Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 августа 2021 г.

Содержание журнала № 17 за 2021 г.
ОСН УСН ЕСХН ПСН
Е.О. Калинченко,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Сотрудникам, которые трудятся в режиме неполного рабочего времени, больничные считают в обычном порядке. Так же как и тем, кто работает полный рабочий день. Исключение — ситуации, когда ниже МРОТ оказывается или средний заработок сотрудника, или размер его пособия в расчете за полный месяц. В таких случаях продолжительность рабочего времени влияет на размер больничных.

При частичной занятости МРОТ для больничных не целый

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Средний заработок и МРОТ

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от среднего заработка сотрудника за расчетный период — 2 предшествующих календарных годач. 1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ). Тем, кто заболел в 2021 г., для расчета больничных берут заработок за 2019 и 2020 гг. Причем заработок за каждый год можно взять лишь в сумме, не превышающей установленную на этот год предельную величину базы для начисления взносов в ФССч. 3.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ.

Однако это ограничение не актуально, когда месячный заработок сотрудника близок к МРОТ. А если работник трудится неполный рабочий день, то его заработок за месяц может быть даже ниже этой величины. И в таких случаях на первый план выходит уже другое правило расчета пособий: если средний заработок за 2 предшествующих года в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ, то средний заработок, исходя из которого исчисляют пособие, принимают равным МРОТ. Другими словами, заработок работника для расчета больничного должен быть не меньше, чем 24-крат­ный МРОТ.

Недавно группа депутатов внесла в Госдуму предложение об увеличении со следующего года МРОТ сразу до 20 тыс. руб. Посмотрим, какая судьба ждет этот законопроект

Недавно группа депутатов внесла в Госдуму предложение об увеличении со следующего года МРОТ сразу до 20 тыс. руб. Посмотрим, какая судьба ждет этот законопроект

Величину МРОТ корректируют:

с учетом районного коэффициента — если он установлен в местности, где работает сотрудникч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; п. 11(1) Положения, утв. Постановлением Правительства от 15.06.2007 № 375 (далее — Положение № 375). Вопрос с этой корректировкой был окончательно решен в прошлом году, когда были внесены поправки в Закон № 255-ФЗ, а следом и в Положение об исчислении пособий. Скорректированный МРОТ надо использовать и на этапе сравнения фактического среднего заработка с МРОТ, и в дальнейшем — при расчете среднего заработка исходя из МРОТ;

пропорционально продолжительности рабочего времени сотрудника — если на момент наступления страхового случая он трудится на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня). Заметим, что необходимость этой корректировки может вызывать вопросы. Существует две точки зрения на этот счет.

Позиция 1. Общепринятая. В Законе № 255-ФЗ и в Положении об исчислении пособий указано, что если человек на момент наступления болезни работает неполный рабочий день/неделю, то «средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия в указанных случаях, определяется пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица»ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; п. 11(1) Положения № 375. ФСС в своих письмах отмечает, что необходимость в такой корректировке возникает только в случае, когда заработок работника не дотягивает до 24-крат­ного МРОТ и, как следствие, средний заработок принимается равным МРОТПисьма ГУ — МРО ФСС от 04.05.2021 № 15-15/7710-8407л; ФСС от 16.11.2015 № 02-09-14/15-19990.

Фактический средний месячный заработок сравнивают с МРОТ через средний дневной заработок. Средний дневной заработок исходя из МРОТ в общем случае считают так: увеличивают МРОТ (с учетом районного коэффициента) в 24 раза и делят на 730п. 15(3) Положения № 375.

Но когда речь идет о сотруднике, который трудится неполный рабочий день, МРОТ нужно скорректировать еще и пропорционально продолжительности рабочего времени. Для этого используют коэффициент:

Коэффициент учета продолжительности рабочего времени

Ну а саму величину скорректированного МРОТ считают так:

МРОТ с учетом районного коэффициента и продолжительности рабочего времени

И тогда средний дневной заработок исходя из МРОТ можно будет посчитать по следующей формуле:

Средний дневной заработок, исчисленный исходя из МРОТ
Пример. Расчет среднего заработка исходя из МРОТ для выплаты больничных работнику, который трудится неполный рабочий день

Условие. И.И. Воробьева болела с 5 по 14 июля 2021 г. Ее страховой стаж на дату наступления временной нетрудоспособности — 13 лет. Воробьева работает на условиях неполного рабочего времени (34 часа в неделю вместо 40) — 0,85 ставки. Ее доход с учетом районного коэффициента за расчетный период составил: в 2019 г. — 128 110 руб., в 2020 г. — 129 750 руб. В регионе установлен районный коэффициент 1,25.

