Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 апреля 2022 г.
Содержание журнала № 8 за 2022 г.
6-НДФЛ за I квартал 2022 года: что учесть при заполнении
Форму расчета 6-НДФЛ в электронном виде можно найти:
Оплату простоя указываем в поле 112, но это не зарплата
У нас в компании учредители — иностранцы, сейчас деятельность временно приостановили. С марта работникам выплачиваем 2/3 оклада — как за простой по причинам, которые не зависят ни от работодателя, ни от работников. За первую половину месяца деньги работникам перечислили в срок аванса. За вторую половину марта выплатим в апреле в срок зарплаты. В 6-НДФЛ оплату простоя надо отражать так же, как и зарплату?
— Нет, оплата простоя в расчете 6-НДФЛ показывается иначе, нежели зарплата.
Действительно, при простое по причинам, которые не зависят от обеих сторон трудового договора, работнику выплачивается 2/3 оклада, рассчитанного пропорционально времени простояч. 2 ст. 157 ТК РФ. И Минтруд указывал, что деньги за простой следует выплачивать в дни, установленные в организации для выплаты зарплатыПисьмо Минтруда от 24.05.2018 № 14-1/ООГ-4375 (п. 3).
Тем не менее оплата простоя по своей природе — это не зарплата, а гарантийная выплатастатьи 164, 165 ТК РФ; Апелляционное определение Красноярского крайсуда от 15.10.2014 № 33-9885/14; пп. 2, 3, подп. «в» п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (подробнее см. здесь).
Подробно о позиции налоговой службы по отражению невыплаченной зарплаты в расчете 6-НДФЛ (с уточнением у специалиста ФНС) мы рассказывали:
А это означает, что дата получения дохода в виде оплаты простоя — день выплаты денег работникам, а не последний день месяца, как у зарплатыподп. 1 п. 1, п. 2 ст. 223 НК РФ. Выплатив деньги в аванс, вы, в общем-то, правильно сделали, следуя рекомендациям Минтруда. Причем оплату 2/3 оклада нужно точно рассчитать исходя из дней простоя за первую половину марта и начислить ее. Точно так же надо сделать и за вторую половину марта. А поскольку вы два раза в месяц выплачиваете работникам сумму за простой (и в аванс, и в зарплату), то и НДФЛ вы должны исчислять и удерживать в день каждой выплаты. А на следующий за этой выплатой рабочий день перечислить НДФЛ в бюджетпп. 6, 7 ст. 6.1, пп. 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ.
Означает ли это, что сумму за простой отражают только в строке 110 и не нужно ее показывать в поле 112 раздела 2 расчета 6-НДФЛ, ведь она называется «суммой дохода, начисленной по трудовым договорам (контрактам)»? Вовсе нет.
ФНС разъясняла, что в поле 112 надо отражать выплаты, производимые работодателем физическим лицам в рамках трудовых отношений, в том числе и те, которые заработной платой не являются (в частности, компенсацию за неиспользованный отпуск, выплаты, имеющие социальный характер и другие). Поскольку оплата работникам за простой выплачивается в рамках трудовых отношений, то ее надо показать в поле 112Письмо ФНС от 06.04.2021 № БС-4-11/4577@.
Внимание
Расчет 6-НДФЛ за I квартал 2022 г. нужно представить в ИФНС не позднее 4 мая, поскольку 30 апреля выпадает на субботуп. 2 ст. 230 НК РФ.
Таким образом, в 6-НДФЛ за I квартал 2022 г. надо отразить:
