Нюансы «ювелирного» перехода на ОСН

В цене ювелирного лома, приобретенного у физлиц, НДС нет

ИП закупает у физлиц лом ювелирных изделий и передает его на переработку заводу, который возвращает ИП готовые ювелирные изделия. Эти ювелирные изделия ИП продает через свой магазин. На какой стадии у ИП возникает исходящий НДС при такой схеме работы? Можно ли выделять НДС из стоимости приобретенного у физлиц лома, чтобы поставить налог в вычет?

— Физлица не являются плательщиками НДС. И при покупке лома ювелирных изделий у физлиц у предпринимателя не возникает обязанностей налогового агента по НДСПисьма Минфина от 15.02.2018 № 03-07-08/9498; ФНС от 20.03.2018 № СД-4-3/5112@. Так что выделять НДС из стоимости ювелирного лома, приобретенного у физлиц, у ИП оснований нет.

Передача давальческого сырья подрядчику на переработку — не реализация, поскольку собственником материалов по-прежнему остается заказчик. Поэтому объекта обложения НДС при передаче материалов подрядчику не возникаетп. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; Письмо Минфина от 29.01.2013 № 03-07-11/1594. Исходящий НДС здесь у ИП может возникнуть только в том случае, если неиспользованные материалы остаются у подрядчика, то есть по сути реализуются ему заказчиком. Тогда НДС на стоимость таких материалов ИП должен начислить в обычном порядке.

В общем же случае исходящий НДС у ИП возникнет лишь на стадии реализации покупателям полученных от завода-подрядчика готовых ювелирных изделийподп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 НК РФ. А к вычету по этим операциям ИП сможет принимать только НДС, предъявленный ему подрядчиком в отношении самих услуг по переработке давальческого сырья в готовую продукцию.

Для перехода с патента на ОСН уведомления не нужны

Нужно ли ИП подать уведомление о переходе на ОСН, если раньше он торговал ювелирными изделиями на ПСН? На упрощенку ИП не переходил.

— Если ИП не подавал уведомление о переходе на УСН (форма № 26.2-1), то он по умолчанию совмещал ПСН с общим режимом. И по окончании срока действия полученного патента остается плательщиком на ОСН. Так что никаких уведомлений подавать не нужно.

НДС по не проданным на УСН товарам можно принять к вычету

До 2023 г. компания вела торговлю ювелирными изделиями на «доходно-расходной» упрощенке. У нас в товарных остатках на складе значительная часть ювелирных украшений, приобретенных без НДС. Вправе ли мы продавать их также без НДС при условии раздельного учета их реализации?

— К сожалению, нет. Никакого переходного периода и никаких особенностей исчисления НДС для компаний и ИП, занимающихся производством и продажей ювелирных изделий и утративших с 01.01.2023 право на применение спецрежимов, не предусмотрено. Поэтому независимо от того, приобретали вы ювелирные изделия с НДС или без НДС, при их реализации вы должны начислить на их стоимость налог в обычном порядкеп. 1 ст. 154 НК РФ; Письмо Минфина от 23.11.2022 № 03-07-11/114489.

Отметим, что по приобретенным с НДС и не реализованным на момент перехода на ОСН товарам, стоимость которых и, соответственно, НДС по которым вы не учитывали в составе УСН-расходов, вы вправе принять НДС к вычету в I квартале. Причем не имеет значения, как давно вы приобрели эти товарып. 6 ст. 346.25 НК РФ; Письмо ФНС от 26.12.2022 № СД-4-3/17565@. Но для вычета нужны входящие счета-фактуры.

Ювелирная комиссионка тоже должна перейти на ОСН

У нас ювелирная комиссионка на УСН. Мы тоже должны перейти на общий режим? Если мы будем плательщиками НДС, надо ли нам предъявлять налог покупателям тех товаров, которые мы приняли на комиссию в прошлом году, в том числе от физлиц?

— По нашему мнению, запрет на применение спецрежимов распространяется на любую торговлю ювелирными изделиями, в том числе и комиссионную. Так что все верно: с 1 января вы не вправе применять УСН в отношении комиссионной торговли ювелирными изделиямиподп. 22 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Теперь что касается НДС. Если вашими комитентами являются физлица — не ИП, то товары, переданные ими на комиссию, продавайте без НДС. Ведь физлица не являются плательщиками НДС и не выставляют счета-фактуры при продаже своего имуществап. 3 ст. 169 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 27.03.2007 № 19-11/028233. НДС вы начисляете только на ваше вознаграждение и только его указываете в счетах-фактурахподп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 156, подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ. Причем, поскольку физлицам счета-фактуры не нужны (налог к вычету они принять не могут), можно составлять их в одном экземпляре либо делать сводные счета-фактуры сразу на несколько операций. Например, на все операции за месяц или за кварталПисьмо Минфина от 18.11.2020 № 03-07-09/100514.