Решение. Средний дневной заработок Воробьевой за расчетный период равен 353,23 руб. ((128 110 руб. + 129 750 руб.) / 730).

МРОТ на дату начала болезни с учетом районного коэффициента и продолжительности рабочего времени Воробьевой составляет 13 591,50 руб. (12 792 руб. х 1,25 х 0,85). Среднедневной заработок, рассчитанный исходя из МРОТ, равен 446,84 руб. (13 591,50 руб. х 24 / 730).

Фактический средний дневной заработок меньше среднего дневного заработка, рассчитанного из МРОТ (353,23 руб. < 446,84 руб.). Поэтому для расчета пособия принимаем средний дневной заработок равным 446,84 руб. Исходя из имеющегося страхового стажа Воробьевой положено пособие в размере 100%.

Далее нужно сравнить пособие в пересчете за месяц с МРОТ (см. здесь). В целом за июль пособие составит 13 852,04 руб. (446,84 руб. х 31 д.). Это больше МРОТ с учетом районного коэффициента и продолжительности рабочего времени (13 852,04 руб. > 13 591,50 руб.). Поэтому дневной размер пособия будет равен 446,84 руб.

Тогда сумма пособия Воробьевой за весь период болезни составит 4468,40 руб. (446,84 руб. х 10 дн.). В том числе за счет работодателя — 1340,52 руб. (446,84 руб. х 3 дн.).

Позиция 2. Спорная. В Положении об исчислении пособий есть два пункта, буквальное прочтение которых позволяет сделать вывод, что корректировать МРОТ пропорционально продолжительности рабочего времени не требуется. Речь идет о пп. 15(3) и 16 Положения об исчислении пособий.

То есть если среднемесячный заработок сотрудника, которому установлен режим неполного рабочего времени, оказался ниже 24-крат­ного МРОТ, то средний заработок для исчисления ему пособия нужно принимать равным МРОТ, так же как и в случае, если бы режим рабочего времени был нормальным.

В примере, рассмотренном выше, средний заработок работницы, рассчитанный исходя из МРОТ с учетом только районного коэффициента, без корректировки на коэффициент продолжительности ее рабочего времени, составил бы 525,70 руб. (12 792 руб. х 1,25 х 24 / 730). И сотрудница получила бы больничные в размере 5257,00 руб. (525,70 руб. х 10 дн.) вместо 4468,40 руб.

ФСС не согласен с такой точкой зрения и считает, что пп. 15(3) и 16 Положения об исчислении пособий нужно применять не самостоятельно, а неразрывно с нормой п. 11(1). Выше мы уже говорили о ней. Именно эта норма, дублирующая положения Закона № 255-ФЗ, предписывает определять средний заработок для расчета пособия пропорционально продолжительности рабочего времени работникап. 11(1) Положения № 375.

Но вот суды, в отличие от ФСС, считают, что Положение об исчислении пособий нужно читать буквально. Поэтому на протяжении нескольких лет в период действия зачетной системы суды вставали на сторону работодателей и признавали неправомерными отказы ФСС в зачете полной суммы пособия, рассчитанного исходя из МРОТсм., например, Постановления АС УО от 14.04.2021 № Ф09-1738/21; АС ВСО от 14.04.2021 № Ф02-1570/2021; АС ЗСО от 29.12.2020 № Ф04-6117/2020; 17 ААС от 16.07.2019 № 17АП-7594/2019-Аку; АС УО от 08.02.2018 № Ф09-177/18. Примечательно, что некоторые из этих дел доходили и до Верховного суда, и оснований для их пересмотра не находилосьсм., например, Определения ВС от 27.07.2015 № 309-КГ15-4727, от 18.11.2019 № 309-ЭС19-20504, от 05.06.2018 № 309-КГ18-6206.

Берете ли вы больничный, если заболели

После перехода на прямые выплаты ситуация несколько изменилась. Дело в том, что в реестре сведений для назначения пособия работодатель, в случае если сотрудник трудится в режиме неполного рабочего времени, долженпп. 3.17, 3.22 приложения № 16 к Приказу ФСС от 04.02.2021 № 26:

проставить код 51 в графе 32 «Условия исчисления пособий»;

указать размер ставки рабочего времени в графе 41 «Сведения о неполном рабочем времени (размер ставки)».

