Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 декабря 2022 г.
Содержание журнала № 1 за 2023 г.Проверяем детские вычеты за 2022 год перед сдачей 6-НДФЛ
В 2022 г. ребенку исполнилось 18 лет. Вычет положен до конца года независимо от того, учится ребенок или нетподп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ; Письмо Минфина от 06.10.2021 № 03-04-05/80731.
Внимание
Детский вычет не положен с месяца, в котором облагаемый по ставке 13% доход работника с начала года превысил лимит 350 тыс. руб.подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ
В 2022 г. студенту-очнику исполнилось 24 года. Вычет положенПисьма Минфина от 11.11.2021 № 03-04-06/91050, от 22.12.2020 № 03-04-05/112670:
•или по декабрь 2022 г. включительно, если все это время ребенок продолжает учиться. С января 2023 г. вычет уже не положен, даже если ребенок еще будет учиться;
•или по тот месяц 2022 г. включительно, в котором он прекратит учебу.
Напоминаем, такой вычет предоставляется на учащихся очной формы, аспирантов, ординаторов, интернов, студентов, курсантов.
У вас копия справки из учебного заведения. Без оригинала предоставлять вычет опасно. Вузы выдают справки столько раз, сколько просит студент, количество справок законодательство не ограничивает. Напомним, справку с места учебы ребенка, в которой указан период обучения, нужно запрашивать у работника ежегодноПисьма Минфина от 08.05.2018 № 03-04-05/30997, от 21.07.2020 № 03-04-05/63596.
Справка
Не нужно требовать от работников писать новое заявление о детском вычете на каждый очередной год. Достаточно одного бессрочного заявленияПисьмо Минфина от 17.02.2022 № 03-04-05/11257.
Студента призвали на срочную службу. Если на время службы он в академическом отпуске (работник должен принести вам копию приказа или справку вуза об этом), вычет сохраняетсяПисьма Минфина от 08.05.2018 № 03-04-05/30997; ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3877. Если отчислен — на основании справки об отчислении вычет прекращается с месяца, следующего за месяцем отчисления.
Стало известно, что ребенок работника вступил в брак. Например, в очередной справке из вуза у ребенка другая фамилия. Если он учится очно, то право на вычет сохраняетсяПисьмо Минфина от 07.04.2022 № 03-04-05/29517. Как-то подтверждать, что ребенок находится на обеспечении, работник не обязан — достаточно того, что он не отозвал свое заявление о вычете.
Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:
разделе «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
Раньше Минфин давал противоположные разъясненияПисьмо Минфина от 29.03.2019 № 03-04-05/21857, но теперь, как видим, изменил позицию.
Есть старший ребенок, на которого в 2022 г. вычет уже не положен. Его нужно учитывать при подсчете общего количества детей работника и их очередности для определения размеров вычета на остальных детейПисьма Минфина от 03.03.2021 № 03-04-05/15271, от 17.04.2020 № 03-04-05/30919, от 28.03.2019 № 03-04-05/21495. Например, в 2021 г. первый ребенок работника закончил обучение в вузе, поэтому с 2022 г. вычет на него не положен. Но у работника еще двое детей до 18 лет. Они считаются вторым ребенком и третьим, вычет на них — 1400 и 3000 руб. соответственно.
Очередность родных и опекаемых детей. Дата установления опеки не имеет значения. Очередность устанавливается по дате рождения, причем она общая для всех детей, а не отдельная для родных и отдельная для опекаемыхПисьма Минфина от 20.08.2019 № 03-04-06/63663, от 03.04.2012 № 03-04-06/8-96 (п. 4); ФНС от 05.05.2012 № ЕД-2-3/326@. Это важно, например, когда ваш работник — единственный опекун, поскольку тогда вычет на опекаемого ребенка удваиваетсяподп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ и нужно определить, какую сумму умножать на 2 — 1400 руб. (как на первого или второго ребенка) или 3000 руб. (как на третьего и следующих).
Например, у работника трое детей: 15, 8 и 5 лет. Средний — опекаемый, причем опека оформлена уже после рождения младшего. Несмотря на это, опекаемый с этого момента считается вторым, а не третьим, соответственно, вычет на него — 1400 руб., а при единоличной опеке — 2800 руб. Единоличная это опека или совместная, указано в акте органа опеки и попечительства, который работник должен вам представить для получения вычетач. 6 ст. 11 Закона от 24.04.2008 № 48-ФЗ. А младший с момента установления опеки становится третьим, и вычет на него увеличивается до 3000 руб.
Размер вычета на ребенка-инвалида. Вычет на ребенка-инвалида до 18 лет, а также на учащегося до 24 лет с I либо II группой инвалидности складывается из двух частейПисьмо Минфина от 07.11.2019 № 03-04-05/85821:
•базовая сумма — 1400 или 3000 руб. в зависимости от того, какой это ребенок по счету;
•специальная сумма: 12 000 руб. — для родителя, супруга родителя, усыновителя, 6000 руб. — для опекуна, попечителя, приемного родителя и его супруга.
