Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 августа 2017 г.

Содержание журнала № 16 за 2017 г.
ОСН УСН ЕСХН ПСН ЕНВД
Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Помимо среднего заработка, отпускнику по закону или по внутренним правилам организации могут полагаться и иные суммы. Определим, как их квалифицировать в целях НДФЛ — как оплату отпуска или как иные доходы (почему это важно, см. с. 10).

Срок уплаты НДФЛ с разных выплат отпускникам

Оплата присоединенных к отпуску донорских дней

После каждого дня сдачи крови работнику положен день отдыха, за который работодатель сохраняет средний заработок. Его суммы облагаются НДФЛПисьмо Минфина от 24.04.2014 № 03-04-05/19211. По желанию работника эти дни отдыха могут быть присоединены к ежегодному отпускуст. 186 ТК РФ. Является ли тогда оплата таких дней оплатой отпуска? И соответственно, переносится ли крайний срок уплаты НДФЛ на последний день месяца? Вот что нам ответили в ФНС.

Срок перечисления НДФЛ при увеличении отпуска на донорские дни

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— НК РФ и иными нормативными правовыми актами однозначно не определено, какие именно выплаты в целях НДФЛ относятся к доходу в виде оплаты отпуска.

Полагаю, что срок уплаты НДФЛ со среднего заработка за донорские дни отдыха, которые в соответствии со ст. 186 ТК РФ по заявлению работника были присоединены к отпуску, зависит от того, как оформлено это присоединение.

Вариант 1. На основании приказа на отпуск эти дни входят в состав отпуска. Например, в приказе сказано, что предусмотренный графиком отпусков ежегодный отпуск увеличивается на столько-то донорских дней в соответствии со ст. 186 ТК РФ. В этом случае к сумме среднего заработка за эти дополнительные дни возможно применение абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ. То есть крайний срок уплаты исчисленного с него НДФЛ — последний день месяца, в котором он выплачен. Код дохода для этой суммы — 2012.

Вариант 2. Предоставление этих дней отдыха и выплата среднего заработка за них оформляются отдельным приказом. В таком случае нет оснований для приравнивания этой выплаты к доходу в виде оплаты отпуска, даже если она выдана одновременно с отпускными одной общей суммой. К такому среднему заработку применяется код 4800, а удержанный при его выплате НДФЛ подлежит перечислению в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты этого доходаабз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ.

Вместе с тем в отсутствие официальных писем ФНС или Минфина есть вероятность, что ваша инспекция займет иную позицию: присоединение донорских дней отдыха к отпуску в любом случае не превращает их в отпуск, их оплата — иной доход, срок уплаты НДФЛ с которого — следующий за выплатой рабочий день. Используемая в ТК РФ формулировка «присоединить» всего лишь означает, что работодатель обязан предоставить эти дни сразу после отпуска либо непосредственно перед ним (а не в какое-то другое удобное ему время). И неважно, как это оформлено: отдельным приказом или упоминанием в приказе об отпуске.

Поэтому если у вас случай из варианта 1, то НДФЛ с оплаты донорских дней безопаснее перечислять так, чтобы соблюсти оба срока уплаты. Покажем на примере.

Пример. Срок уплаты НДФЛ с оплаты присоединенных к отпуску донорских дней

Условие. В этом году в соответствии с графиком ежегодный отпуск у работника с 4 по 17 сентября. По заявлению работника к отпуску присоединены 3 положенных ему донорских дня отдыха — они предоставлены 18, 19 и 20 сентября. Отпускные и донорские дни оформлены одним приказом о ежегодном отпуске.

Организация начислила работнику 17 000 руб., из которых 14 000 руб. — отпускные, а 3000 руб. — оплата донорских дней.

Деньги за все дни отдыха с 4 по 20 сентября включительно перечислены 31.08.2017 одной общей суммой.

Решение. Определим, когда нужно перечислить в бюджет НДФЛ, удержанный при выплате денег отпускнику.

НДФЛ, исчисленный с 14 000 руб. отпускных, нужно заплатить уже в день их перечисления, то есть 31.08.2017, так как это последний день месяца.

В этот же день лучше заплатить и НДФЛ с 3000 руб. Тогда вы точно уложитесь в срок уплаты налога независимо от квалификации этой суммы (оплата отпуска или иной доход).

Далее решите, как вы покажете эти выплаты в разделе 2 формы 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 г.:

или одной общей суммой с датой 31.08.2017 в строке 120 — то есть вы будете следовать позиции, изложенной выше специалистом ФНС (вариант 1), и считать обе суммы доходом в виде оплаты отпуска. В регистре и справке 2-НДФЛ покажите их с кодом 2012;

или отдельными блоками, у которых будут различаться даты в строках 120: 31.08.2017 — для 14 000 руб., 01.09.2017 — для 3000 руб. То есть будете считать оплату донорских дней иным доходом. Тогда в справке 2-НДФЛ присвойте ей код 4800.

