Как учесть последствия мирового соглашения об уменьшении стоимости товара
Заключение мирового соглашения
При заключении мирового соглашения стороны согласуют условия, размер и сроки исполнения обязательств. В мировом соглашении можно указать условия об отсрочке или о рассрочке погашения долга, об уступке прав требования, о полном или частичном прощении долга, о распределении судебных расходов, а также предусмотреть санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение мирового соглашенияп. 2 ст. 140 АПК РФ.
Мировое соглашение можно заключить на любом этапе судебного разбирательства. Оно утверждается определением суда и считается равноценным его решению. А если должник не будет добровольно исполнять мировое соглашение, то в суде кредитор может получить исполнительный лист и предъявить его для исполнения в службу судебных приставовп. 1 ст. 141, п. 2 ст. 142 АПК РФ.
Подписание сторонами мирового соглашения означает, что кредитор отказывается от своих прошлых обязательств, а должник должен исполнить только те обязательства, которые возникают из мирового соглашения. Дата вступления в силу определения суда, утвердившего мировое соглашение, будет датой изменения обязательств, о котором договорились стороны по спорной сделке.
Как в соглашении сформулировать условие о снижении стоимости товаров
Поскольку чаще всего стороны договариваются об уменьшении цены, рассмотрим на примере учетные и документальные последствия у сторон сделки вследствие заключения мирового соглашения о снижении стоимости проданных товаров.
Условие. Поставщик реализовал покупателю товар на сумму 120 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб., выставил товарную накладную и счет-фактуру, отразил реализацию в учете. Покупатель из-за финансовых трудностей товар не оплатил. Поставщик выставил покупателю претензию на сумму долга, а также сумму неустойки за просрочку оплаты в размере 1 200 руб., которая не была исполнена, поэтому он обратился в суд. Но на этапе судебного разбирательства стороны пошли на мировую. Поставщик счел возможным снизить цену на товар и согласился на рассрочку платежа. Стороны заключили мировое соглашение, по условиям которого задолженность составила 78 000 руб., в том числе НДС 13 000 руб. От взыскания неустойки поставщик отказался.
Решение. Фрагмент мирового соглашения об уменьшении суммы долга может выглядеть, например, так. Истец — это поставщик, а ответчик — покупатель.
Стороны в целях прекращения спора, возникшего в связи со взысканием Истцом с Ответчика задолженности в размере 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.), заключили настоящее Мировое соглашение (далее — Соглашение) о нижеследующем:
1. Ответчик признает долг перед Истцом по состоянию на 16 февраля 2024 г. в размере 78 000 руб. (в том числе НДС 13 000 руб.). Ответчик обязуется перечислить Истцу денежные средства в размере 52 000 руб. (в том числе НДС 8 666,67 руб.) в срок до 29 февраля 2024 г., денежные средства в размере 26 000 руб. (в том числе НДС 4 333,33 руб.) в срок до 15 марта 2024 г.
2. Стороны не имеют и в добровольном порядке отказываются от каких-либо взаимных претензий, вытекающих из договора поставки от 15.12.2023 № 18/435.
3. Расходы по оплате услуг представителей Сторон, а также иные расходы, прямо или косвенно связанные с настоящим делом, Сторонами друг другу не возмещаются и лежат исключительно на той Стороне, которая их понесла.
4. В случае нарушения срока оплаты по Соглашению Ответчик обязуется сверх указанной в п. 1 Соглашения суммы уплатить Истцу неустойку в размере 0,1% от неуплаченной суммы за каждый день просрочки платежа.
НДС-последствия снижения стоимости товаров
Акт или товарную накладную к мировому соглашению составлять не нужно, так как соглашение само по себе является первичным документом. Поскольку изначальная сумма обязательства изменилась, то на дату утверждения мирового соглашения поставщик должен выставить корректировочный счет-фактуру (КСФ) на отрицательную разницу между суммой НДС по первоначальному счету-фактуре и суммой НДС после корректировкип. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7833. И зарегистрировать КСФ в книге покупокп. 12 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; Письмо ФНС от 20.09.2016 № СД-4-3/17657@.
Принять к вычету разницу, указанную в корректировочном счете-фактуре, надо в том периоде, когда он был выставлен, но не позднее 3 лет со дня его составленияп. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ. Независимо от того, в каком периоде были отгружены товары.
Эту сумму НДС отразите в строке 120 раздела 3 декларации по НДСп. 38.13 приложения № 2 к Приказу ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Уточненную декларацию по НДС за прошлый период подавать не надо.
Покупатель должен зарегистрировать в книге продаж предъявленный поставщиком экземпляр КСФ или мировое соглашение об уменьшении стоимости товаров (если оно получено раньше)подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ; пп. 2, 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; Письмо ФНС от 20.09.2016 № СД-4-3/17657@. Восстанавливается НДС в части, приходящейся на сумму уменьшения стоимости товаров. Восстановленную сумму НДС нужно отразить в строке 080 раздела 3 декларации по НДС.
«Прибыльные» последствия снижения стоимости товаров
Если у поставщика доходы от реализации товаров (а у покупателя — расходы) учтены в предыдущем отчетном/налоговом периоде, то налоговую базу по прибыли надо пересчитатьп. 1 ст. 54, пп. 1, 3 ст. 271 НК РФ; Письма Минфина от 16.04.2019 № 03-03-06/1/26985, от 12.07.2017 № 03-03-06/1/44103. Изменение стоимости реализации прошлого периода в результате вновь возникших обстоятельств — это не ошибка, а искажение налоговой базыПисьмо Минфина от 29.04.2019 № 03-03-06/1/31501. И корректировать налоговую базу надо в соответствии со ст. 54 НК.
