Составляем пoлугoдoвoй расчет выплаченных иностранным организациям доходов
Общие правила заполнения расчета
Обязанность формировать расчет возникает у организаций и ИП — налоговых агентов, которые выплачивают доходы иностранным организациям от источников в РФ. Форма расчета и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675@. Расчет состоит из титульного листа и пяти разделов. Включать в расчет надо все доходы, которые выплачены иностранной организации за отчетный период, независимо от того, подлежат они налогообложению или нет, в том числе и доходы в натуральной или иной неденежной форме (например, по взаимозачету)пп. 70, 126 приложения № 2 к Приказу ФНС от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675@ (далее — Порядок заполнения налогового расчета); Письмо ФНС от 14.11.2023 № ШЮ-4-13/14369@.
Расчет формируется нарастающим итогом с начала годап. 1 Порядка заполнения налогового расчета. При этом если в последнем квартале/месяце соответствующего отчетного/налогового периода доходы иностранным организациям не выплачивались, то заполнять надо только титульный лист, разделы 1 и 2 расчета. Разделы 3, 4 и 5 заполняются только за квартал/месяц выплаты дохода.
Если организация должна отчитываться помесячно, то в поле «Отчетный (налоговый) период (код)» титульного листа расчета, представляемого по итогам 6 месяцев, следует поставить код «40»
Рассмотрим возможные варианты. В качестве примера — организация с отчетными периодами I квартал, полугодие и т. д.
Вариант 1. Организация выплатила доход иностранной компании в I квартале, удержала из него налог и представила за I квартал расчет. Во II квартале доходы иностранным компаниям она не выплачивала. Какие разделы она должна представить за полугодие? Поскольку выплаты в пользу иностранной организации были только в I квартале, то за полугодие достаточно представить титульный лист, разделы 1 и 2пп. 4—6 Порядка заполнения налогового расчета.
Вариант 2. Организация выплачивает доход иностранной компании вo II квартале и удерживает налог. В I квартале выплат не было и расчет, соответственно, не представлялся. Как отчитаться за полугодие? Придется представить расчет, состоящий из титульного листа, разделов 1, 2 и 3. Разделы 4 и 5 представлять не надо — они нужны только в случае, если выплачен необлагаемый доходпп. 5, 6 Порядка заполнения налогового расчета.
Само собой, если доход иностранным организациям за период январь — июнь вообще не выплачивался, то представлять в ИФНС расчет не надо.
Вариант 3. Если доходы иностранным юрлицам выплачивались и в I, и во II кварталах, расчет за полугодие надо представить в составе титульного листа, разделов 1, 2 и 3 (4 и/или 5 — в зависимости от того, какой именно доход был выплачен). При этом в разделе 3 (4 и/или 5) расчета за полугодие указываются только доходы, выплаченные во II квартале. Доходы, выплаченные в I квартале, отражают в разделе 2 — он заполняется нарастающим итогом.
