Корректировка налогов при продаже имущества, если ИФНС выявила занижение цены

Перед корректировкой налоговых обязательств проверьте сальдо ЕНС

Сразу оговоримся, что речь в статье пойдет о сделках, не являющихся контролируемыми. В контролируемых сделках, признаваемых таковыми в силу положений ст. 105.14 НК РФ, свои правила корректировки доходов и расходовпп. 5, 6 ст. 105.3, ст. 105.18 НК РФ; Письмо ФНС от 29.01.2024 № ШЮ-4-13/796@.

Многократное или просто существенное отклонение цены имущества от его рыночной стоимости рассматривается налоговиками как один из признаков получения незаконной налоговой экономиип. 1 ст. 54.1 НК РФ; п. 3 Обзора, утв. Президиумом ВС 16.02.2017; Письма ФНС от 10.10.2023 № СД-4-3/12947@, от 05.07.2023 № БВ-4-7/8532. Если выявлены и другие признаки недобросовестности, например взаимозависимость сторон договора, проверяющие могут доначислить продавцу налоги с реализации.

Но бывает, что налоговики требуют от продавца самостоятельно скорректировать свои обязательства перед бюджетомсайт ФНС. Причем на практике стороны сделки могут и не быть взаимозависимыми. Например, в рамках камеральной проверки ИФНС может выставить продавцу требование о представлении пояснений в течение 5 дней. В этом случае инспекция потребуетп. 3 ст. 88 НК РФ:

•или представить пояснения касательно применяемой цены сделки (ведь эта цена может быть ниже рыночной и по объективным причинам);

•или внести исправления в налоговый учет, увеличив свои налоговые обязательства с учетом рыночной стоимости имущества.

Если продавец согласен скорректировать свои налоговые обязательства, то вносить корректировки нужно по правилам исправления налоговых ошибок. При этом, поскольку период ошибки известен и она привела к занижению налоговой базы в периоде реализации, исправлять ее надо путем подачи уточненкип. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ. Других вариантов нет.

Скорректировать налоговые обязательства по слишком дешево проданному в прошлом периоде имуществу можно только уточненкой

Если сроки подачи деклараций и уплаты налога истекли, продавец освобождается от штрафа за занижение налога при условии, что на момент подачи уточненкип. 4 ст. 81 НК РФ:

•он не знал об обнаружении ИФНС ошибки, а также о назначении выездной проверки по данному налогу за этот период. При этом направление инспекцией требования дать пояснения до составления акта проверки не свидетельствует об обнаружении ею ошибкиПисьмо ФНС от 27.12.2023 № БВ-4-7/16343@ (п. 1.1). Поэтому, если продавец не получал от ИФНС решения о проведении в его отношении выездной проверки, это условие выполнено;

•на ЕНС имеется положительное сальдо в размере, позволяющем покрыть самостоятельное доначисление (по уточненной декларации) не уплаченного с реализации налога и исчисленные с него пени. Если достаточного положительного сальдо нет, то налог и пени нужно доплатить. Только после того, как убедитесь, что на ЕНС достаточно средств, подавайте уточненную налоговую отчетность. Но надо уложиться в 5 отведенных на дачу пояснений дней.