Поставщик может отразить снижение стоимости реализованных товаровп. 1 ст. 54 НК РФ:
•или в периоде, в котором прошла реализация (при излишней уплате налога за прошлый период и убытке в текущем году)Письмо Минфина от 29.07.2022 № 03-07-11/73602. В этом случае придется подать уточненную декларацию за прошлый период;
•или в периоде утверждения мирового соглашения. В этом случае уменьшение выручки прошлого налогового периода нужно отразить в текущем периоде в составе строки 400 приложения № 2 к листу 02 налоговой декларации.
Покупатель должен отразить уменьшение стоимости купленных товаров, если изменяются расходы и, соответственно, налоговая база (например, когда к моменту утверждения мирового соглашения покупатель уже продал купленный у поставщика товар и учел в расходах его стоимость)п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 274 НК РФ.
Корректировку налоговой базы по прибыли надо проводить в том периоде, в котором была учтена в расходах стоимость товаровп. 1 ст. 54 НК РФ; Письмо Минфина от 16.04.2019 № 03-03-06/1/26985. Если отчетность за тот период уже сдана, придется подать уточненку.
Отражение снижения стоимости товаров в бухучете
Заключение мирового соглашения об уменьшении стоимости проданных товаров повлечет у продавца и покупателя корректировку записей и в бухгалтерском учете.
Решение. Используем данные примера, приведенные выше. И посмотрим, как стороны должны отразить в бухучете последствия заключения мирового соглашения.
У поставщика, например, будут следующие проводки.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| На дату реализации товаров | |||
| Отражена выручка от реализации товаров | 62 | 90-1 | 120 000 |
| Предъявлен НДС со стоимости товаров | 90-3 | 68-НДС | 20 000 |
| На дату выставления претензии покупателю | |||
| Выставлена претензия покупателю | 76-2 | 62 | 120 000 |
| Отражена сумма неустойки за просрочку оплаты | 76-2 | 91-1 | 1 200 |
| На дату вступления в силу определения суда, утвердившего мировое соглашение | |||
| Скорректирована сумма претензии в части долга (120 000 руб. – 78 000 руб.) | 62 | 76-2 | 42 000 |
| Скорректирована сумма претензии в части неустойки | 91-2 | 76-2 | 1 200 |
| СТОРНО Уменьшена выручка от реализации товаров | 62 | 90-1 Если мировое соглашение утверждено в следующем году после подписания отчетности, то корректировку надо делать обратными проводками по дебету счета 91-2 и кредиту счета 76-2, по дебету счета 68-НДС и кредиту счета 91-1 | 42 000 |
| СТОРНО Принят к вычету НДС по собственному КСФ (20 000 руб. – 13 000 руб.) | 90-3 Если мировое соглашение утверждено в следующем году после подписания отчетности, то корректировку надо делать обратными проводками по дебету счета 91-2 и кредиту счета 76-2, по дебету счета 68-НДС и кредиту счета 91-1 | 68-НДС | 7 000 |
| На дату поступления оплаты от покупателя | |||
| Поступила оплата от покупателя по мировому соглашению | 51 | 76-2 | 52 000 |
| Поступила оплата от покупателя по мировому соглашению | 51 | 76-2 | 26 000 |
Покупатель в бухгалтерском учете сделает следующие записи.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| На дату покупки товаров | |||
| Приняты к учету товары | 41 | 60 | 100 000 |
| Отражен НДС, предъявленный поставщиком | 19 | 60 | 20 000 |
| НДС принят к вычету | 68-НДС | 19 | 20 000 |
| На дату вступления в силу определения суда, утвердившего мировое соглашение | |||
| СТОРНО Скорректирована стоимость товаров (100 000 руб. – 65 000 руб.) Если товар к моменту утверждения мирового соглашения покупатель уже реализовал, то корректировку он должен сделать по дебету счета 90-2 и кредиту счета 41 — при реализации в текущем году. Если товар был реализован в прошлом году, вместо счета 90 корректировать придется счет 91. Корректировка стоимости товара и НДС может отражаться сторнировочными записями не на сумму разницы, а на всю сумму ранее отраженной стоимости (и НДС по ней) с одновременным отражением вновь установленной стоимости (и НДС по ней)п. 6 ПБУ 1/2008 | 41 | 60 | 35 000 |
| СТОРНО Скорректирована сумма НДС | 19 | 60 | 7 000 |
| Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету | 19 | 68-НДС | 7 000 |
| На дату оплаты | |||
| Перечислена оплата поставщику по мировому соглашению | 60 | 51 | 52 000 |
| Перечислена оплата поставщику по мировому соглашению | 60 | 51 | 26 000 |
* * *
При сдаче уточненной декларации надо позаботиться о наличии денег на ЕНС (если налог к доплате). И внести их при необходимости в качестве ЕНП (для исполнения совокупной обязанности)п. 2 ст. 11, ст. 11.3, п. 1, подп. 3 п. 7 ст. 45, п. 1 ст. 81 НК РФ.
