Новое в НДС-контроле и прослеживаемость товаров

— Дмитрий Юрьевич, изменится ли после 1 июля порядок камеральной проверки НДС-деклараций? В частности, предполагается ли изменение системы АСК НДС-2 (ПП Контроль НДС) или всей автоматизированной системы «Налог-3»?

— С 01.07.2021 внесены значимые изменения в Налоговый кодексЗаконы от 09.11.2020 № 371-ФЗ; от 23.11.2020 № 374-ФЗ. Так, налоговая декларация (расчет) считается непредставленной, если при проведении камеральной проверки установлено подписание такой декларации (расчета) неуполномоченным, дисквалифицированным или умершим лицом либо лицом, по которому внесена в ЕГРЮЛ запись о недостоверности сведенийп. 4.1 ст. 80 НК РФ.

О том, что декларация считается непредставленной, налоговый орган по общему правилу должен уведомить налогоплательщика в течение 5 дней с момента установления обстоятельства, по которому она признана непредставленнойп. 4.2 ст. 80 НК РФ. Если непредставленной признана уточненная декларация, то по ранее представленной декларации камеральная проверка возобновляется без учета срока камералки по декларации, признанной непредставленнойп. 9.1 ст. 88 НК РФ.

Также налоговая декларация будет считаться непредставленной при обнаружении факта несоответствия показателей представленной декларации по НДС контрольным соотношениям, свидетельствующим о нарушении порядка ее заполнения. Налоговый орган уведомит налогоплательщика об этом не позднее дня, следующего за днем представления налоговой декларациип. 5.3 ст. 174 НК РФ. Если в пятидневный срок налогоплательщик подаст декларацию, в которой будут устранены нарушенные контрольные соотношения, датой подачи такой декларации будет считаться дата представления декларации, которая была признана непредставленной.

В связи с вступлением в силу требований по прослеживаемости товаров сама процедура проведения камеральной налоговой проверки изменится только в части возможности осмотра налоговым органом помещений налогоплательщика, а также истребования счетов-фактур, первичных и иных документов, относящихся к операциям с прослеживаемым товаром при установлении расхождений по полученным сведениям.

При этом действующий механизм работы ПП Контроль НДС не изменится, а в самой АИС «Налог-3» появятся сведения об операциях с прослеживаемым товаром. Источником таких сведений станут декларации по НДС, декларации на товары, а также документы прослеживаемости (соответствующие уведомления и отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости).

— Декларации по НДС, в которых нарушены контрольные соотношения, будут считаться непредставленными. Возможны ли случаи, когда контрольные соотношения не сходятся на несколько рублей из-за арифметических округлений показателей?
Заложен ли в программе автоматической проверки НДС-деклараций определенный суммовой порог разницы между контрольными соотношениями, при недостижении которого декларация все же может быть принята?

— Сведения в налоговой декларации по НДС отражаются в рублях, а суммы операций в счетах-фактурах, в книге продаж и книге покупок отражаются с точностью до копеек. Естественно, существует объективная погрешность при расчете контрольных соотношений, которая учтена при расчете.

— С 1 июля планируется введение прослеживаемости импортных товаров. Готово ли программное обеспечение налоговой службы к приему новой отчетности?

— Да, программное обеспечение готово. Сейчас проводится промышленная апробация функционала с операторами электронного документооборота и ведущими разработчиками учетных систем.

— Далеко не все поставщики, а тем более покупатели импортных товаров наладили электронный документооборот. Предусмотрена ли ответственность за передачу счетов-фактур на прослеживаемые товары в бумажном виде покупателям после 1 июля? Что будет, если в таком бумажном счете-фактуре к тому же не указан РНПТ?

— На данный момент не предусмотрена ответственность за нарушение требований, устанавливаемых при совершении операций с товарами, подлежащими прослеживаемости. Такая ответственность появится в КоАП для операций, совершенных не ранее II полугодия 2022 г. То есть фактически установлен «переходный период» не менее года, который позволит организациям и предпринимателям в полной мере подготовиться к требованиям, предъявляемым к операциям с прослеживаемым товаром.

Хочу обратить внимание, что нарушение требований, установленных в связи с функционированием национальной системы прослеживаемости, не влияет ни на возможность вычетов входного НДС, ни на учет расходов у покупателя.

Налогоплательщики, осуществляющие операции с прослеживаемыми товарами, при несоблюдении требований в «безответственный» период могут спровоцировать возникновение расхождений по таким операциям и в последующем столкнуться со сложностями ввода в оборот таких товаров. Такие риски могут возникнуть не только у самого хозяйствующего субъекта, но и у его контрагентов.

— Предположим, организация на ОСН продает товар, подлежащий прослеживаемости, но не облагаемый НДС. Должна ли она выставить счет-фактуру покупателю, если это ИП или организация? Надо ли по таким операциям заполнять строки в отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости?