Как предоставить вычет за декабрь 2022 г. Если зарплата за вторую половину декабря выплачена в январе 2023 г., то это считается доходом уже за 2023 г.ст. 223 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023); Письмо ФНС от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@ Значит, вычет за декабрь при исчислении НДФЛ с этой суммы зарплаты предоставить нельзя. Нужно отдельно исчислить на 31.12.2022п. 2 ст. 223 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023) НДФЛ с зарплаты за первую половину декабря и при этом предоставить вычет за декабрь. Ранее нам это подтвердил специалист ФНС (см. , 2022, № 23).
Если взрослый ребенок (до 24 лет) вступил в брак и при этом учится очно, его родитель все еще имеет право на детский вычет
Положен ли вычет физлицу — исполнителю по ГПД. Если человек передал вам заявление о вычете на ребенка, нужно предоставить вычет при расчете НДФЛ с вознаграждения по гражданско-правовому договору. Но только за тот месяц, на который пришлась выплата вознагражденияподп. 1 п. 1 ст. 223, пп. 1, 3 ст. 226 НК РФ, а если оплата происходит частями в разные месяцы, то за каждый из них. Заметим, есть давние разъяснения Минфина о том, что вычет предоставляется за все месяцы действия гражданско-правового договораПисьмо Минфина от 07.04.2011 № 03-04-06/10-81. Однако опираться на них небезопасно, поскольку нормы гл. 23 НК с тех пор изменились.
Подсчет доходов для сравнения с лимитом 350 тыс. руб. Учитываются только доходы, облагаемые по ставке 13%. В подсчет не включайте:
•зарплату за вторую половину декабря и премию за декабрь 2022 г., если выплачиваете их в январе 2023 г. По новым правилам они должны учитываться при подсчете доходов за 2023 г.ст. 223 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023); Письмо ФНС от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@;
•не облагаемые НДФЛ доходыст. 217 НК РФ, например подарки и матпомощь в пределах по 4000 руб. за год, матпомощь при рождении ребенка в пределах 50 000 руб.Письмо Минфина от 20.12.2019 № 03-04-06/99903, суточные в пределах 700 руб. в командировках по России и 2500 руб. за рубежом. Учтите, что компенсацию за задержку зарплаты Минфин теперь считает облагаемой НДФЛ выплатойсм., например, Письма Минфина от 27.10.2022 № 03-04-06/104390, № 03-04-06/104257, от 25.10.2022 № 03-04-05/103057, так что, если не хотите споров, включайте ее в подсчет доходов для сравнения с лимитом;
•пособия по больничным в части, которую выплачивает работнику ФСС. По ним налоговый агент — Фонд. Подсчет доходов для сравнения с лимитом 350 тыс. идет только у того налогового агента, которому физлицо представило заявление на вычет, и доходы, выплачиваемые другими налоговыми агентами, при этом не учитываются.
Отрицательный НДФЛ в декабре. Возникает, если доход за декабрь меньше вычета за декабрь. Например, когда единственная выплата работнику за этот месяц — оплата первых 3 дней больничного. Сравните годовой доход работника и годовую сумму положенных ему детских вычетов. Если доход больше, возникает излишне удержанный у работника НДФЛ. Нужно сообщить о нем работнику и вернуть ему по его письменному заявлению в порядке п. 1 ст. 231 НК (за счет налога, удержанного у других работников вместо перечисления в бюджет). Произойдет это, скорее всего, только в 2023 г. Поэтому излишне удержанную сумму НДФЛ нужно показать в строке 180 расчета 6-НДФЛ за 2022 г. А возврат налога вы покажете в строке 190 расчета 6-НДФЛ за тот период 2023 г., в котором вернете сумму налога работнику.
* * *
Если вы обнаружили, что предоставили лишний вычет, налог нужно пересчитать. В результате получится, что вы удержали меньше налога, чем должны были. При следующей выплате дохода работнику доудержите налог (доудерживаемая из зарплаты сумма не может быть больше 20% ее суммы после вычета исчисленного с нее самой НДФЛ)ст. 138 ТК РФ; Письма ФНС от 29.06.2020 № БС-4-11/10498@, от 26.10.2016 № БС-4-11/20405@; Минздравсоцразвития от 16.11.2011 № 22-2-4852 и заплатите его вместе с пенямип. 2 ст. 75 НК РФ. Затем сдайте уточненные расчеты 6-НДФЛ начиная с того отчетного периода 2022 г., в котором был предоставлен лишний вычет. В уточненках поставьте верные суммы исчисленного НДФЛ, а суммы удержанного НДФЛ не исправляйте. Если сдать уточненки и перечислить доудержанный налог и пени до того, как инспекция обнаружит ошибку, то штрафов за неудержание налога и за недостоверные сведения в 6-НДФЛ не должно бытьп. 2 ст. 123, пп. 3, 4, 6 ст. 81, п. 2 ст. 126.1 НК РФ; пп. 2, 21 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57; Письма ФНС от 16.11.2016 № БС-4-11/21695@, от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3).
Неудержанный НДФЛ нужно показать в поле 170 расчета 6-НДФЛ за 2022 г. и в разделе 4 прилагаемой к нему справки о доходах только в том случае, если больше не планируется выплата этому физлицу доходов, из которых можно будет удержать этот налог. Например, работник уже уволился.