Если же ваши комитенты — организации и ИП, занимающиеся изготовлением или продажей ювелирных изделий, то они с 1 января в любом случае применяют ОСН и тоже являются плательщиками НДС. Так что их товары продавайте с НДС.

Счета-фактуры, выставленные покупателям — организациям и ИП, регистрируйте только в журнале учета счетов-фактур. В книге продаж их регистрировать не нужноп. 20 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137). Покупателям-физлицам счета-фактуры можно не выставлять и журнал учета счетов-фактур по этим операциям не вестип. 7 ст. 168 НК РФ; п. 1(3) Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137; Письмо Минфина от 06.04.2016 № 03-07-09/19563.

Уплачивать в бюджет НДС, предъявленный покупателям комиссионных товаров, вы не должны. Это сделает сам комитент. Вы должны передать комитенту копию счета-фактуры, выставленного вами покупателю (организации или ИП), или данные по операции. На основе этой копии или полученных данных комитент выставит вам счет-фактуру с теми же показателямиподп. «и»—«л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137. Его нужно зарегистрировать в ч. 2 журнала учета счетов-фактур. В книге покупок счет-фактуру комитента не регистрируйтеподп. «в» п. 19 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137.

Счет-фактуру на сумму своего вознаграждения выставляйте в обычном порядке и регистрируйте в книге продаж. В журнале учета счетов-фактур его регистрировать не нужноподп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ; пп. 3, 20 Правил ведения книги продаж, п. 1(2) Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137.

ИП, переходящий на ОСН с патента, вправе претендовать на НДС-освобождение

ИП в 2022 г. работал на патенте, торговал одеждой и ювелирными изделиями. Может ли он получить освобождение от НДС с 1 января, если его выручка за октябрь — декабрь 2022 г. не превысила 2 млн руб.?

— По общему правилу организации и ИП имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, если за 3 предшествующих календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб.п. 1 ст. 145 НК РФ

Для ИП, применявших ПСН, в ст. 145 НК РФ нет специальных положений о том, как им подтверждать выполнение условий получения освобождения от НДС. Такие нормы прописаны только для переходящих на общий режим плательщиков УСН и ЕСХН.

То есть, если читать НК буквально, ИП, который переходит на общий режим с патентной системы, должен проработать на ОСН 3 месяца, чтобы претендовать на освобождение от НДС. Однако такой подход явно нарушает принцип равенства налогообложения, поскольку ставит ИП в неравные условия по сравнению с плательщиками, переходящими на ОСН с иных режимов.

Поэтому вы вправе получить освобождение с начала 2023 г. Вам нужно направить в ИФНС уведомлениеприложение 1 к Приказу Минфина от 26.12.2018 № 286н и выписку из книги учета доходов по ПСН, подтверждающую, что выручка не превысила лимит. Инспекция должна учесть ваше заявление о праве на НДС-освобождение, несмотря на то что до использования этого права вы не отработали 3 месяца на ОСНПисьмо ФНС от 14.09.2015 № ГД-3-3/3436@.

Формально уведомление на НДС-освобождение с 01.01.2023 нужно было успеть подать не позднее 20 январяп. 3 ст. 145 НК РФ. Но нарушение этого срока не лишает вас права на освобождение с начала годап. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Письмо ФНС от 04.07.2019 № СД-4-3/13103@.

Отметим, что, на наш взгляд, вы вправе получить патент на розницу в части торговли одеждой — при условии ведения раздельного учета.

Подобной логики Минфин придерживается, к примеру, в вопросе о возможности применять ПСН при одновременной торговле некоторыми маркируемыми товарами, выведенной из-под понятия ПСН-розницы, и иными товарами, на торговлю которыми получить патент можноПисьмо Минфина от 12.02.2021 № 03-11-11/9791. Причем, по мнению Минфина, продавать товары на разных налоговых режимах можно даже в одном магазинеПисьмо Минфина от 04.03.2021 № 03-11-11/15434.

Правда, в вашей ситуации есть одно но: торговля ювелирными изделиями не выведена из-под понятия ПСН-розницы. Просто по ней с 2023 г. запрещено применять патентную систему. Так что до подачи заявления на патент на всякий случай напишите запрос в Минфин или в ФНС.