И понятно, что если в реестре указаны такие данные, то при назначении пособия исходя из МРОТ ФСС скорректирует его величину пропорционально продолжительности рабочего времени.

Однако работодатели иногда не показывают в реестре сведения о неполном рабочем времени. Как следствие, ФСС выплачивает работнику пособие исходя из МРОТ без учета продолжительности рабочего времени. Если впоследствии при проверке выясняется, что работнику был установлен режим неполного рабочего времени, ФСС направляет работодателю требование о возмещении суммы излишне выплаченного пособия. Как показывает судебная практика, взыскивать такие убытки в судебном порядке у ФСС не получается.

Дело в том, что работодатель обязан возместить расходы, излишне понесенные ФСС в случае сокрытия либо представления недостоверных сведений, влияющих на размер начисленного пособия. Но поскольку суды считают, что работа в режиме неполного рабочего времени никак не влияет на размер пособия, исчисленного исходя из МРОТ, получается, что и обвинять работодателя не в чемсм., например, Постановления АС ЦО от 28.02.2020 № Ф10-278/2020; 4 ААС от 28.01.2021 № 04АП-6704/2020; 6 ААС от 01.09.2020 № 06АП-3746/2020; 9 ААС от 13.01.2020 № 19АП-7766/2019.

Как видим, корректное заполнение данных реестра сведений для назначения пособия фактически исключает возможность выплаты пособия исходя из МРОТ сотруднику, который трудится неполный день, без учета продолжительности его рабочего времени.

Пособие и МРОТ

С апреля 2020 г., как вы помните, было установлено еще одно ограничение, связанное с МРОТ. Причем с 2021 г. это временное ограничение стало постоянным.

Пособие в пересчете за месяц не может быть меньше МРОТ. Если посчитанное пособие не отвечает этому требованию, размер дневного пособия определяют, разделив МРОТ на количество дней в месяце, на который приходится период временной нетрудоспособности.

Для целей этого ограничения МРОТ корректируют:

с учетом районного коэффициента — если сотрудник работает в районе (местности), где применяются районные коэффициенты. Как на этапе сравнения с МРОТ посчитанного пособия в пересчете на месяц, так и при расчете дневного пособия из МРОТч. 6.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ;

пропорционально продолжительности рабочего времени — если сотрудник на момент начала болезни работает в режиме неполного рабочего времени. Но тут есть неопределенность. В Законе № 255-ФЗ сказано, что корректировать нужно размер больничных, посчитанных исходя из МРОТч. 6.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ. При этом не написано, что размер пособия, рассчитанный по общим правилам, нужно сравнивать с величиной МРОТ, уменьшенной пропорционально продолжительности рабочего времени. Однако на практике ФСС считает именно такПисьмо ГУ — МРО ФСС от 19.07.2021 № 15-15/03-15072л.

Когда сотрудник трудится неполный день, то рассчитанное ему по общим правилам пособие в пересчете за месяц сравнивают с МРОТ с учетом продолжительности рабочего времени. А при необходимости — и с учетом районного коэффициента. Если больничные оказались меньше, тогда дневное пособие отдельно для каждого месяца, на который приходятся дни нетрудоспособности, считают так:

Дневное пособие, рассчитанное исходя из МРОТ

Формулу для расчета коэффициента учета продолжительности рабочего времени мы привели выше.

Пример. Расчет пособия исходя из МРОТ для выплаты больничных работнику, который трудится неполный рабочий день

Условие. В.П. Соколов болел с 9 по 16 июля 2021 г. Его страховой стаж на дату наступления временной нетрудоспособности — 7 лет. Соколов работает на условиях неполного рабочего времени (6 часов в день вместо 8 часов) — 0,75 ставки. Его доход за расчетный период составил: в 2019 г. — 180 190 руб., в 2020 г. — 179 370 руб. Районный коэффициент в регионе не применяется.

Решение. Средний дневной заработок Соколова за расчетный период равен 492,55 руб. ((180 190 руб. + 179 370 руб.) / 730).

