Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 декабря 2018 г.

ОСН УСН ЕСХН ПСН ЕНВД

Е.О. Калинченко,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Порядок уточнения ошибочных налоговых платежей обновили. Налоговиков ждут новые полномочия, а налогоплательщиков — новые возможности.

Уточнение ошибочного платежа в ИФНС: новшества-2019

Закон от 29.07.2018 № 232-ФЗ

Новые условия уточнения платежа

Законодатели изменили условия, при соблюдении которых плательщики налогов, взносов и сборов вправе уточнять ошибочные платежи. До 2019 г. в п. 7 ст. 45 НК РФ было прописано, строго говоря, лишь одно условие — несмотря на ошибку в платежке, деньги должны были поступить в бюджет на соответствующий счет Федерального казначейства. С 2019 г. таких условий будет уже три. Правда, прежнее будет смягчено.

Условие 1. Поступление денег в бюджет. Заметьте, на какой именно счет Федерального казначейства будут зачислены деньги — правильный или ошибочный, значения иметь не будет. Это, пожалуй, и есть основное новшество! Поэтому мы рассмотрим его подробнее в отдельном разделе.

Условие 2. С даты перечисления денег по ошибочной платежке прошло не более 3 лет. Собственно, и до внесения поправки вам вряд ли удалось бы уточнить платеж, перечисленный ранее этого срокаПисьмо ФНС от 02.04.2015 № ЗН-4-1/5411. Теперь же это ограничение узаконили. Причем если с момента перечисления денег прошло более 3 лет, то эту сумму не получится ни зачесть, ни вернутьпп. 5, 7 ст. 78 НК РФ.

Условие 3. Уточнение платежа не должно привести к недоимке. Суть этой поправки лучше всего пояснять на цифрах. Допустим, оформляя в 2019 г. платежку на уплату НДС на сумму 100 000 руб., организация указала по ошибке КБК налога на имущество, по которому за ней числился долг в размере 30 000 руб. В результате ошибки долг был погашен и образовалась переплата на сумму 70 000 руб. Пока организация не перечислит 30 000 руб. на КБК налога на имущество, она не сможет уточнить платеж. Ведь иначе в карточке расчетов с бюджетом появится недоимка по налогу на имущество.

Номер счета Федерального казначейства тоже можно уточнять!

Как мы уже сказали, благодаря поправкам появилась возможность уточнять и те платежи, которые поступили в бюджет, но на неправильный счет Федерального казначейства. Раньше в такой ситуации приходилось подавать заявление о возврате ошибочно перечисленного платежа и платить налог по верным реквизитам. Понятно, что о сторнировании пеней в этом случае речь не шла.

Но с 2019 г. ошибку в номере счета, если она не привела к непоступлению денег в бюджет, можно будет исправить. При этом ИФНС снимет пени, начисленные со дня фактической уплаты налога в бюджет.

Подробнее о возможности уточнения платежа, если деньги по ошибке перечислены по реквизитам ИФНС другого региона, мы писали:

2018, № 24

Как именно будет работать это новшество, не совсем ясно. Дело в том, что ошибка в счете Федерального казначейства чаще всего сопряжена с ошибкой в наименовании банка получателя. Например, в случае перечисления денег в ИФНС другого региона. В то же время поправками не предусмотрена возможность уточнения наименования банка. Будем надеяться, что проблемы не возникнут.

Заметим, что в заполняемой ИФНС форме решения об уточнении платежа, которая использовалась и в 2018 г., уже предусмотрено поле для указания правильного номера счета получателяприложение № 1 к Приказу ФНС от 29.12.2016 № ММВ-7-1/731@ (далее — Приказ). Да и одна из возможных причин уточнения платежа (с кодом 13) сформулирована так: «неверно указаны наименование получателя и номер счета получателя»приложение № 2 к Приказу. Так что менять форму решения для реализации этого новшества, судя по всему, не потребуется.

Справка

С 2019 г. заявление об уточнении платежа может быть подано в ИФНС для исправления любого из следующих реквизитов платежкип. 7 ст. 45 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019; приложение № 2 к Приказу:

•ИНН плательщика (поле 60);

•КПП плательщика (поле 102);

•ИНН получателя (поле 61);

•КПП получателя (поле 103);

•КБК (поле 104);

•ОКТМО (поле 105);

•основание платежа (поле 106);

•номер документа (поле 108);

•дата документа (поле 109);

•назначение платежа (поле 24);

•период, за который уплачиваются налог или взносы (поле 107);

•статус плательщика (поле 101);

•счет Федерального казначейства (поле 17).

Налоговики смогут сами уточнять платежи

Обнаружив ошибки в платежках, налоговики теперь будут вправе самостоятельно принимать решения об уточнении платежа на день фактической уплаты. Конечно, при условии, что деньги находятся в бюджете, с момента уплаты не прошло 3 лет, уточнение не приведет к недоимке.

Одно неверное движение — и игра в пейнтбол для участника может закончиться. К счастью, ошибки в платежках не настолько критичны, даже в таком реквизите, как счет казначейства...

До этих поправок у налоговиков была возможность только инициировать уточнение платежа, который числится как невыясненный в карточке расчетов с бюджетом. ИФНС направляла сообщение об ошибке, а налогоплательщик в ответ подавал заявление об уточнении платежаразд. 1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 25.07.2017 № ММВ-7-22/579@ (далее — Порядок).

Правда, как именно налоговики будут реализовывать свои новые полномочия, как будут определять правильные реквизиты платежки, пока не ясно. Но, по всей видимости, это будет касаться именно невыясненных платежей. А не тех, что учтены в карточке РСБ, просто не так, как нужно.

О том, что налоговая самостоятельно уточнила платеж, вы узнаете из уведомления. Как и в случае уточнения платежа по вашему заявлению, ИФНС должна будет сообщить вам об этом в течение 5 рабочих дней со дня принятия решения об уточнении платежа.

Сейчас извещение о принятом решенииприложение № 5 к Порядку об уточнении невыясненного платежа налогоплательщики получают следующим образомразд. 1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 25.07.2017 № ММВ-7-22/579@ (далее — Порядок):

•организации и ИП, которые сдают отчетность по ТКС, — в электронном виде по ТКС;

•организации, ИП и физлица, у которых есть личный кабинет налогоплательщика, — в личном кабинете;

•прочие налогоплательщики — по почте.

Заявление об уточнении платежа

Возможность уточнять платеж существует давно, но только сейчас законодатели решили регламентировать форму и способ представления такого заявления. С 2019 г. оно может быть представлено:

•или на бумаге;

•или в электронной форме с усиленной квалификационной ЭП по ТКС или через личный кабинет.

Таким образом, чтобы обеспечить возможность электронного документооборота, налоговая должна будет разработать рекомендуемую форму заявления об уточнении платежа и утвердить для нее электронный форматп. 4 ст. 31 НК РФ.

Срок рассмотрения заявления

К сожалению, срок рассмотрения заявления об уточнении платежа по-прежнему не установлен. Все мы знаем, к чему это приводит на практике — ждать уточнения платежа можно около месяца, а в это время налоговики блокируют ваш счет. После уточнения платежа, конечно, и счет разблокируют, и пени обнулят. Но это потом.

Произвол? Нет, ведь еще 10 лет назад Минфин разъяснил, что срок на принятие решения об уточнении платежа нужно считать по аналогии с зачетом (возвратом) переплаты. И составляет он 10 рабочих дней либо со дня получения заявления налогоплательщика, либо со дня подписания акта совместной сверки уплаченных налогов, если такая сверка проводиласьПисьмо Минфина от 31.07.2008 № 03-02-07/1-324; пп. 4, 8 ст. 78 НК РФ. Вот как раз с учетом сверки срок и растягивался до месяца.

Если из-за ошибки платеж попал в разряд невыясненных, принять решение о его уточнении налоговики должны были в течение 10 рабочих дней именно с даты поступления заявления. И ни о какой совместной сверке в Порядке работы с невыясненными платежами речь не идетразд. 1 Порядка.

Строго говоря, представление заявления об уточнении платежа к случаям, когда сверка обязательна, не относитсяп. 3 Регламента, утв. Приказом ФНС от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444@. Тем не менее прежняя редакция ст. 45 НК РФ допускала проведение по предложению налоговиков совместной сверки расчетов. В новой редакции уже ничего не сказано о таких полномочиях налоговиков. Но трактовать это как запрет на инициирование сверки со стороны ИФНС, конечно, нельзя. Будем надеяться, что уточнять платежи ФНС будет оперативнее.

Кстати, введение нового условия для уточнения платежа (о том, что в результате не должна возникнуть недоимка), весьма вероятно, поспособствует тому, что сами налогоплательщики чаще станут обращаться за проведением сверки перед уточнением платежа.

* * *

Начало действия новой редакции п. 7 ст. 45 НК РФ — 01.01.2019п. 2 ст. 2 Закона от 29.07.2018 № 232-ФЗ. Нет никаких оговорок о том, на какие правоотношения распространяются новшества. По мнению, высказанному Е.С. Григоренко (см. , 2018, № 24), возможность уточнения неправильного счета Федерального казначейства будет касаться только сумм, уплаченных начиная с 2019 г. То есть если в 2019 г. вы обнаружите, что в 2018 г. заплатили налог не на тот счет, устранять последствия ошибки придется по старинке: возвращать этот платеж и перечислять новый.