Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 января 2023 г.
Содержание журнала № 2 за 2023 г.Околоновогодние вопросы: сверка с контрагентами, декабрьские акты и авансы...
Хотите списать свои старые долги? Аккуратнее подписывайте акты сверки
У нашей организации есть долги перед покупателем за несколько предыдущих лет (с 2016 по 2019 г.). Покупатель, ссылаясь на проведение у себя инвентаризации в конце 2022 г. — начале 2023 г., просит нашего директора и/или главбуха подписать акт сверки взаиморасчетов и подтвердить такие долги. Какие для нас будут последствия в случае, если мы подпишем такой акт? Возвращать эти долги мы не хотим, а планируем списать декабрьскими проводками как безнадежные.
— Если с какими-то суммами вы не согласны, можно указать на разногласия в акте. К примеру, написать, что имеются разногласия по конкретным суммам. Если вы просто поставите подпись, без указания на имеющиеся разногласия, может получиться, что вы согласны со всеми суммами. И это может сказаться на сроке, по истечении которого такие долги станут безнадежными.
Ваша организация как должник должна следить за истечением срока исковой давности по своим долгам, то есть за временным отрезком, в течение которого кредитор может обратиться в суд с иском о взыскании долга. Общий срок исковой давности — 3 годастатьи 195, 196 ГК РФ. Его течение начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права, а заканчивается в соответствующие месяц и число последнего года срокап. 1 ст. 192, п. 1 ст. 200 ГК РФ. После этого, даже если кредитор пойдет в суд, можно будет в ответ заявить об истечении срока исковой давности. И если это подтвердится, судья откажет в иске. Тогда не останется оснований для взыскания долга. Поэтому долги с истекшим исковым сроком и надо списывать как безнадежные.
Неосторожно поставленная на акт сверки печать может привести к тому, что вы признаете за собой долг, который, в общем-то, признавать не планировали
Однако если должник совершает действия, которые свидетельствуют о признании им долга, то течение срока исковой давности прерывается. И этот срок начинает течь зановост. 203 ГК РФ. К таким действиям может относиться и подписание акта сверки взаиморасчетов — но только если такой акт подписан уполномоченным лицомп. 20 Постановления Пленума ВС от 29.09.2015 № 43.
В вашей ситуации акт сверки взаиморасчетов, подписанный руководителем без указания на наличие разногласий (по долгам, которые вы не собираетесь оплачивать), продлит срок их исковой давности. Поскольку директор организации имеет право действовать от ее лица без доверенности. Тогда новые 3 года исковой давности надо считать с момента подписания последнего из таких актовп. 1 ст. 196, статьи 200, 203 ГК РФ; п. 20 Постановления Пленума ВС от 29.09.2015 № 43; Письмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@.
Если же на акте будет стоять подпись вашего главбуха, то ситуация требует дополнительной проработки.
Вариант 1. У главбуха есть доверенность, подтверждающая его полномочия, в том числе и на признание долга организации. Последствия подписания им акта сверки будут такие же, как если бы это сделал директор вашей организации.
Вариант 2. У главбуха нет указанной доверенности, однако на акте будет стоять печать вашей организации. Тогда будет трудно доказать, что главбух не обладал достаточными полномочиями при подписании акта. Такие полномочия могут явствовать из обстановки, в которой действует представитель организациип. 1 ст. 182 ГК РФ. Проверка расчетов с контрагентами входит в обязанности главбухастатьи 7, 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Поэтому наличие у него печати (если нет сомнений в ее подлинности и она не была утеряна) будет подтверждать такие полномочияПостановления 9 ААС от 15.08.2017 № 09АП-32969/2017-ГК; АС УО от 14.11.2017 № Ф09-6151/17; АС МО от 18.07.2017 № Ф05-9226/2017, от 17.07.2017 № Ф05-9530/2017;
Внимание
Может случиться так, что 3 года истекли и долг стал безнадежным. Однако после этого ваша организация (должник) письменно признала свой долг. В таком случае течение исковой давности (новых 3 лет) начинается зановоп. 2 ст. 206 ГК РФ; п. 21 Постановления Пленума ВС от 29.09.2015 № 43.
Получается, если безнадежный долг был списан и учтен в доходах, ту же сумму можно включить в расходы. Причем восстановление списанной ранее задолженности — это самостоятельная операция, а не исправление ранее допущенной ошибки. Для целей налогообложения прибыли сумму восстановленного долга можно учесть как внереализационный расходПисьмо Минфина от 10.02.2017 № 03-03-06/1/7287. В бухучете это будут прочие расходы.
Вариант 3. Спецдоверенности у главбуха нет, печати организации на акте тоже нет. В таком случае сам по себе акт сверки расчетов, подписанный главбухом, не свидетельствует о признании долга. И он не будет документом, прерывающим/восстанавливающим течение срока исковой давности. В этой ситуации акт сверки расчетов будет лишь отражать наличие неоплаченных счетовОпределения ВС от 25.04.2016 № 301-ЭС16-2972, от 20.02.2017 № 305-ЭС16-21450(2), от 07.08.2019 № 308-ЭС19-12136, от 03.06.2021 № 305-ЭС21-9771. Именно так сейчас решают этот вопрос большинство судовПостановления АС МО от 06.10.2022 № Ф05-22946/2022; АС СЗО от 31.10.2022 № Ф07-14499/2022; АС СКО от 01.07.2021 № А18-733/2020.
Безнадежные долги: списываем вовремя
Что делать, если организация списала безнадежную кредиторку через 2 года после того, как долг стал безнадежным? Интересует и налоговый, и бухгалтерский учет.
О том, как списание безнадежной кредиторки отражается на НДС-расчетах, читайте:
— В таком случае допущена ошибка — как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Исправлять ее в бухучете надо в зависимости от того, существенная она для организации или нет. Если ошибка несущественная, то признание безнадежной кредиторки в доходах отражается проводкой по дебету счета 62 и кредиту счета 91-1.
В налоговом учете в последний день того отчетного/налогового периода, в котором истек срок исковой давности, надо было включить безнадежную кредиторку во внереализационные доходып. 18 ст. 250 НК РФ; Письма ФНС от 08.12.2014 № ГД-4-3/25307@; Минфина от 21.10.2019 № 03-03-06/1/80551, от 12.09.2014 № 03-03-РЗ/45767. Если это не было сделано, надо подать уточненную декларацию, предварительно обеспечив достаточное положительное сальдо на ЕНС для погашения недоимки и возможных пенейп. 1 ст. 54, подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ.
Обязательные бухучетные резервы: что создавать в конце года
Какие резервы надо отразить в бухучете организации в конце 2022 г.?
— В бухучете для всех организаций обязателен резерв сомнительных долговп. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; Письмо Минфина от 16.05.2011 № 03-03-06/1/295. Так что если есть сомнительная дебиторская задолженность, то должен быть и резерв. Однако в балансе его не будет видно — он уменьшает сумму самих сомнительных долгов.
Справка
В налоговом учете нет обязательных резервов. В том числе и создание резерва по сомнительным долгам для целей налогообложения прибыли — это право налогоплательщикап. 3 ст. 266, ст. 313 НК РФ.
Если у организации нет права на ведение бухучета упрощенными способами, то в бухучете надо создавать еще и иные оценочные обязательства, часто именуемые резервамип. 3 ПБУ 8/2010. В том числе резервы под обесценение запасов, ОС, НМА, капитальных и финансовых вложений, а также резерв под предстоящую оплату отпусков и годовых премий. Отпускной резерв — один из самых распространенных.
Все оценочные обязательства и бухгалтерские резервы надо проверять на каждую отчетную дату. В том числе надо делать проверку на обесценение запасов и основных средств, НМА и финансовых вложений.
Возврат товара в конце года: НДС-учет у покупателя и продавца
Продавец и покупатель — плательщики НДС. Товар возвращается в конце декабря. Продавец оформляет документы на возврат тоже в конце декабря (последними числами). Можно ли этот документ отразить в НДС-учете следующим кварталом — в январе 2023 г.?
— Покупатель так поступить не может. А вот у продавца возможность выбора есть. Разберем подробнее. Поскольку товар возвращается в рамках первоначального договора купли-продажи, то продавец должен выставить корректировочный счет-фактуруп. 3 ст. 168 НК РФ; Письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.4); Минфина от 20.08.2021 № 03-03-06/1/67181.
В итоге у покупателя складывается следующая ситуация. В декабре 2022 г. (в месяце реального возврата товара) покупатель обязан восстановить вычет НДС, заявленный ранее при принятии товара к учетуподп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@; п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Правила ведения книги продаж). Причем даже в том случае, если он не получит КСФ от продавца до конца декабря (или вообще никогда не получит такой КСФ).
В книге продаж декабря покупатель обязан зарегистрировать либо возвратную накладную, либо КСФ продавца.