— Да, при совершении необлагаемыхп. 2 ст. 146 НК РФ или освобожденныхст. 149 НК РФ от НДС операций налогоплательщик обязан выставить в электронном виде счет-фактуру или универсальный передаточный документ и в последующем отразить эту операцию в отчете об операциях.

— В каких случаях плательщики НДС должны заполнять отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости?

— Если говорить просто, то для плательщиков НДС в отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, необходимо отражать те операции с прослеживаемым товаром, которые не подлежат отражению в разделах 8—12 декларации по НДС. К таким операциям относятся «безНДСные» операции, рассмотренные ранее, а также операции выбытия или возобновления прослеживаемости, которые не связаны с реализацией, в том числе безвозмездной. Например, передача прослеживаемого товара в производство, конфискация, гибель товара.

— В каких случаях отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, должны будут представлять в инспекцию покупатели этих товаров?

— При осуществлении операций с прослеживаемым товаром в отчетном квартале, в том числе при его приобретении, организации и ИП, которые не должны представлять декларации по НДС (то есть находящиеся на УСН, ПСН, а также освобожденные от такой обязанности по ст. 145 НК РФ), обязаны до 25-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным периодом, представить в налоговый орган отчет об операциях с прослеживаемыми товарами.

Плательщики НДС отражают операции по приобретению прослеживаемого товара, являющегося объектом обложения НДС, в налоговой декларации по НДС, а не являющиеся объектом — в отчете. Так, например, подлежат отражению в отчете операции по приобретению прослеживаемых товаров у упрощенцев.

— Какая ответственность за непредставление такого отчета будет действовать в 2021 г.? И какая ответственность запланирована за такое нарушение в дальнейших периодах (в 2022 г. и позднее)?

— За непредставление или несвоевременное представление отчета об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, законопроектом по внесению изменений в КоАП предусматривается ответственность в виде штрафа в размере 1000 руб.

До вступления в силу предлагаемых изменений административная ответственность отсутствует. Однако непредставление отчета даже в переходный период может привести к формированию расхождений по операциям с прослеживаемым товаром, в связи с чем такие расхождения подлежат отработке налоговыми органами в ходе камеральных налоговых проверок.

Обращаю внимание, что отчет представляется только в случае осуществления операций, подлежащих отражению в отчете, то есть «пустой» отчет представлять не требуется.

— Инспекции смогут требовать у налогоплательщиков представления первичных и прочих документов по товарам, подлежащим прослеживаемости, при выявлении расхождений между декларацией по НДС и отчетом по товарам, подлежащим прослеживаемости, внутри документации одной организации или ИП. Такое возможно также, если расхождения выявятся при сверке сведений из деклараций, отчетов и совершенных одинаковых операций у разных организаций и ИП.
Относится ли эта норма только к продавцам товаров, подлежащих прослеживаемости? Или покупатели таких товаров тоже могут получить аналогичное требование?

— Эта норма распространяется на все хозяйствующие субъекты вне зависимости от роли стороны сделки.

— Смогут ли инспекции требовать аналогичные первичные документы у тех, кто не является НДС-плательщиком?

— Да, такие документы могут быть истребованы у неплательщиков НДС, в том числе при проведении камеральных налоговых проверок (КНП) деклараций по УСН в рамках ст. 93 НК РФ или же в ходе КНП контрагентов в рамках ст. 93.1 НК РФ.

— Что будет, если организация/ИП не представит такие сведения? И что будет, если имеющиеся у организации/ИП сведения не будут совпадать с данными контрагента? Как тогда будут выявлять виновного в несогласовании данных и какие к нему будут применяться санкции?

— При выявлении расхождений между сведениями контрагентов в первую очередь будет истребован электронный счет-фактура или универсальный передаточный документ, который является первоисточником информации о совершенной операции.

При этом в случае корректного отражения реквизитов прослеживаемости в первоисточнике и искажения реквизитов прослеживаемости в декларации по НДС, которое и привело к расхождению по операциям с прослеживаемым товаром, расхождение устранится автоматически и представлять уточненную налоговую декларацию не понадобится. Если же искажение допущено в отчете, то представить уточненный отчет все-таки придется.

Обращаю внимание, что законопроектом по внесению изменений в КоАП предусматривается ответственность за искажение реквизитов прослеживаемости в отчете при корректном отражении таких реквизитов в счете-фактуре или УПД в виде штрафа — 1000 руб., а также за искажение (неотражение) реквизитов прослеживаемости в счете-фактуре (УПД) — 200 руб.

Если налоговый орган не получит электронный счет-фактуру (УПД) ни от продавца, ни от покупателя, то этот документ может быть истребован у оператора электронного документооборота.