Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 апреля 2022 г.
Содержание журнала № 8 за 2022 г.
6-НДФЛ за I квартал 2022 года: что учесть при заполнении
Форму расчета 6-НДФЛ в электронном виде можно найти:
Оплату простоя указываем в поле 112, но это не зарплата
У нас в компании учредители — иностранцы, сейчас деятельность временно приостановили. С марта работникам выплачиваем 2/3 оклада — как за простой по причинам, которые не зависят ни от работодателя, ни от работников. За первую половину месяца деньги работникам перечислили в срок аванса. За вторую половину марта выплатим в апреле в срок зарплаты. В 6-НДФЛ оплату простоя надо отражать так же, как и зарплату?
— Нет, оплата простоя в расчете 6-НДФЛ показывается иначе, нежели зарплата.
Действительно, при простое по причинам, которые не зависят от обеих сторон трудового договора, работнику выплачивается 2/3 оклада, рассчитанного пропорционально времени простояч. 2 ст. 157 ТК РФ. И Минтруд указывал, что деньги за простой следует выплачивать в дни, установленные в организации для выплаты зарплатыПисьмо Минтруда от 24.05.2018 № 14-1/ООГ-4375 (п. 3).
Тем не менее оплата простоя по своей природе — это не зарплата, а гарантийная выплатастатьи 164, 165 ТК РФ; Апелляционное определение Красноярского крайсуда от 15.10.2014 № 33-9885/14; пп. 2, 3, подп. «в» п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (подробнее см. здесь).
Подробно о позиции налоговой службы по отражению невыплаченной зарплаты в расчете 6-НДФЛ (с уточнением у специалиста ФНС) мы рассказывали:
А это означает, что дата получения дохода в виде оплаты простоя — день выплаты денег работникам, а не последний день месяца, как у зарплатыподп. 1 п. 1, п. 2 ст. 223 НК РФ. Выплатив деньги в аванс, вы, в общем-то, правильно сделали, следуя рекомендациям Минтруда. Причем оплату 2/3 оклада нужно точно рассчитать исходя из дней простоя за первую половину марта и начислить ее. Точно так же надо сделать и за вторую половину марта. А поскольку вы два раза в месяц выплачиваете работникам сумму за простой (и в аванс, и в зарплату), то и НДФЛ вы должны исчислять и удерживать в день каждой выплаты. А на следующий за этой выплатой рабочий день перечислить НДФЛ в бюджетпп. 6, 7 ст. 6.1, пп. 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ.
Означает ли это, что сумму за простой отражают только в строке 110 и не нужно ее показывать в поле 112 раздела 2 расчета 6-НДФЛ, ведь она называется «суммой дохода, начисленной по трудовым договорам (контрактам)»? Вовсе нет.
ФНС разъясняла, что в поле 112 надо отражать выплаты, производимые работодателем физическим лицам в рамках трудовых отношений, в том числе и те, которые заработной платой не являются (в частности, компенсацию за неиспользованный отпуск, выплаты, имеющие социальный характер и другие). Поскольку оплата работникам за простой выплачивается в рамках трудовых отношений, то ее надо показать в поле 112Письмо ФНС от 06.04.2021 № БС-4-11/4577@.
Внимание
Расчет 6-НДФЛ за I квартал 2022 г. нужно представить в ИФНС не позднее 4 мая, поскольку 30 апреля выпадает на субботуп. 2 ст. 230 НК РФ.
Таким образом, в 6-НДФЛ за I квартал 2022 г. надо отразить:
•в полях 110 и 112 раздела 2 — часть оплаты простоя за первую половину марта, которую вы выплатили в аванс. А ту часть, которую выплатите в апреле, надо будет отразить в расчете за полугодие;
•в полях 140 и 160 раздела 2 — сумму НДФЛ, исчисленную и удержанную из этой части оплаты простоя. Также удержанную сумму налога надо показать в полях 020 и 022 раздела 1. А срок перечисления налога в бюджет по НК надо указать в поле 021.
Невыплаченную зарплату за март в расчете лучше не показывать
В годовом расчете 6-НДФЛ зарплату за декабрь отражали, потому что выплатили ее в декабре. Зарплату за январь и февраль работникам выплатили. А вот с мартовской зарплатой задержка, сроки выплаты пока неизвестны.
Все-таки не пойму: надо ли в расчете за I квартал указывать невыплаченную зарплату за март?
О внесенных изменениях в Порядок заполнения расчета и о том, как это согласуется с Письмами ФНС по отражению невыплаченной зарплаты расчете в 6-НДФЛ до его сдачи в ИФНС, читайте:
— Если не хотите проблем, следуйте прошлогодним рекомендациям налоговой службыПисьма ФНС от 06.10.2021 № БС-4-11/14126@, от 13.09.2021 № БС-4-11/12938@. А именно: если до сдачи в инспекцию расчета 6-НДФЛ за I квартал не успеете выплатить работникам зарплату за март, тогда в разделе 2 не показывайте ее в полях 110 и 112, а исчисленный с нее НДФЛ — в поле 140. А после выплаты зарплаты подайте уточненку за I квартал и включите в эти поля мартовскую зарплату и налог с нее.
Если же успеете выплатить зарплату до сдачи расчета в ИФНС, тогда эти поля сразу заполняете и сдаете с учетом зарплаты и НДФЛ за март.
А вот удержанный из этой зарплаты НДФЛ в любом случае нужно будет показать в 6-НДФЛ за полугодие в полях 020 и 022 раздела 1 и в поле 160 раздела 2.
Перечисление долга бывшему ИП должно попасть в 6-НДФЛ
В прошлом году с ИП-упрощенцем заключили ГПД на оказание нам услуг. Все акты по выполненным работам подписали в начале декабря 2021 г. Но расплатились с ИП частично. А в конце декабря 2021 г. он снялся с учета как ИП и никакие услуги нам больше не оказывал. Получается, в марте мы будем перечислять деньги уже не ИП, а обычному физлицу, но за услуги, оказанные им как ИП. Должны ли мы при выплате долга удержать НДФЛ? Если да, то какую сумму надо указать в поле 113 расчета — начисленную к выплате или за минусом НДФЛ?
— Если ваш исполнитель по ГПД прекратил деятельность как ИП, то, как было справедливо замечено, вы выплачиваете деньги уже обычному физлицу. А в этом случае вы являетесь налоговым агентом по НДФЛпп. 1, 2 ст. 226 НК РФ. Хотя по-прежнему это будет выплата в рамках ГПД, поскольку вы погашаете долг по этому договору. И неважно, что его заключали с физлицом, находившимся в статусе ИП. Поэтому в день перечисления денег нужно исчислить НДФЛ и удержать его из выплачиваемой физлицу суммыподп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ.
В поле 113, а также в поле 110 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал нужно отразить сумму дохода по ГПД, которая подлежит выплате физлицу, она включает в себя НДФЛ. Исчисленный налог покажите в поле 140, удержанный — в поле 160 раздела 2 и в полях 020 и 022 раздела 1, а дату перечисления НДФЛ в бюджет — в поле 021.
Внимание
Выплаченная физлицу по ГПД предоплата — это тоже облагаемый НДФЛ доход. А вот если акт подписан, доход в бухучете начислен, но деньги не выплачены, то дохода пока нетПисьма Минфина от 06.09.2021 № 03-04-05/71980, от 13.11.2020 № 03-04-05/99236; ФНС от 26.10.2016 № БС-4-11/20365 (п. 1).
Во избежание проблем предупредите бывшего ИП, что вы выплатили сумму за минусом НДФЛ, а удержанный налог перечисляете в бюджет. Если он попросит, можете выдать ему справку о доходах.
Получение иностранцем вида на жительство на заполнение поля 150 не повлияет
У нас работает гражданин Узбекистана. Когда принимали его на работу, у него был патент и статус иностранца был «временно пребывающий». На 2022 г. он оплатил патент за 6 месяцев. В конце января получили из ИФНС уведомление о подтверждении права на уменьшение налога на фиксированные авансовые платежи по патенту. НДФЛ, исчисленный с зарплаты этого работника за январь, уменьшили на платежи по патенту.
В феврале этот работник принес документы о том, что он получил вид на жительство в России (дата принятия решения — 31.01.2022, печать в документе от 11.02.2022). Патент не аннулирован. Но если работник уже может работать без патента, придется ли нам за январь 2022 г. пересчитать налог без уменьшения на платежи по патенту и доплатить НДФЛ? Как быть с расчетом НДФЛ за февраль, март и последующие месяцы (за полгода), за которые уплачены патентные платежи? Как заполнить 6-НДФЛ?
— На вопрос о том, как в этой ситуации нужно рассчитывать НДФЛ с доходов гражданина Узбекистана, мы попросили ответить специалиста ФНС.
Исчисление НДФЛ у иностранца, работающего по патенту, при получении вида на жительство
  | МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса |
— Работодатель с доходов иностранных работников исчисляет НДФЛ в особом порядке. Сумму исчисленного НДФЛ он уменьшает на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных таким работником за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду (календарному году)ст. 216, п. 6 ст. 227.1 НК РФ.
Получение иностранным гражданином вида на жительства не является основанием для аннулирования патентап. 22 ст. 13.3 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ.