В любом случае, если инспекция решит, что вы указали неверные данные в формах 6-НДФЛ и 2-НДФЛ, у вас есть аргументы для того, чтобы попытаться оспорить штраф (см. с. 14).

Внимание

В целях НДФЛ доход в виде среднего заработка за «донорские» выходные считается полученным в день выплаты денег работникуподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Это оплата времени отдыха, а не работы, поэтому она не относится к доходам в виде оплаты труда, для которых дата фактического получения — последний день месяца, за который начислены деньгип. 2 ст. 223 НК РФ; Постановление ВАС от 07.02.2012 № 11709/11.

Компенсация отпуска, превышающего 28 дней

По письменному заявлению работника часть ежегодного отпуска, превышающую 28 календарных дней, можно заменить денежной компенсациейст. 126 ТК РФ. Даже если вы выплачиваете ее одновременно с отпускными за ежегодный отпуск в пределах 28 дней, она не является оплатой отпуска. Отпуск — это время отдыхаст. 107 ТК РФ, на которое за работником сохраняется средний заработокстатьи 114, 115, 139 ТК РФ. А при замене отпуска компенсацией работник в те дни, за которые она выплачивается, не отдыхает. Поэтому срок уплаты исчисленного с нее НДФЛ — следующий за ее выплатой рабочий день (эту дату и указываем в строке 120 расчета 6-НДФЛ).

Такого же мнения придерживаются и в ФНС.

Срок перечисления НДФЛ с компенсации отпуска

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Выплата денежной компенсации за часть отпуска, превышающую 28 календарных дней, заменяет собой предоставление этой части отпускаст. 126 ТК РФ. Поэтому представляется, что такая компенсация не может быть в целях НДФЛ отнесена к выплате дохода в виде оплаты отпуска. Следовательно, крайний срок перечисления НДФЛ с компенсации — следующий за днем ее выплаты рабочий деньабз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ. К компенсации применяется код дохода 4800.

При этом считаю, что изложенный подход не зависит от порядка выплаты компенсации — вместе с отпускными за очередной отпуск или отдельно в другое время.

Единовременная выплата к отпуску

В некоторых организациях предусмотрена единовременная выплата к ежегодному отпуску — для всех работников либо только для занимающих определенные должности. Обычно она выплачивается одновременно с отпускными. Что это за доход в целях НДФЛ, разъяснил специалист ФНС.

Срок перечисления НДФЛ с единовременной выплаты к отпуску

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— В случае предоставления ежегодного отпуска работнику выплачивается средний заработок, рассчитываемый по определенным правиламстатьи 114, 139 ТК РФ; Положение, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922. Единовременная выплата не относится к среднему заработку, выплачиваемому за время такого отпуска. Поэтому она, хотя и выплачивается в связи с предоставлением отпуска, сама по себе не относится к доходу в виде оплаты отпуска. Следовательно, это иной доход, к нему применяется код 4800, а НДФЛ с него подлежит перечислению в бюджет не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты денег работникуабз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ.

Кстати, о донорах. Если работник-донор самовольно вышел на работу в день сдачи крови, то работодатель не обязан предоставлять ему другой выходной день. Так что лучше работнику все же посвятить этот день именно отдыху

Кстати, о донорах. Если работник-донор самовольно вышел на работу в день сдачи крови, то работодатель не обязан предоставлять ему другой выходной день. Так что лучше работнику все же посвятить этот день именно отдыху

Отметим, что в зависимости от условий начисления такой выплаты ее также можно квалифицировать:

или как материальную помощь — если единственное условие ее начисления — начало ежегодного отпуска; ее размер не зависит от размера зарплаты, количества, качества, продолжительности труда и прочего подобного; она направлена на удовлетворение социальных потребностей. Такое заключение сделал ВАС, рассматривая споры о страховых взносахПостановление Президиума ВАС от 30.11.2010 № ВАС-4350/10, но оно применимо и в целях НДФЛ. Поэтому если это ваш случай, то в локальных актах и внутренних документах прямо пишите, что выплата к отпуску — материальная помощь. Тогда код дохода для нее — 2710. Не забудьте, что НДФЛ облагаются только суммы матпомощи, превышающие 4000 руб. в годп. 28 ст. 217 НК РФ;

или как премию (стимулирующую выплату) — если ее начисление либо ее размер зависит от результатов работы до отпуска и это указано в трудовом (коллективном) договорест. 129 ТК РФ. Соответственно, если выплата к отпуску оформляется приказом о премии, то и НДФЛ нужно удерживать и платить так же, как с премии (об этом см. , 2017, № 12, с. 10). Код дохода — 2002.

* * *

Как видим, из всех рассмотренных нами выплат отпускникам полной ясности нет только с оплатой присоединенных к отпуску донорских дней. Будем надеться, что Минфин или ФНС скоро выпустят официальные разъяснения по этому вопросу.


Добавить в «Нужное»

Комментарии (0)
Другие статьи журнала по теме:
НДФЛ у налоговых агентов
НДФЛ у налоговых агентов

2025 г.

2024 г.

№ 24
Как налоговым агентам применять НДФЛ-новшества с 2025 годаНДФЛ и взносы с матпомощи: с какой и когда платить
№ 23
Новое освобождение матвыгоды по займам на приобретение жилья
№ 22
Тонкости расчета НДФЛ у работников-иностранцев и удаленщиков
№ 20
Перерасчет НДФЛ с матвыгоды по займам в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцевРасчет НДФЛ с матвыгоды: на какую дату взять ключевую ставку ЦБ
№ 18
Новые случаи начисления НДФЛ с матвыгоды: что добавится с 2025 годаС 2025 года не облагаемый НДФЛ лимит выплат при увольнении будем считать по-новому
№ 17
НДФЛ с матвыгоды по займам за 2024 год: большие корректировки
№ 16
НДФЛ-2025: прогрессивная шкала ставок, разные базы, новые вычетыБольше одной путевки в одни руки — это уже НДФЛ-доходТест: заполнение и сдача расчета 6-НДФЛ
№ 15
Тест: решите 10 задачек про путевки для работников
№ 13
НДФЛ с выплаты выходящему участнику ООО: подбираем КБК
№ 12
НДФЛ-базы по дивидендам и зарплате работодатели считают по отдельностиКак работодателю уменьшать НДФЛ с доходов иностранца с патентом на уплаченные им НДФЛ-«авансы»Правила расчета и уплаты НДФЛ с доходов иностранцев с патентом
№ 11
Как заказчику уплатить налоги с доходов иностранного ИП
№ 10
Как матери-одиночке подтвердить право на двойной детский вычетК каким выплатам дистанционщикам-нерезидентам применяется ставка НДФЛ 13%
№ 9
Призы в конкурсах и подарки покупателям: налоговые особенности
№ 8
В вопросе о КБК для НДФЛ с дивидендов нерезидентам поставлена точкаКак рассчитать и отразить в 6-НДФЛ налог с матвыгоды по займамНДФЛ с матвыгоды — 2024: старые займы в новых обстоятельствахЭкономия на процентах по займам: есть НДФЛ или нет?
№ 7
Как заполнить новую форму 6-НДФЛ за I квартал 2024 года
№ 5
НДФЛ-новшества для дистанционных работников — 2024Отказ члена совета директоров от вознаграждения: что со взносами и налогамиУведомления по НДФЛ: новые контрольные соотношенияУступка права аренды земельного участка физлицом: кто заплатит НДФЛ?
№ 4
Закрываем 2023 год и заполняем НДФЛ-отчетностьКак зачесть 30%-й НДФЛ в счет уплаты 15%-го после смены налогового статуса работникаОсобенности заполнения НДФЛ-отчетности за 2023 год
№ 3
Учетные последствия операций с долями в уставном капитале
№ 2
Внимание: в 2024 году снова нужно начислять НДФЛ с матвыгодыНДФЛ недоудержан из-за ошибки: когда и как отразить в 6-НДФЛНовый штраф для клиник, спортклубов, образовательных и страховых компаний
№ 1
НДФЛ-2024: налог с заграничных удаленщиков и новые необлагаемые лимитыКак облагаются НДФЛ доходы участника, полученные при расставании с ОООКак оформить подарок контрагенту-физлицу дороже 4 000 рублейНДФЛ за 2024 год: 52 срока, которые нельзя пропуститьС 2024 года уже пора считать НДФЛ по ставке 15% с совокупной базы?

2023 г.