МРОТ на дату начала болезни с учетом продолжительности рабочего времени Соколова составляет 9594,00 руб. (12 792 руб. х 0,75). Среднедневной заработок, рассчитанный исходя из МРОТ, равен 315,42 руб. (9594,00 руб. х 24 / 730).

Фактический средний дневной заработок больше среднего дневного заработка, рассчитанного исходя из МРОТ (492,55 руб. > 315,42 руб.). Поэтому пособие рассчитываем из фактического среднего дневного заработка. Размер дневного пособия с учетом стажа составит 394,04 руб. (492,55 руб. х 80%).

В целом за июль пособие составит 12 215,24 руб. (394,04 руб. х 31 д.). Это больше МРОТ, скорректированного пропорционально продолжительности рабочего времени (12 215,24 руб. > 9594,00 руб.). Поэтому для расчета больничных нужно использовать дневное пособие в размере 394,04 руб.

Тогда пособие за все дни болезни составит 3152,32 руб. (394,04 руб. х 8 дн.). В том числе за счет работодателя — 1182,12 руб. (394,04 руб. х 3 дн.).

Если же сравнивать пособие, рассчитанное по общим правилам, в пересчете за полный месяц с полным МРОТ, то можно прийти к парадоксальному результату. Предположим, что в рассмотренном выше примере мы поступили именно так. Тогда пособие в пересчете за июль окажется меньше полного МРОТ (12 215,24 руб. < 12 792 руб.). А значит, размер дневного пособия нужно считать исходя из МРОТ. Тогда пособие, которое мы должны определять уже пропорционально продолжительности рабочего времени (как это прямо предусмотрено Законом № 255-ФЗ), составит: 309,48 руб. (12 792 руб. / 31 д. х 0,75) в день и 2475,84 руб. (309,48 руб. х 8 дн.) — за весь период болезни. А это меньше суммы больничных, посчитанных в общем порядке (2475,84 руб. < 3152,24 руб.).

Получается, что применение нормы, призванной установить минимальный размер пособия, привело к тому, что сотрудник получит больничные в меньшей сумме, чем по общим правилам. А значит, чтобы ограничение работало правильно, МРОТ уже на этапе сравнения нужно уменьшать пропорционально продолжительности рабочего времени сотрудника.

* * *

Если сотрудник работал в режиме неполного рабочего времени в расчетном периоде, но на момент начала болезни трудится уже полный рабочий день, то корректировать МРОТ не нужно.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Пособия / Больничные листы
Пособия / Больничные листы

2024 г.

2023 г.

2022 г.

№ 23
Данные изменились — подаем в ФСС новые сведения о застрахованном лицеСведения о застрахованных лицах для ФСС: на кого подавать и в какой срок
№ 22
Рабочий день закончился больничным: нюансы назначения пособия
№ 18
Больничный бывшему работнику: проактивные сложности
№ 16
Удаленщик работал во время болезни: что делать работодателю
№ 14
Больничный есть, но нетрудоспособности не было: что делать и где ждет подвох
№ 12
Как изменились размеры пособий после индексации МРОТКогда больничный лист не спасет работника от увольнения по инициативе работодателя
№ 10
Пособия-2022: механизм назначения и выплаты пособия при рожденииЭлектронный больничный: нужна ли работодателю его бумажная копия
№ 9
ФСС потребовал возместить ему переплату пособия: что с налогами
№ 7
Если ФСС делает вас виноватыми в переплате пособия
№ 4
Индексация детских пособий — 2022
№ 3
Учет соцпособий у работодателя: не платил — не отражай, заплатил — учти!
№ 2
Пособия-2022: механизм назначения и выплаты больничных и декретныхМаксимальные и минимальные размеры пособий — 2022
№ 1
Пособия-2022: проактивный механизм, электронное общение и другие новшестваЭЛН-2022, или Новый порядок оформления больничных
ИМПОРТ ТОВАРОВ ИЗ ЕАЭС — 2024: уплата НДС, отчетность, вычет
КОМИССИИ ПО НЕЛЕГАЛЬНОЙ ЗАНЯТОСТИ: обязательно ли их посещать
7 ИДЕЙ ДИРЕКТОРА: что исполнять, а от чего отговорить
ЗАРПЛАТНЫЕ СУБСИДИИ ИЗ СФР: на кого и как получить в 2024 году
29 мая 10:30-12:00 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Елена Шаронова
Ведет вебинар
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание