, 2019, № 7). Теперь разберем особенности, с которыми импортеры сталкиваются, к примеру, когда товар возвращается продавцу или изменяется его стоимость.Импорт товаров из ЕАЭС: особые ситуации
Заполнение счета-фактуры при продаже ввезенных из ЕАЭС товаров третьих стран
Поставщики из других стран ЕАЭС (Беларуси, Казахстана, Киргизии, Армении) могут продать российскому покупателю товары, произведенные как в одной из стран ЕАЭС, так и в третьих странах. К примеру, в странах Евросоюза или в США.
Причем, покупая в ЕАЭС товары третьих стран и ввозя их в Россию, российские организации или ИП обязаны уплачивать ввозной НДС в том же порядке, что и при ввозе товаров, произведенных на территории ЕАЭС. Дело в том, что товары, происходящие из третьих стран, если они были растаможены (выпущены для внутреннего потребления) в одной из стран ЕАЭС, также считаются товарами ЕАЭСподп. 47 п. 1 ст. 2 ТК ЕАЭС; п. 1 Решения Комиссии Таможенного союза от 17.08.2010 № 335.
После ввоза таких товаров российский покупатель должен действовать по стандартной схеме: исчислить и уплатить НДС, заполнить заявление о ввозе товаров, подать декларацию по косвенным налогам.
Имейте в виду, что в дальнейшем при продаже ввезенных из ЕАЭС товаров третьих стран в счетах-фактурах нужно поставить прочеркиПисьма Минфина от 15.09.2016 № 03-07-13/1/53940, от 12.09.2012 № 03-07-14/88, от 03.12.2012 № 03-07-13/01-55:
•в графах 10 и 10а, предназначенных для указания цифрового кода и краткого наименования страны происхождения товаров;
•в графе 11 «Регистрационный номер таможенной декларации».
Ввезенные из ЕАЭС товары для целей уплаты ввозного НДС считаются именно евразийскими товарами, даже если они были произведены в третьих странах
Поясним почему. В счетах-фактурах на продажу импортных товаров надо указывать страну их происхождения и номер декларации, по которой такие товары были ввезены именно в Россиюподп. 13, 14 п. 5 ст. 169 НК РФ. Однако при ввозе товаров из ЕАЭС не требуется их декларировать на российской таможне. Так что российской таможенной декларации вообще нет как таковойподп. 5 п. 1 ст. 25 Договора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Договор о ЕАЭС); ст. 5 ТК ЕАЭС.
При ввозе товаров из ЕАЭС российские организации или ИП регистрируют в книге покупок заявление о ввозе (а не таможенную декларацию)подп. «е» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.
Поставщик из ЕАЭС может передать российскому покупателю реквизиты из таможенной декларации, по которой товары были растаможены при их ввозе в страну ЕАЭС. Но это ничего не меняет: не следует указывать номер этой декларации в счете-фактуре при дальнейшей продаже таких товаров российской организацией или предпринимателем.
Правда, если продавец заполнит графы 10 и 10а, указав в них «ЕАЭС» или, скажем, «Республика Беларусь», это не приведет к отказу в вычете входного НДС у покупателяп. 2 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина от 25.07.2012 № 03-07-13/01-43. А вот если покупатель перенесет номер таможенной декларации другой страны в свою книгу покупок, а затем — в НДС-декларацию, программа налоговиков по проверке этой декларации может выдать ошибку. И тогда покупателю придется давать пояснения инспекции.
Увеличилась цена товара, ввезенного из ЕАЭС
Цена товара, ввезенного из ЕАЭС, может вырасти по разным причинам. Как правило, для такого изменения необходимо согласие импортера. Посмотрим, как увеличение цены скажется на ввозном НДС.
Ситуация 1. Цена товара выросла в том же месяце, в котором товар принят к учету покупателем.
Эта ситуация простая. Ввозной НДС рассчитывается сразу с учетом измененной стоимости. Также с учетом новой цены ввезенных товаров составляются заявление о ввозе товаров и декларация по косвенным налогам. К декларации, помимо стандартных документов, надо приложить еще и документы, обосновывающие увеличение стоимости ввезенных товаров.
Ситуация 2. Цена ввезенного товара выросла по окончании месяца, в котором он принят к учету покупателем.
К примеру, товар ввезен в Россию и принят к учету покупателем в апреле 2019 г., а в июне 2019 г. стороны согласовали увеличение цены этого товара. В таком случае за апрель 2019 г. российский покупатель уплатил ввозной НДС исходя из первоначальной стоимости товара. Стандартно заполнил заявление о ввозе, декларацию по косвенным налогам. В срок уплатил ввозной НДС и подал декларацию с пакетом необходимых документов (не позднее 20.05.2019).
