Подписка на ЭВГК с о скидкой и подарком
Добавить в «Нужное»
1 читатель оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 марта 2019 г.

Содержание журнала № 7 за 2019 г.
ИНТЕРВЬЮ ОСН
Беседовала И.В. Кравченко,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Казалось бы, порядок заполнения и выставления счетов-фактур на аванс давно определен и никаких неясностей быть уже не должно. Но нет. На практике до сих пор всплывают вопросы, которые по-прежнему не имеют однозначного ответа. Разъяснить некоторые из них мы попросили специалиста ФНС Ольгу Сергеевну Думинскую.

Авансовый счет-фактура: не так прост, как кажется

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Организация получила от продавца счет-фактуру на перечисленный ему денежный аванс, в котором не указаны дата и номер платежного поручения. Согласно Правилам заполнения счетов-фактур строка 5 в авансовых счетах-фактурах должна быть заполнена обязательно. Но в 2012 г. Минфин говорил, что этот реквизит может отсутствоватьПисьмо Минфина от 31.10.2012 № 03-07-09/147. Ольга Сергеевна, поясните, пожалуйста, насколько безопасно придерживаться этой позиции сейчас?

— При получении предоплаты в денежной форме в строке 5 авансового счета-фактуры следует указать реквизиты (номер и дату составления) платежно-расчетного документа или кассового чека. Причем если аванс был перечислен несколькими платежными документами, то в строку 5 нужно вписать реквизиты каждого из них. Если же предоплата была получена в неденежной форме, в этой строке следует ставить прочеркподп. 3 п. 5.1 ст. 169 НК РФ; подп. «з» п. 1 Постановления Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Правила заполнения счета-фактуры).

Однако если по каким-то причинам продавец при получении аванса в денежной форме в строке 5 поставит прочерк или оставит ее незаполненной, то при условии правильного заполнения остальных показателей счета-фактуры отказа в вычете быть не должно. Такая ошибка не препятствует при налоговой проверке идентификации продавца и покупателя, стоимости поставки, ставки НДС, суммы налога и прочих необходимых сведений.

— Нередко покупатель просит продавца товара перенести ранее уплаченный аванс с одного договора на другой. В таком случае некоторые компании-продавцы авансовый счет-фактуру, ранее зарегистрированный в книге продаж, регистрируют на «переброшенную» сумму теперь уже в книге покупок. А в периоде переноса части аванса на другой договор выставляют новый авансовый счет-фактуру на эту сумму и вновь исчисляют с нее НДС.
Возникает вопрос: как в таком случае заполнить строку 5 «К платежно-расчетному документу»? Что должно быть в этой строке счета-фактуры на аванс: реквизиты платежного поручения или прочерк?

— Перенос аванса с одного договора на другой не изменяет его природы. Ведь фактически деньги, перечисленные ранее, так и остались денежным авансом. А в соответствии с действующими Правилами заполнения счетов-фактур при получении предоплаты в денежной форме строка 5 должна содержать реквизиты соответствующего платежного поручения (кассового чека)подп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры. А значит, и новый счет-фактура на аванс должен быть составлен с указанием платежных реквизитов на сумму предоплаты, полученной по первому договору.

В то же время, как уже было сказано, ошибки в заполнении строки 5 авансового счета-фактуры не должны являться основанием для отказа в вычете НДСп. 2 ст. 169 НК РФ; п. 7 Правил заполнения счета-фактуры.


При переносе аванса с одного договора на другой НДС с предоплаты по первому договору продавец вправе принять к вычету, если в периоде переноса вновь будет исчислен НДС с суммы «перебрасываемого» аванса.


— Согласно условиям договора покупатель должен перечислить аванс в размере 10% от суммы договора. Но по собственной инициативе покупатель перечислил сумму больше, скажем 40%.
С какой суммы аванса — с указанной в договоре или с полученной — начислять авансовый НДС и на какую из этих сумм выставлять покупателю авансовый счет-фактуру, чтобы он мог поставить НДС с предоплаты к вычету? Возникают ли налоговые риски в части НДС у организации-покупателя, если к вычету принять налог со всей суммы предоплаты (40%)? Если да, то как их можно минимизировать?

— Если покупатель перечислил аванс в большей сумме, чем предусмотрено договором, то в налоговую базу и в авансовый счет-фактуру следует включить всю полученную сумму, ведь иначе как предоплату ее квалифицировать нельзя.

Принять НДС к вычету покупатель также вправе со всей фактически перечисленной суммы предоплаты, не ограничиваясь суммой, предусмотренной договоромПисьма Минфина от 12.02.2018 № 03-07-11/8323, от 06.03.2009 № 03-07-15/39. Но при условии, что соблюдены прочие требования НК, предъявляемые к авансовому вычету. А именно:

договор должен предусматривать наличие аванса как таковогоп. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ;

покупатель получил от поставщика оформленный должным образом счет-фактуру на всю сумму авансап. 1 ст. 169 НК РФ.

В дальнейшем лучше в договоре прописывать не конкретную сумму аванса, а закреплять его минимальный размер. Например, указав в договоре, что покупатель обязан перечислить предоплату в размере не менее 10% от стоимости товара (работы, услуги).

— При получении предоплаты продавец должен выставить счет-фактуру и начислить НДС в течение 5 календарных днейп. 3 ст. 168 НК РФ. Каких-либо исключений из этого правила Кодекс не предусматриваетПисьма ФНС от 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790, от 15.02.2011 № КЕ-3-3/354@. Но, по мнению Минфина, авансовый счет-фактуру можно не выставлять, если товар был отгружен в течение 5 дней после получения предоплатыПисьма Минфина от 18.01.2017 № 03-07-09/1695, от 10.11.2016 № 03-07-14/65759.
Так все-таки нужно ли составлять авансовый счет-фактуру, если отгрузка произошла в течение 5 календарных дней после получения аванса?

Упомянутые в статье Письма ФНС и Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

— Если аванс получен в одном налоговом периоде (например, 31 марта), а отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) в счет этого аванса состоялась в другом налоговом периоде в пределах 5 календарных дней с момента получения предоплаты (например, 2 апреля), продавец обязан выставить авансовый счет-фактуру покупателю в течение 5 календарных дней со дня получения аванса. А затем этот счет-фактуру зарегистрировать в книге продаж за I квартал, а счет-фактуру, выставленный при отгрузке, — в книге продаж за II квартал.

Если же получение аванса и отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) произошли в одном квартале и временной период между этими событиями не превысил 5 календарных дней, то счет-фактуру на аванс можно не составлять.

— Ольга Сергеевна, также хотелось бы уточнить следующий момент: если организация в течение квартала несколько раз отгрузила товар в адрес одного покупателя, оплатившего его авансом, может ли она выставить счет-фактуру на аванс в конце квартала на сумму предоплаты, не перешедшей в реализацию? Или выставить счет-фактуру придется на всю сумму аванса?

— Выставление счета-фактуры на «сальдо» неотработанных авансовых платежей на конец налогового периода законодательством о налогах и сборах не предусмотрено. Поэтому продавцу нужно в течение квартала выставлять счета-фактуры как на полученные от покупателей суммы авансов, так и на суммы, «закрываемые» при отгрузке.

Хотя плательщики НДС выставляют авансовые счета-фактуры уже много лет, некоторые вопросы в этой сфере проясняются только сейчас

Хотя плательщики НДС выставляют авансовые счета-фактуры уже много лет, некоторые вопросы в этой сфере проясняются только сейчас

— По договору продавец поставляет продукцию, облагаемую НДС как по ставке 20%, так и по ставке 10%. Ассортимент поставляемого товара, его количество, объем каждой партии и цена согласовываются сторонами в дополнительных соглашениях. Иногда случается так, что на момент получения предоплаты эти условия еще не согласованы. Поэтому продавец в графе «Наименование» счета-фактуры на аванс прописывает обобщенное наименование товаров, а в графе «Ставка» указывает ставку 20/120 (по этой же ставке исчисляется и налог в бюджет).
Вправе ли продавец после отгрузки товара, облагаемого по ставке 10%, предъявить к вычету всю сумму НДС, исчисленную с аванса по ставке 20/120? Или нужно подавать уточненную декларацию за тот квартал, в котором была получена предоплата, исчислив в ней налог с аванса, приходящегося на отгруженную продукцию, по расчетной ставке 10/110?