А у поставщика есть право выбора, когда регистрировать декабрьский КСФ в своей книге покупок: в декабре 2022 г., в январе или другом месяце 2023 г. Ведь он может принять к вычету разницу в НДС, которая указана по строке «Всего уменьшение (сумма строк Г)» в графе 8 при соблюдении двух условийпп. 5, 13 ст. 171, пп. 4, 10 ст. 172 НК РФ; п. 3 Правил ведения книги продаж; п. 12 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137:
•в бухучете отражены операции по возврату товаров;
•не прошел 1 год с момента возврата товаров.
Отражаем в НДС-книгах декабрьский авансовый счет-фактуру
Предоплата от покупателя получена 28.12.2022. У продавца есть 5 дней на выставление счета-фактуры на аванс. Может ли продавец выписать его 01.01.2023? Как это повлияет на величину общей суммы НДС, которую надо перечислить в бюджет по итогам IV квартала?
— В рассмотренной ситуации можно выставить авансовый счет-фактуру в начале января 2023 г. Ведь по общему правилу авансовый счет-фактура должен быть оформлен не позднее 5 календарных дней с даты получения предоплатып. 3 ст. 168 НК РФ. А если последний день срока выпадет на выходной, нерабочий (нерабочий праздничный) день, счет-фактуру надо составить не позднее следующего за ним рабочего дняп. 7 ст. 6.1 НК РФ. В нашем случае — не позднее 09.01.2023.
Однако на НДС-учет продавца январская дата выписки авансового счета-фактуры никак не повлияет. В любом случае начислить НДС с аванса и зарегистрировать авансовый счет-фактуру в книге продаж надо в квартале получения предоплатып. 1 ст. 167 НК РФ; пп. 1, 3, 17 Правил ведения книги продаж. В нашем случае — в декабре 2022 г.
Но учтите, что дата выписки авансового счета-фактуры повлияет на право вычета авансового НДС у вашего покупателя. Ведь для заявления вычета по НДС с перечисленного аванса он может зарегистрировать в книге покупок авансовый счет-фактуру только в том квартале, в котором он фактически получен от продавцаПисьмо Минфина от 30.12.2020 № 03-07-11/116098. Следовательно, составляя авансовый счет-фактуру в январе, вы лишаете покупателя возможности вычета в 2022 г.
Работы и услуги в декабре 2022 г., а документы — в январе 2023 г. Что с налогами?
По одним договорам оказываем услуги, по другим — выполняем работы. Акты за декабрьские объемы планируем оформить в январе 2023 г. Соответственно, заказчик тоже подпишет их в январе. Как это учесть в налоговом учете, бухучете и для НДС?
— В такой ситуации принципиально важно, что является предметом договора: оказание услуг или выполнение работ. И если это услуги — имеют ли они материальный результат (и чем-то схожи с работами) или же нет.
Даже если работы, например по уборке снега, фактически были выполнены в декабре, но акт выполненных работ в этом месяце не был подписан заказчиком, для НДС-целей такие работы не являются декабрьскими
Если у услуг нет материального результата (какого-то итогового заключения либо чего-то подобного, что может быть передано по акту), то такие услуги оказываются и потребляются одномоментно. Именно они считаются услугами для целей налогообложенияп. 5 ст. 38, п. 1 ст. 39 НК РФ. Поэтому даже если акт на оказание таких услуг составлен в январе 2023 г., топп. 5, 12 ПБУ 9/99; п. 3 ст. 271 НК РФ; Письмо Минфина от 01.02.2019 № 03-07-11/5795:
•исполнителю в бухгалтерском и налоговом учете надо отразить выручку от реализации услуг в декабре 2022 г.;
•НДС надо исчислить тоже в декабре 2022 г. — даже если счет-фактура будет составлен в январе 2023 г.
Иная ситуация с работами. Их результат определяется только после принятия их заказчиком. Следовательно, пока работы не приняты заказчиком, у исполнителя (подрядчика) не должна быть отражена реализация ни в бухучете, ни для целей налогообложения прибыли, ни в НДС-учетеп. 1 ст. 167, п. 3 ст. 271 НК РФ; Письма Минфина от 12.09.2022 № 03-03-06/1/88108, от 08.10.2020 № 03-07-11/88016, от 27.09.2019 № 03-07-11/74445.
* * *
Заполняя НДС-декларацию за последний квартал 2022 г., учтите, что в связи с недавними изменениями в НК РФ налоговая служба рекомендовала новые коды для операцийПисьмо ФНС от 22.12.2022 № СД-4-3/17394@. Об этом подробнее — здесь.