Если товары приняты к учету в одном периоде, а цена на них увеличилась в другом, покупателю не нужно подавать уточненку — разница между ценами отражается в декларации за тот период, в котором произошло увеличение цены
По итогам июня 2019 г. российский покупатель должен увеличить базу по ввозному НДС на сумму увеличения стоимости товара. Не позднее 22.07.2019 (так как 20 июля приходится на субботу) надо будет доплатить ввозной НДС, а также подать в инспекцию декларацию по косвенным налогам за июнь 2019 г. К ней надо приложитьп. 24 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС:
•заявление о ввозе товаров — с отражением разницы между измененной и предыдущей стоимостью. Это будет новое заявление, уточнять предыдущее не нужно;
•договор/контракт или иной документ, подтверждающий увеличение цены импортированного товара, корректировочный счет-фактуру (если он предусмотрен законодательством страны продавца).
Обратите внимание: после увеличения цены ввезенных товаров не требуется подавать уточненную декларацию по косвенным налогам за месяц, в котором ввезенные товары приняты на учет. В нашем примере российскому покупателю не нужно сдавать уточненку за апрель 2019 г.
Соответственно, если разница, на которую увеличился ввозной НДС, будет уплачена в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем изменения стоимости товара, не потребуется и уплата пеней. Ведь нет самой просрочки в уплате НДС.
Уменьшилась цена товара, ввезенного из ЕАЭС
Для случая, когда цена товара, ввезенного из ЕАЭС, впоследствии уменьшается, Договором о ЕАЭС не предусмотрен какой-либо порядок действий.
Когда изменение цены произошло до окончания месяца, в котором товар принят к учету российским покупателем, рассчитывать ввозной НДС надо исходя из новой (уменьшенной) стоимости товара.
В противном случае — если стороны, к примеру, подписали соглашение об уменьшении цены ранее отгруженных товаров уже в следующем месяце — российский покупатель не может пересчитать НДС в сторону уменьшенияПисьмо Минфина от 06.03.2015 № 03-07-13/1/12213. Пусть даже такое уменьшение произошло до подачи декларации по косвенным налогам и до уплаты ввозного НДС.
Но это не лишает российского покупателя права на вычет всей суммы ввозного НДС, уплаченного в бюджет. Если же покупатель использует ввезенный товар в операциях, не облагаемых НДС, либо не является НДС-плательщиком, то всю сумму ввозного НДС он может учесть в первоначальной стоимости ввезенных товаров.
Возврат некачественного товара продавцу из ЕАЭС
Ситуация 1. Если российский покупатель принял к учету товар и в том же месяце полностью вернул его продавцу из ЕАЭС по причине того, что товар был с браком, не соответствовал ассортименту/комплектации, то все просто. Покупатель вообще не должен ни уплачивать ввозной НДС, ни заполнять заявление о ввозе товаров и подавать декларацию по косвенным налогамп. 23 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС.
При этом такой возврат товаров должен быть документально подтвержден. Так, покупатель выставляет претензию продавцу или иной документ, согласованный участниками договора. Непосредственно на возврат бракованного товара требуются отгрузочные и/или транспортные документы.
Справка
Если бракованный товар нельзя никак использовать, продавец и покупатель могут договориться о том, что покупатель его самостоятельно уничтожает (без возврата продавцу). В таком случае нужен акт уничтожения и документ, в котором закреплена договоренность подобного уничтожения и его причины.
Ситуация 2. Лишь некоторые товары оказались бракованными, и они возвращены в том же месяце, в котором были приняты к учету. В таком случае заявление о ввозе товаров составляется на часть товара, оставшуюся у покупателя. Со стоимости таких товаров рассчитывается и ввозной НДС. Но к декларации по косвенным налогам, помимо стандартного пакета документов, надо приложить и документы, объясняющие причину возврата части товаров и подтверждающие такой возвратп. 23 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС.
Ситуация 3. Бракованные/некомплектные товары возвращены (полностью или частично) уже по истечении месяца, в котором были приняты на учет. Российский покупатель составляет:
•уточненную декларацию по косвенным налогам;
•уточненное заявление о ввозе товаров, если возвращена лишь часть товара;
•информационное сообщение о реквизитах ранее представленного заявления, если возвращен весь товар. Такое сообщение составляется в произвольной форме, в нем надо указать, что продавцу возвращен товар, при ввозе которого было заполнено конкретное заявление о ввозе.
К уточненной декларации надо приложить документы, подтверждающие возврат товаров и его причину.
В том квартале, в котором возвращены товары, надо восстановить НДС-вычет в части суммы налога, относящейся к возвращенным товарамп. 23 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС. Не требуется составлять уточненную НДС-декларацию за квартал, в котором изначально был заявлен вычет ввозного НДС по возвращенным товарам.
После успешной проверки уточненки по косвенным налогам российский покупатель сможет вернуть/зачесть образовавшуюся переплату по ввозному НДС.
* * *
Для возврата качественных товаров, полностью соответствующих условиям контракта, в Договоре о ЕАЭС нет никаких оговорок. Это означает, что подобный возврат приходится отражать как реализацию товара российской организацией своему контрагенту из ЕАЭС. А значит, придется подтверждать экспортную ставку НДС и отражать эту операцию в обычной НДС-декларацииПисьмо ФНС от 18.09.2014 № ГД-4-3/18888@.
