФНС от 22.03.2023 № БС-4-11/3383@.

При этом в расчете 6-НДФЛ все равно придется распределить НДФЛ по периодам удержания и срокам уплаты за каждый «рваный» период (поля 021—026 и 031—036 раздела 1 и 160—166 раздела 2).

Можно ли сдать уведомление заранее

Исходя из обновленных КС, уведомление по НДФЛ с кодом периода, который еще не начался, считается ошибочнымпп. 23—46 Перечня, утв. Письмом ФНС от 31.01.2024 № ЕА-4-15/971@ (далее — Перечень). Например, представляемое 29.02 за период 01.03—22.03. Придет сообщение о необходимости сдать уточнение. А вот представить такое же уведомление на день позже — 01.03 — уже можно. Но помните, что на ЕНС у НДФЛ приоритет: указанную в уведомлении сумму инспекция сразу же перенесет из положительного сальдо в резерв, и забрать его оттуда будет невозможноп. 7 ст. 78 НК РФ.

Еще строже правило для уведомлений по предпринимательскому НДФЛ. В контрольные соотношения заложено, что дата сдачи уведомления по авансу за I квартал должна быть не раньше 1 апреля, по авансу за полугодие — не раньше 1 июля, а по авансу за 9 месяцев — не раньше 1 октябряпп. 47—52 Перечня. При этом, например, по УСН-авансам уведомления можно подавать хоть с 1-го числа отчетного периода, то есть по авансу за I квартал — начиная с 1 января, по авансу за полугодие — с 1 марта, по авансу за 9 месяцев — с 1 июляпп. 65—67 Перечня. О причине такой «дискриминации» уведомлений по предпринимательскому НДФЛ в Письме ничего не сказано.

Отрицательные уведомления по НДФЛ

Согласно обновленным КС отрицательные уведомления по НДФЛ могут быть только у ИП на ОСН по НДФЛ за себя — в тех случаях, когда исчисленный нарастающим итогом аванс за полугодие или за 9 месяцев оказался меньше аванса за один из прошлых отчетных периодовпп. 80—82, 84 Перечня. Возникает переплата по НДФЛ в сумме разницы. Ее и нужно указать в уведомлении с минусом — инспекция вернет эти деньги в положительное сальдо.

У налоговых агентов суммы с минусом в уведомлениях по НДФЛ быть не можетпп. 83, 84 Перечня. Если в каком-то из сданных уведомлений сумма налога завышена, ее нужно исправить либо уточненным уведомлением с тем же кодом периода, либо, если квартал уже закончился, расчетом 6-НДФЛ.

Что к какому периоду относится

В уведомление за какой период отнести НДФЛ, исчисленный с того или иного дохода, — вот о чем сейчас спрашивают чаще всего. Принцип такой: смотрим, в какой «рваный» период попадает дата выплаты денег, из которых этот НДФЛ должен быть удержан, и включаем его в уведомление за этот периодпп. 3, 4 ст. 226 НК РФ.

В большинстве случаев это период выплаты самого дохода. Это касается денежных выплат как работникам (зарплата, премии, больничные, отпускные, облагаемые компенсации и надбавки и т. п.), так и другим физлицам (дивиденды, проценты по займам, вознаграждения по ГПД, арендная плата и т. д.). Ведь удержать исчисленный с них налог нужно именно в день их выплатыподп. 1 п. 1 ст. 223, пп. 3, 4 ст. 226 НК РФ. Некоторые бухгалтерские программы делают проводку по удержанию НДФЛ уже на дату начисления такого дохода. В результате, например, НДФЛ с зарплаты за вторую половину января числится в бухучете как удержанный уже на 31.01. Однако включить его следует в уведомление за период, в котором эта зарплата выплачена: так, если выплата сделана 5 февраля, НДФЛ входит в уведомление за период 01.02—22.02.

Исключение — сверхнормативные суточные и иные облагаемые НДФЛ суммы командировочных. Выплачивают их обычно до командировки. А доходом в целях НДФЛ они признаются позже — на последнее число того месяца, в котором утвержден авансовый отчетподп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ. Поэтому исчисленный с них налог подлежит удержанию при следующей же выплате любого другого доходап. 4 ст. 226 НК РФ и включить его сумму нужно в уведомление за период, в который попадает дата этой выплаты. Например, 29.02 исчислен НДФЛ с суточных по утвержденным в феврале авансовым отчетам. В этот день выплат нет и удержать его не из чего. Значит, в уведомлении за период 23.02—29.02 его не отражаем. Ближайшая выплата — 05.03, это зарплата, из нее следует удержать в том числе исчисленный с суточных НДФЛ. Включаем его сумму в уведомление за период 01.03—22.03.

Точно так же разносится по уведомлениям НДФЛ, исчисленный с неденежных доходов — например, с матвыгоды, оплаты за физлицо товаров, работ, услуг, сверхлимитных подарковп. 2 ст. 211, ст. 212, подп. 2—4, 7 п. 1 ст. 223 НК РФ. Из них удержать НДФЛ невозможно, а значит, он должен быть удержан из ближайшей выплаты другого дохода (в пределах 50% выплачиваемой суммы)п. 4 ст. 226 НК РФ. В какой «рваный» период попадает дата этой выплаты — в уведомление за тот период и включаем НДФЛ с неденежного дохода.

Обратите внимание: если по ошибке налог удержали с опозданием — все равно следует указать его в уведомлении за тот период, в котором его следовало удержать по правилам НК (это следует из разъяснений специалиста ФНС в , 2024, № 2).

* * *

Налоговые агенты на АУСН, которые считают НДФЛ сами, сообщают его сумму через личный кабинет (вместе со сведениями о выплаченных доходах и вычетах). И для них «рваные» периоды, за которые нужно передавать эти сведения, в 2024 г. не изменились — это по-прежнему период с 23-го числа прошлого месяца по 22-е число текущего месяца (а также 01.01—22.01 и 23.12—31.12)ч. 9, 11 ст. 17 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ.