Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 октября 2014 г.
Содержание журнала № 20 за 2014 г.Финансовая помощь от дружественной компании: учет, налоги, оформление
Часть 1. Дарение и невостребованная задолженность
Самым распространенным видом финансовой помощи является помощь учредителей. Но что, если ее оказывают не учредители, а просто дружественная организация, которая не является взаимозависимой по отношению к получателю помощи? Выясним, каковы будут последствия такой помощи и как обе стороны сделки могут ее учесть.
Как оформить финансовую помощь
Под финансовой помощью обычно подразумевают безвозмездную передачу другому лицу денег, ценных бумаг, основных средств и любого иного имущества.
Безвозмездная передача имущества или имущественного права в собственность другой стороны с точки зрения гражданского права рассматривается как дарение. Законом запрещено дарение между коммерческими организациями, кроме передачи подарков стоимостью не более
Если организация, передавшая деньги, через какое-то время попросит вернуть суммы, перечисленные в качестве финансовой помощи, придется это сделать. Если дело дойдет до суда, такие деньги будут считаться заемными, несмотря на указание в платежном поручении о передаче финансовой помощи от одного коммерческого лица другом
Посмотрим, как на бумаге оформить «желание помочь».
ВАРИАНТ 1. Одна компания просто перечисляет деньги на расчетный счет другой компании, указывая в платежном поручении, что это финансовая помощь. Или передается какое-либо имущество по акту приема-передачи, в котором зафиксирована безвозмездность сделки. Договор об оказании финансовой помощи как единый документ при этом не оформляется.
ВАРИАНТ 2. Можно заключить любой договор, предусматривающий передачу денег или имущества (займа, купли-продажи, оказания услуг и т. п.), при этом необходимо предусмотреть сроки исполнения обязательств для каждой стороны. Одна сторона (оказывающая помощь) выполняет свои условия по договору: перечисляет деньги (заем или аванс) либо передает имущество. Вторая сторона (получающая помощь) свои обязательства по договору в срок не исполняет (заем не возвращается, отгрузка под аванс не происходит, товары не оплачиваются). Затем задолженность списывается как безнадежна
По истечении срока исковой давности следует провести инвентаризацию задолженностей на конец отчетного (налогового) периода и составить акт (можно по форме
Рассмотрим бухгалтерские и налоговые последствия двух самых распространенных вариантов финансовой помощи.
Дарение
У передающей стороны
Налог на прибыль. Затраты на подарок (как стоимость самого имущества, так и расходы, связанные с его передачей, например стоимость доставки) не учитываются при расчете налога на прибыл
НДС. Безвозмездная передача какого-либо имущества (за исключением дене
По общему правилу счет-фактура на бумажном носителе составляется в двух экземплярах, первый из которых выставляется покупателю, а второй остается у продавц
Обратите внимание на то, что начисленный НДС не учитывается в расходах в целях расчета налога на прибыл
Бухгалтерский учет. Вопрос, можно или нельзя организациям дарить друг другу имущество, для бухучета не важен. Важна экономическая суть сделки. Имущество (товары, продукция, основные средства) при безвозмездной передаче подлежит списанию с бухгалтерского учета. Поэтому его стоимость (фактическая себестоимость материалов, товаров, продукции, остаточная стоимость объектов основных средств) признается в составе прочих расходов.
Содержание операции | Дт | Кт |
При передаче в качестве помощи имущества — на дату передачи | ||
Списана балансовая стоимость имущества | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» | 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 01 «Основные средства» |
Начислен НДС в связи с безвозмездной передачей имущества | 91, субсчет «Прочие расходы» | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» |
При передаче в качестве помощи денег — на дату перечисления денег | ||
Предоставлена финансовая помощь | 91, cубсчет «Прочие расходы» | 51 «Расчетный счет» |
ВЫВОД
У передающей стороны вырастет налог на прибыль в результате уменьшения затрат, к тому же ей придется начислить и уплатить за свой счет НДС.
У получающей стороны
Налог на прибыль. Если организация безвозмездно получила какое-либо имущество, то его рыночную стоимость (но не менее остаточной стоимости по данным передающей стороны) нужно включить во внереализационные доходы (на дату получени
Что касается расходов, то не всегда стоимость безвозмездно полученного имущества можно учесть при расчете налога на прибыль:
- <если>получено основное средство и его стоимость включена в доходы, то она формирует первоначальную стоимость ОС, которая списывается на расходы путем начисления ежемесячной амортизаци
ип. 1 ст. 257 НК РФ; Письмо Минфина от 27.07.2012 № 03-07-11/197. Правда, по такому ОС нельзя применить амортизационную премиюп. 9 ст. 258 НК РФ; - <если>получено иное имущество (не признаваемое амортизируемым), то его стоимость в расходах учесть нельзя. Правда, это ограничение будет отменено с 1 января
2015 г.абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ; подп. «б» п. 7 ст. 1 Закона от 20.04.2014 № 81-ФЗ; - <если>получены деньги, то стоимость основных средств, материалов, товаров, а также работ и услуг, приобретенных за счет этих денег, учитывается в расходах в общем порядке.
НДС. Сторона, безвозмездно получающая имущество, своему контрагенту ничего не платит, в том числе и НДС. Если вместе с имуществом передан экземпляр счета-фактуры, он не регистрируется в книге покупо
Безвозмездно полученное имущество приходуется по стоимости с учетом НДС.
Бухгалтерский учет. Безвозмездно полученное имущество принимается к учету по рыночной стоимости на дату оприходовани
Текущая рыночная стоимость — это та сумма, которая может быть выручена в результате продажи полученного имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально. Если передающая сторона выставила счет-фактуру, то указанную в нем стоимость имущества можно считать рыночной.
При безвозмездном получении имущества в бухучете делаются следующие записи.
Содержание операции | Дт | Кт |
При получении денег | ||
На дату получения | ||
Поступила денежная сумма | 51 «Расчетные счета» | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» |
При получении основных средств | ||
На дату получения | ||
Получено безвозмездно основное средство | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления» |
Введено в эксплуатацию основное средство, полученное безвозмездно | 01 «Основные средства» | 08 «Вложения во внеоборотные активы» |
Ежемесячно на дату начисления амортизации | ||
Начислена амортизация основного средства | 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» | 02 «Амортизация основных средств» |
Списана в состав прочих доходов самортизированная стоимость основного средства | 98, субсчет «Безвозмездные поступления» | 91, субсчет «Прочие доходы» |
При получении МПЗ | ||
На дату получения | ||
Получены безвозмездно материалы | 10 «Материалы» | 98, субсчет «Безвозмездные поступления» |
На дату списания МПЗ в производство | ||
Списаны использованные материалы | 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» | 10 «Материалы» |
Списана в состав прочих доходов стоимость израсходованных материалов | 98, субсчет «Безвозмездные поступления» | 91, субсчет «Прочие доходы» |
При получении товаров | ||
На дату получения | ||
Получены безвозмездно товары | 41 «Товары» | 98, субсчет «Безвозмездные поступления» |
На дату реализации | ||
Отражена выручка от реализации товаров, полученных безвозмездно | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 90 «Продажи», субсчет «Выручка» |
Списана себестоимость проданных товаров | 90, субсчет «Себестоимость продаж» | 41 «Товары» |
Списана в состав прочих доходов стоимость безвозмездно полученных товаров | 98, субсчет «Безвозмездные поступления» | 91, субсчет «Прочие доходы» |
ВЫВОД
У получающей стороны появится облагаемый налогом на прибыль доход в размере рыночной стоимости полученного имущества или в сумме полученных денег.
Списание безнадежных долгов
У передающей стороны
Налог на прибыль. По истечении срока исковой давности дебиторская задолженность признается безнадежным долго
Суммы задолженностей, возникшие не в связи с реализацией товаров (работ, услуг), например невозвращенный заем, также могут учитываться в расхода
НДС. Истечение срока исковой давности по требованию, связанному с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), не влечет каких-либо последствий по НДС, если налог был начислен на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услу
Если долг возник в связи с перечислением аванса, появляется вопрос о восстановлении НДС, принятого к вычету с этой суммы. Безопасный вариант — по истечении срока исковой давности при списании дебиторской задолженности восстановить принятый к вычету НДС, как того требует Минфи
Бухгалтерский учет. В зависимости от заключенного договора делаются типовые проводки по выдаче беспроцентного займа, перечислению аванса, поставке товаров.
По истечении срока исковой давности проводки будут такие.
Содержание операции | Дт | Кт |
Сумма дебиторской задолженности включена в состав прочих расходов | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
Сумма списанного долга отражена на забалансовом счете | 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» |
Списанная задолженность должна отражаться за балансом в течение 5 лет.
ВЫВОД
У передающей стороны списанные долги можно учесть в расходах. Но возможны споры с налоговой по восстановлению ранее принятого к вычету НДС по авансу.
У получающей стороны
Налог на прибыль. При истечении срока исковой давности должник включает сумму кредиторской задолженности с учетом НДС в состав внереализационных доходов (при применении метода начислени
НДС. Истечение срока исковой давности по задолженности, связанной с оплатой товаров (работ, услуг), не влечет каких-либо последствий по НДС, поскольку сумма входного налога уже принята к вычет
Если кредиторская задолженность связана с долгом по полученному авансу, с суммы которого ранее НДС был начислен и уплачен в бюдже
Бухгалтерский учет. В зависимости от заключенного договора делаются типовые проводки по получению беспроцентного займа или предоплаты, по приобретению имущества.
По истечении срока исковой давности проводки будут такие.
Содержание операции | Дт | Кт |
Сумма кредиторской задолженности включена в состав прочих доходов | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» |
Признан расходом НДС, начисленный при получении аванса (предоплаты) | 91, субсчет «Прочие расходы» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС с авансов полученных» |
ВЫВОД
У получающей стороны по истечении срока исковой давности возникает внереализационный доход, увеличивающий налог на прибыль. Возможны споры с налоговой относительно вычета НДС с аванса.
***
Мы привели два самых общеприменимых и простых способа оказания финансовой помощи дружественной компании. В нашей следующей статье мы расскажем о других, более сложных вариантах оформления помощи и ее учете.