Каких-либо иных ограничений (кроме недействительности патента), при которых НДФЛ, исчисленный с доходов иностранного гражданина, не может быть уменьшен на сумму уплаченного патента, в ст. 227.1 НК РФ не содержится. Поэтому полагаю, что в рассматриваемой ситуации пересчитывать НДФЛ за январь без учета уменьшения на сумму патента не требуется.
Поскольку патент не аннулирован и нет каких-либо ограничений в НК, полагаю возможным учитывать сумму уплаченного патента и в следующих месяцах текущего года.
Таким образом, после получения уведомления из ИФНС исчисленную сумму НДФЛ за январь можно уменьшить на всю сумму уплаченных фиксированных платежей вплоть до нуля. Остаток патентного платежа надо переносить на следующие месяцы с февраля по июнь включительно до его полного исчерпанияп. 2 ст. 226, п. 6 ст. 227.1 НК РФ; Письмо ФНС от 03.03.2016 № БС-4-11/3535@. То есть в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал по работнику-иностранцу нужно указать:
•в полях 110 и 112 — сумму начисленной зарплаты за январь — март;
•в поле 140 — сумму исчисленного НДФЛ за январь — март;
•в поле 150 — сумму, уплаченную по патенту за 6 месяцев, но не более суммы НДФЛ, исчисленного за январь — март (поле 140). Именно такое контрольное соотношение заложено ФНС для проверки расчетаПисьмо ФНС от 18.02.2022 № БС-4-11/1981@ (п. 1.4).
Матпомощь, выданную постороннему лицу, отражаем в поле 110
В нашей компании умер один из учредителей. Трудового договора с ним не было. Его жена обратилась к нам за материальной помощью. Хотим выплатить 50 000 руб. Надо ли облагать эту матпомощь НДФЛ и отражать ее в расчете 6-НДФЛ?
— От обложения НДФЛ освобождена (полностью или частично) материальная помощь, выплачиваемая работникам, бывшим работникам, членам семьи работникапп. 8, 28 ст. 217 НК РФ.
Поскольку умерший учредитель не был вашим работником, то выплачиваемая его жене материальная помощь облагается НДФЛ в полной суммеп. 1 ст. 210 НК РФ. То есть при перечислении ей 50 000 руб. из этой суммы нужно удержать НДФЛ в размере 6500 руб. (50 000 руб. х 13% = 6500 руб.) и перечислить его в бюджетпп. 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ. Сумму НДФЛ можно уменьшить, только если оформите выплату жене учредителя как подарок. Но и в этом случае не облагать можно только 4000 руб.
Так как деньги вы перечислите человеку, с которым у вас нет ни трудового договора, ни ГПД, то 50 000 руб. нужно отразить только в поле 110 раздела 2 расчета 6-НДФЛ. А исчисленный и удержанный налог в сумме 6500 руб. — в полях 140, 160 раздела 2 и 020, 022 раздела 1.
Внимание
Организации и ИП должны представить расчет 6-НДФЛ только в электронном виде по ТКС, если за I квартал число физлиц — получателей дохода составило 11 человек и более. А если получателей дохода было 10 человек и менее, 6-НДФЛ можно сдать на бумаге. За нарушение способа подачи расчета (на бумаге вместо электронки) ИФНС оштрафует на 200 руб.ст. 119.1, п. 2 ст. 230 НК РФ; Письмо ФНС от 15.11.2019 № БС-4-11/23243
Как применить «коронавирусное» НДФЛ-освобождение к премии
В декабре мы получили субсидию на нерабочие дни. Решили воспользоваться освобождением от НДФЛ в январе 2022 г. Из Письма ФНС от 02.02.2022 № БС-4-11/1156@ следует, что в приложении к справке о доходах по работнику сумма вычета в размере 12 792 руб. (код 620) относится только к коду дохода 2000.
У нас зарплата состоит из оклада (код 2000) и ежемесячной производственной премии (код 2002). Оклад ниже МРОТ, но вместе с премией — больше. Программа не дает применить вычет к премии. Как правильно заполнить 6-НДФЛ, а потом и справку о доходах за 2022 г.?
— Как мы понимаем, вы все же хотите применить «вычет» и к премии тоже. Вы можете за январь 2022 г. воспользоваться освобождением заработной платы от НДФЛ в размере прошлогоднего МРОТ. Ведь Кодексом предусмотрено, что освобождение применяется однократно в календарном месяце получения такой субсидии или в следующем за ним календарном месяцеп. 89 ст. 217 НК РФ.
Но в гл. 23 НК говорится, что не подлежат налогообложению доходы в виде оплаты труда работников в размере, не превышающем 12 792 руб.п. 89 ст. 217 НК РФ А к оплате труда относятся и зарплата, и ежемесячные премии за производственные результатыст. 129 ТК РФ. Но многие жалуются, что программа настроена так, что вычет с кодом 620 привязан именно к доходу с кодом 2000 и часть вычета теряется. Например, если оклад составляет 10 000 руб. и отражен по коду 2000, а премию за труд за январь начислили 5000 руб. и отразили ее по коду 2002, потеряется вычет 2792 руб.Письма ФНС от 02.02.2022 № БС-4-11/1156@, от 07.08.2017 № СА-4-11/15473@
С вопросом о том, как заполнить справку о доходах работника, чтобы получить всю сумму вычета 12 792 руб., мы обратились к специалисту ФНС.
Как применить освобождение от НДФЛ в размере 12 792 руб. при выплате производственной премии
| | МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса |
— Чтобы обеспечить корректное отражение в приложении № 1 к расчету 6-НДФЛ освобождения от налога дохода в размере 12 792 руб., полагаю возможным действовать следующим образом. Поскольку и заработная плата, и производственная премия по своей сути относятся к оплате труда, возможно по коду 2000 отразить часть премии, необходимую для применения всей суммы освобождаемого дохода. Например, при оплате труда в размере 15 000 руб. за месяц отразить:
•по коду 2000 — 12 792 руб.;
•по коду 620 — 12 792 руб.;
•по коду 2002 — 2208 руб.
Поскольку с общей суммой освобождаемого дохода за январь в справках о доходах работников за 2022 г. мы определились, то заполнение расчета 6-НДФЛ за I квартал уже не вызовет вопросов. Заметим, что никаких противоречий между расчетом и справкой не будет, так что претензий у проверяющих тоже не будет. На примере одного работника заполнение будет выглядеть так:
•в полях 110 и 112 — оплата труда в размере 15 000 руб.;
•в поле 130 — освобождаемая от налога сумма 12 792 руб.;
•в поле 140 — сумма исчисленного НДФЛ 287 руб. ((15 000 руб. – 12 792 руб.) х 13%).
«Антиковидное» НДФЛ-освобождение можно применить только к коду 2000?
Можно ли применить вычет 12 792 руб. по коду 620 к доходам с кодами 2012 (отпускные), 2013 (компенсация за неотгулянный отпуск), 2300 (пособие по временной нетрудоспособности за первые 3 дня болезни, которые оплачивает работодатель)? Или же вычет по коду 620 привязан именно к коду 2000?
— На этот вопрос мы попросили ответить специалиста ФНС.
Какие виды доходов освобождаются от НДФЛ в пределах 12 792 руб.
| | МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса |
— Согласно п. 89 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы в виде оплаты труда работников в размере, не превышающем 12 792 руб., выплаченные работодателями, получившими субсидии из федерального бюджета, предоставляемые субъектам МСП. Доходы в виде оплаты труда работников — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, за работу в особых климатических условиях, иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
С учетом этого определения к доходам в виде оплаты труда, полагаю, возможно отнести и отпускные, и компенсации за неиспользованный отпуск. В связи с чем видится возможным применение освобождения к таким видам выплат. Вместе с тем следует отметить, что разъяснения Минфина России по указанному вопросу отсутствуют.
То есть проверяющие наверняка примут уменьшение отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск. Но вот с больничными, вероятно, споров не избежать.
Конечно, хотелось бы не облагать НДФЛ все эти доходы. Поскольку все они не облагаются взносами. А разный подход возможен лишь потому, что в главах 23 и 34 НК разные формулировки. Ведь взносами не облагаются суммы выплат в размере, не превышающем 12 792 руб. на одного работника, выплаченные работодателями, получившими субсидииподп. 17 п. 1 ст. 422 НК РФ. А не оплата труда, как при исчислении НДФЛ. В оплату труда обычно не включаются больничные, отпускные, компенсация за неиспользованный отпуск, так как они относятся к гарантированным и компенсационным выплатам, а также ко времени отдыхастатьи 114, 115, 127, 183 ТК РФ. Как говорится, почувствуйте разницу.
В то же время больничные облагаются НДФЛ, но не облагаются взносами. То есть для целей НДФЛ больничные — это тоже экономические выгоды работника. А чем одни выгоды хуже других и почему одни можно уменьшить на субсидию, а другие нет?
Если решите не облагать эти выплаты НДФЛ, а в вашей программе вычет по коду 620 привязан только к коду дохода 2000, то придется вносить корректировки вручную. Но тогда автоматом не заполнится расчет 6-НДФЛ, его тоже придется заполнять частично ручным способом. Если потом появятся разъяснения Минфина с иной позицией, вы сможете пересчитать НДФЛ и подать уточненку. Во избежание таких проблем можете сразу в январе облагать эти выплаты НДФЛ и показывать в полях 110 и 112 раздела 2 расчета.