— По правилам Налогового кодекса принять к вычету НДС, исчисленный с полученного аванса, продавец вправе лишь в сумме, не превышающей сумму налога, исчисленного со стоимости отгруженного товара (работ, услуг), имущественных правп. 6 ст. 172, подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Это означает, что если продавец получил аванс в сумме 120 руб. и исчислил с него НДС в сумме 20 руб., а потом отгрузил товар, облагаемый НДС по ставке 10%, на сумму 120 руб., в том числе НДС 10,91 руб., то к вычету он может принять только 10,91 руб. Авансовый НДС, исчисленный в части, превышающей сумму налога, начисленную с отгрузки (9,09 руб. = 20 руб. – 10,91 руб.), в периоде реализации к вычету предъявлен быть не может.

Но вернуть возникшую в результате применения пониженной ставки НДС разницу можно, представив в ИФНС уточненную декларацию по налогу за период, когда был получен аванс, скорректировав сумму НДС с учетом отгрузок, облагаемых по ставке 10%Письма Минфина от 08.11.2012 № 03-07-07/115, от 21.10.2008 № 03-07-08/243. Тогда сумма НДС в уточненной декларации будет меньше, нежели та, что заявлена и уплачена первоначально, а значит, у продавца возникнет переплата по налогу, которую потом можно будет вернуть или зачестьст. 78 НК РФ.

Поддерживают такой подход и суды. Так, в недавнем налоговом споре Верховный суд указал, что если организация заплатила с аванса сумму НДС в большем размере, чем должна была заплатить с отгрузки, то разницу между этими суммами принять к вычету нельзяОпределение ВС от 21.08.2018 № 310-КГ18-11870. Вернуть такой «излишне исчисленный налог» можно только как переплату.

При этом нужно помнить, что срок для подачи заявления о возврате (зачете) налога в инспекцию — 3 года со дня его уплаты в излишнем размереп. 7 ст. 78 НК РФ.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
НДС - начисление / вычет / возмещение
НДС - начисление / вычет / возмещение

2024 г.

№ 20
Счета-фактуры, прослеживаемость: что новогоНДС у упрощенцев в 2025 году: первые вопросы
№ 19
6 ответов на НДС-вопросы: про авансы и не толькоСообщены новые коды для НДС-декларации
№ 18
НДС-обложение процентов, полученных от контрагентовНДС для гостиниц: что новогоНДС + автомобиль: ответы на актуальные вопросы
№ 17
НДС-поправки: для тех, кто меняет режим, и для всех остальныхНДС-последствия ЕАЭС-ремонта движимого имущества
№ 16
ЕАЭС-переработка давальческого сырья: особый порядок НДС-обложенияЕАЭС-переработка давальческого сырья: разбираем нестандартные НДС-ситуацииНДС для упрощенцев с 2025 годаНДС при получении арендодателем возмещения коммуналки от арендатора
№ 15
НДС-последствия импортной недопоставкиДеньги от контрагента сверх цены договора: нужно ли облагать НДС?Субсидии: учет у плательщиков НДСУчет на ОСН субсидии на НИОКР: бухучет, налог на прибыль, НДС
№ 12
Возврат товара: актуальные правила НДС-учета и документыВосстановление авансового НДС у покупателя: изменения в лучшую сторонуДлящиеся услуги: учет у исполнителя и заказчикаПредоплата за СМР получена до перехода на ОСН: что с НДСПродажи в ЕАЭС на маркетплейсах: новые НДС-правила
№ 11
8 непростых вопросов по НДСЗаявление о ввозе при ЕАЭС-импорте: как заполнить и податьНДС при торговле на экспорт со странами ЕАЭС: разбираем нестандартные ситуации
№ 10
Импорт товаров из ЕАЭС — 2024: уплата НДС, отчетность, вычет
№ 9
Восстановление покупателем вычета авансового НДС. Главный вопрос: когда?Детские товары: проверяем ставку НДС по продажам I квартала
№ 7
Импортный НДС зависит от таможенного статуса ввезенных из ЕАЭС товаровНалоговые риски у заказчика, если подрядчик не состоит в СРОНовая НДС-формула для перепродажи авто и мотоцикловРекомендованы новые формы реестров для обоснования ставки НДС 0% при перевозках
№ 5
НДС-последствия при отгрузке товаров филиалом компании из ЕАЭСТовары на таможенном складе: правила НДС-обложенияУточненную декларацию по НДС подали мошенники — что скажет суд?
№ 4
НДС-последствия при аренде зарубежного оборудования
№ 2
7 ситуаций, когда не придется платить ввозной НДС
№ 1
Изменения-2024 по НДС