№ 24
НДФЛ и взносы за декабрь: когда перечислить и какие уведомления сдатьНовогодняя шпаргалка: как учесть расходы на праздник
№ 23
Работник стал резидентом: зачитываем налог и показываем в НДФЛ-отчетности
№ 22
Нюансы пересчета НДФЛ по ставке 30% по работникам-иностранцамРаботник стал нерезидентом: доудерживаем налог и отражаем в 6-НДФЛ
№ 21
Вычет работнику по уведомлению из ИФНС: учитывать ли доходы по ГПД
№ 20
«Командировочные» затраты физлица — исполнителя по ГПД: взносы и НДФЛДоходы работника в компании — свыше 5 млн руб.: как разделить их и НДФЛ между двумя ОПКогда подотчет — не подотчет: обзор судебных споров
№ 19
Здравствуй, осень: стандартный НДФЛ-вычет работникам на детей-студентовПоложен ли вычет на ребенка старше 18 лет, который учится за рубежом
№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьНДФЛ: когда удержать и как отчитаться в разных ситуацияхНюансы передачи плательщиками на АУСН сведений о доходах физлиц
№ 17
НДФЛ-новшества для заграничных удаленщиков и не толькоВопросы по НДС: про изменения в НК и не толькоПереход в новую ИФНС: как уплатить НДФЛ и заполнить уведомление и расчет
№ 16
Поправки по НДФЛ и взносам в середине года: глобальные и не очень
№ 15
Как удержать НДФЛ, если физлицо-нерезидент решает покинуть бизнесКБК для НДФЛ с дивидендов нерезидентам: битва мнений
№ 14
6-НДФЛ за полугодие: правила заполнения и ответы на вопросыКак единственному родителю подтвердить право на двойной детский вычетКак ИФНС сверит зарплатные отчеты за полугодиеРаботник идет в отпуск с 1-го числа месяца: как это скажется на зарплатных налогах и не толькоСохраняется ли право на детский НДФЛ-вычет после развода
№ 13
Непривычно, но правильно: 6 новых ситуаций с детскими вычетами по НДФЛПокупки у физлиц: особенности учета, оформления и оплаты
№ 11
Возврат излишне удержанного НДФЛ: как заполнить уведомление и 6-НДФЛНДФЛ спишут с ЕНС в первую очередьСписание подотчетных сумм: разбираемся с документами и налогами
№ 10
Как платить налоги с доходов несовершеннолетнегоОбновлены контрольные соотношения к 6-НДФЛЧто интересует НДФЛ-агентов и плательщиков взносов
№ 9
Как определить сумму дохода при выплате долга физлицу-цессионариюНалоговый регистр по НДФЛ — 2023НДФЛ за какой период показывать в поле 160 раздела 2 расчета 6-НДФЛШтраф за неуплату агентского НДФЛ после перехода на ЕНП: что изменилось
№ 8
Вручили выигрыш физлицу — исполните обязанности налогового агента по НДФЛКто признается НДФЛ-агентом с доходов в виде выигрышей в различных ситуациях
№ 7
Изменения-2023: расставляем точки над i в спорных вопросах
№ 6
4 вопроса об уплате НДФЛ с дивидендов6-НДФЛ за I квартал 2023 года: заполняем по-новомуЗаказчик оплачивает ИП-исполнителю проезд, проживание и питание: что с налогами и взносами
№ 4
6-НДФЛ за 2022 год: новые непростые вопросы по заполнениюКакие КБК использовать при уплате НДФЛ с доходов, выплаченных нерезидентамКБК в налоговой отчетности
№ 3
Какой декабрьский НДФЛ показать в январском уведомленииС 2023 года зарплатные доходы для НДФЛ и взносов совпадать не будутФНС разъяснила, как отражать декабрьскую зарплату в 6-НДФЛ
№ 2
3 варианта отражения декабрьской зарплаты в НДФЛ-отчетностиНормы НК по НДФЛ и отсроченным взносам подкорректировали
№ 1
НДФЛ-2023: удерживаем налог с аванса, подаем уведомления и платим в единый срокАссорти новогодних вопросов: о налогах и не толькоПроверяем детские вычеты за 2022 год перед сдачей 6-НДФЛ
Опрос
Знаете ли вы размер зарплаты вашего руководства?

Зарплатная отчетность за I квартал 2025: новшества, спорные вопросы, заполнение отчетов

8 апреля 10:30–12:30 (МСК)
Варианты участия
Вебинар, прямой эфир
Прямой эфир, живое общение с лектором
Вебинар, запись
Доступ к видеозаписи и материалам
Лектор
Ведет вебинар
Елена Шаронова
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар
VK Одноклассники Youtube Zen Telegram

Сетевое издание для бухгалтера «Главная книга онлайн» © 2012–2025 г. Зарегистрировано в Роскомнадзоре 07.03.2017 Эл № ФС77-69014. Ver. 5.0.0. Все права защищены.
Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения издательства «Главная книга». Технические вопросы: support@glavkniga.ru

Нужное Нужное