2023 г.

№ 24
ЕНС-проблемы при НДС-возмещенииНДС-вопросы: у. е., налоговые агенты и другое
№ 23
Исправительный или корректировочный счет-фактура — вот в чем вопрос
№ 21
5 ситуаций, когда можно потерять вычет ввозного НДСУсловие о цене контракта с пометкой «включая НДС» не делает из упрощенца плательщика этого налога
№ 19
НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС платить надо не всегдаНДС при уточнении стоимости импорта из ЕАЭС
№ 18
Курс у. е. снизился: решение НДС-вопроса при возврате валютных авансов
№ 17
Вопросы по НДС: про изменения в НК и не только
№ 16
3 года или меньше? Сроки для заявления НДС-вычетовТочечные изменения по НДС касаются не только избранных
№ 12
НДС-вопросы: сомневаемся во всем
№ 11
Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 году
№ 10
НДС-последствия для экспортера при замене товаров ненадлежащего качестваНалоговые вопросы по сделкам с контрагентами из ЕАЭСОтметку об уплате импортного НДС раньше 20-го числа ИФНС не поставитУслуги по аренде ж/д вагонов и их подаче под погрузку облагаются НДС по-разному
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуКак заполнять НДС-декларацию налогоплательщикам новых регионов
№ 8
НДС при транзитном путешествии товара между странами ЕАЭС
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаОформляем, подписываем и храним электронные документыПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат его владельцу
№ 5
Особенности налогообложения цифровых финансовых активов
№ 3
Нюансы «ювелирного» перехода на ОСН
№ 1
НДС-2023: держим руку на пульсе

2022 г.

№ 24
Нулевая ставка НДС для тех, кто работает со старыми резидентами новых территорийОсобые налоговые правила для ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областейПродаем и покупаем металлолом: особое НДС-правило
№ 22
Как корректировать НДС при экспортной недопоставке товаровНДС 0% для гостиниц и туристской индустрии: по следам первой декларацииНДС при перепродаже чужих подарочных сертификатов: ловушка от Минфина
№ 21
Товар отгружен в одном квартале, а принят в другом: когда восстанавливать НДС с аванса
№ 20
Контрагент из ЕАЭС: что с НДС по работам и услугам?
№ 19
Для НДС-вычета чека и авансового отчета мало
№ 17
Письма от ИФНС об устранении НДС-противоречий: не спешите сдаваться
№ 16
Безнадежная кредиторка — к списанию. А что с НДС?Возмещение расходов сверх цены договора: как учесть эти суммыРетроскидки покупателю от продавца: налоговый учет
№ 12
Упрощенец открывает обособленное подразделение — полезная шпаргалка
№ 9
НДС-декларация за I квартал 2022 года: обновите форму, прежде чем отчитыватьсяПоявилась рекомендованная форма заявления на ускоренное НДС-возмещение
№ 8
НДС-послабления: 0% для гостиниц и возмещение НДС до окончания камералки
№ 1
Как скорректировать счет-фактуру, оформленный до 1 июляСпецпорядок расчета НДС при перепродаже техники и мотоциклов, купленных у граждан
ОПРОС
Оплачивает ли ваш работодатель ДМС работникам?
да, но лишь некоторым категориям работников
да, всем работникам
нет
у меня нет работодателя (я – ИП/самозанятый)
31 октября 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Елена Шаронова
Ведет вебинар
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание