Как ЕНП изменил расчет платежей по УСН

Момент учета в КУДиР уплаченных налогов, страховых взносов и торгового сбора

Плательщиков УСН — и организации, и ИП — сейчас особенно интересует:

•в какой момент теперь считаются уплаченными налоги, страховые взносы за работников и взносы ИП за себя, торговый сбор (далее в статье все вместе называем общим словом «налоги»);

•на основании каких документов записывать их в КУДиР.

Ведь только в том периоде, в котором они уплачены, можно учесть их в расходах на «доходно-расходной» УСН и уменьшить на взносы и торговый сбор налог на «доходной» УСНподп. 22 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17, пп. 3.1, 8 ст. 346.21 НК РФ. А ответ на вопрос, когда именно они считаются уплаченными, перестал быть однозначным в связи с переходом на ЕНП.

Как было. До 2023 г. обязанность по уплате налогов считалась исполненной на дату предъявления платежки в банкп. 1 ст. 45 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023). Перечислили деньги — на дату платежки на ее основании записали в КУДиР расход либо уменьшение УСН-налога. И многие платили налоги пораньше — так, чтобы учесть их для УСН в определенном отчетном/налоговом периоде. Например, платежи за I квартал и март отправляли 31 марта — специально для того, чтобы они вошли в расчет аванса по УСН за I квартал. В НК было прописано право исполнить обязанность по уплате налогов досрочноп. 1 ст. 45 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023).

Как стало. С 01.01.2023 упоминание о таком праве из НК убрали. Досрочно можно перечислить ЕНП, но при этом на дату предъявления платежки в банк деньги считаются всего лишь учтенными на ЕНСпп. 1, 6 ст. 45 НК РФ. А обязанность по уплате налога будет считаться исполненнойподп. 1 п. 7, пп. 8, 16, 17 ст. 45, п. 3 ст. 58, ст. 57 НК РФ:

•только когда она будет учтена инспекцией на ЕНС (в составе вашей совокупной обязанности). А это произойдет на установленный НК крайний срок уплаты налога — даже если вы, уплатив в рамках ЕНП, сдадите уведомление заранееп. 5 ст. 11.3 НК РФ; Письмо Минфина от 20.01.2023 № 03-11-09/4254. До этого момента деньги висят на ЕНС в положительном сальдо, которым налогоплательщик в любой момент может распорядиться по своему усмотрениюстатьи 78, 79 НК РФ — например, по заявлению получить обратно на свой банковский счетпп. 1, 3 ст. 79 НК РФ;

•и только при условии, что к крайнему сроку уплаты на ЕНС есть достаточная сумма. Если деньги инспекция уже успела списать в счет погашения какого-то другого обязательства перед бюджетом, по которому срок наступил раньшеп. 8 ст. 45 НК РФ, то налог уплаченным не считается — нужно перечислить деньги заново.

Получается, сам по себе перевод денег на ЕНС еще нельзя считать уплатой конкретного налога — это что-то вроде перевода денег «на хранение до востребования» на казначейском счете. Поэтому даже если вы заранее перечислили страховые взносы, торговый сбор или какой-то налог, то учесть этот платеж для УСН теперь можно только на крайний срок его уплаты — и то лишь при условии, что к этому моменту на ЕНС остается достаточная суммап. 8 ст. 45 НК РФ.

Например, крайний срок уплаты аванса по транспортному налогу за I квартал 2023 г. — 28.04.2023. Вы перечислили его 31.03.2023 в рамках ЕНП и сразу сдали уведомление. Несмотря на это, аванс все равно будет считаться уплаченным 28.04.2023 и может быть учтен в УСН-расходах только во II квартале, то есть при расчете УСН-аванса за полугодие, а не за I квартал. Теперь представим, что за время с 31.03.2023 до 28.04.2023 инспекция начислила вам какие-то пени или штраф. Тогда эти деньги пойдут в счет их уплаты, а аванс по транспортному налогу в этой сумме не будет считаться уплаченным — и значит, его нельзя включить в УСН-расходы.

Можно ли что-то сделать, чтобы учитывать для УСН налоговые платежи именно в периоде перечисления денег?

Есть два варианта.

Какие решения предлагают Минфин и ФНС

Оба варианта даны ведомствами применительно к учету на «доходной» УСН взносов ИП за себя. По аналогии их можно применить:

•к организациям;

•к УСН с объектом «доходы минус расходы»;

•к другим налогам, а также взносам с выплат работникам.

Прежде чем перейти к вариантам, заметим, что они были предложены в связи с тем, что по таким взносам ИП не предусмотрена подача уведомлений. По сути, Минфин и ФНС предложили способы замены уведомления. Однако сама по себе подача уведомления, как мы уже разобрались, никак не влияет на момент, в который обязанность по уплате налога считается исполненной. Поэтому и организации, и ИП могут воспользоваться разъяснениями ведомств, применив их и к другим налогам. Получается, что для этих двух способов Минфин и ФНС дали официальное разрешение учитывать на УСН налоги ранее крайнего срока их уплаты, а для обычного перечисления ЕНП с уведомлением такого официального разрешения нет. Но нужно понимать, что формально эти способы все-таки не вполне соответствуют нормам НК — ведомства их смягчили, пойдя навстречу налогоплательщикам. И в случае спора суд может с таким учетом налогов на УСН и не согласиться. Пеней и штрафа тогда не должно быть, поскольку вы следовали официальным разъяснениямподп. 3 п. 7 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ, но доначисление УСН-налога возможно.

Кроме того, у обоих вариантов есть общее обязательное условие, о котором скажем ниже отдельно.

Вариант 1. Перечислять по-старому — отдельными платежками со статусом «02» и КБК конкретного налога или взносов. По правилам НК и переходного Закона в этом случае деньги все равно попадают на ЕНС и налог считается уплаченным не ранее крайнего срока его уплатыч. 12, 14 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (далее — Закон № 263-ФЗ); п. 4, подп. 1, 5, 6 п. 5 ст. 11.3 НК РФ; Письмо ФНС от 06.02.2023 № ЗГ-3-8/1441@.

Тем не менее ФНС разрешила перечисленные таким образом суммы учитывать при расчете авансовых платежей по УСН за отчетный период перечисления денег (при условии, что платеж сформировал положительное сальдо ЕНС на сумму, не меньшую, чем вы планируете учесть для УСН)Письмо ФНС от 31.01.2023 № СД-4-3/1023@.

Нужно помнить, что в 2023 г. перечислять налоги по-старому можно только до первой подачи уведомления, после этого следует перейти на уплату в рамках ЕНП. Причем если допустить в какой-то платежке со статусом «02» ошибку, то исправить ее можно исключительно путем подачи уведомления (с верными данными). Таковы правила переходного Законач. 14, 15 ст. 4 Закона № 263-ФЗ. Однако пока они не должны стать препятствием для этого варианта — сейчас специалисты ФНС толкуют их максимально лояльно по отношению к налогоплательщикам:

•можно платить один налог в рамках ЕНП с подачей уведомлений, а другой — по-старомутелеграм-канал ФНС;

•подача уведомления в целях исправления ошибки в платежке со статусом «02» не лишает права и дальше платить соответствующий налог по-старому (см. , 2022, № 22).

Вариант 2. Перечислить деньги в рамках ЕНП и тут же подать заявление о распоряжении путем зачета положительного сальдо ЕНСприложение № 3 к Приказу ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@ в счет предстоящей обязанности по уплате конкретного налога. В заявлении нужно указать конкретный КБК и срок уплаты, установленный НК.

По правилам НК даже при таком зачете обязанность по уплате налога все равно считается исполненной только на крайний срок его уплатыподп. 2 п. 7 ст. 45, абз. 2 п. 4 ст. 78 НК РФ. Однако Минфин и ФНС разъяснили, что принадлежность ЕНП будет определена раньше наступления крайнего срока уплаты налога, поэтому он будет считаться «уплаченным в счет исполнения предстоящей обязанности» и можно учесть его для УСН на дату зачетаПисьмо Минфина от 20.01.2023 № 03-11-09/4254; Информация ФНС «Как уменьшить УСН и налог по ПСН на фиксированные страховые взносы за 2022 и 2023 год».

Подать такое заявление можно либо по ТКС, подписав УКЭП, либо через личный кабинет налогоплательщика (ЛКН)п. 4 ст. 78 НК РФ. Так что при неработающем ЛКН этот вариант недоступен ИП, у которых нет УКЭП.

Учитывайте, что срок проведения зачета — следующий рабочий день за днем получения от вас заявленияп. 5 ст. 78 НК РФ. Поэтому перечислить деньги на ЕНС и подать заявление нужно заранее. Например, если при расчете аванса по УСН за I квартал вы хотите учесть взносы с выплат работникам за март, то необходимо, чтобы на 31.03.2023:

•на ЕНС уже была необходимая сумма;

•инспекция зачла ее по вашему заявлению.

Уведомление по начисленным за март взносам сдавать не нужно, так как их сумма будет показана в РСВ за I квартал.

Обязательное условие, при котором эти варианты сработают. Это отсутствие долгов перед бюджетом в течение всего времени между перечислением денег и крайним сроком уплаты того налога, который вы хотите учесть для УСНподп. 3 п. 1 ст. 11.3, п. 8 ст. 45 НК РФ; Письмо ФНС от 06.02.2023 № ЗГ-3-8/1441@; Информация ФНС «Как уменьшить УСН и налог по ПСН на фиксированные страховые взносы за 2022 и 2023 год». Если в этот временной промежуток возникнет какой-то долг (по другому налогу, пеням, штрафам), инспекция зачтет деньги в счет его погашения. И налог не будет считаться уплаченным, в том числе и в целях учета на УСН.

Проще говоря, нужно поддерживать положительное сальдо ЕНС в полной сумме налога вплоть до крайнего срока его уплаты. Например, ИП на УСН с объектом «доходы» заплатил взносы за себя и подал заявления о распоряжении путем зачета: в I квартале — в сумме 10 000 руб., во II квартале — 20 000 руб. И при расчете авансов по УСН за I квартал и полугодие уменьшил их на эти суммы взносов. За 9 месяцев сдал уведомление об авансе по УСН в сумме 30 000 руб., но в срок его не заплатил. Тогда инспекция 30.10.2023 (с учетом выходных) спишет с ЕНС 30 000 руб., ранее зачтенные в счет предстоящей уплаты взносов (ведь срок их уплаты позже срока уплаты УСН-аванса за 9 месяцев), а сами взносы будут считаться неуплаченнымиподп. 3 п. 1 ст. 11.3 НК РФ. В результате выйдет, что авансы по УСН за I квартал и за полугодие уменьшены на взносы неправомерно и ИП обязан будет подать по ним корректирующее уведомление. По нему инспекция начислит на ЕНС обязанность по УСН-авансам и пени, возникнет отрицательное сальдо, и первая же поступившая на ЕНС сумма уйдет в счет его погашенияподп. 1 п. 8 ст. 45 НК РФ.

Какой первичный документ — основание записать в КУДиР

До 2023 г. в КУДиР указывали реквизиты платежки. Теперь, как мы видим, сама по себе платежка не подтверждает факт и дату исполнения обязанности по уплате конкретного налога. Ее, конечно, можно указать в КУДиР, но этого будет недостаточно. Нужны еще реквизиты документа, подтверждающего, что в счет исполнения конкретной обязанности с ЕНС была списана нужная сумма. Что это может быть за документ?

Информация о зачете (распределении) ЕНП должна быть доступна через ЛКН. Также инспекция должна выдавать справки о принадлежности сумм ЕНПподп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ; Информация ФНС от 17.02.2023.

Дата, на которую суммы уплаченных налогов нужно записывать в КУДиР:

•при использовании варианта 1 — дата платежки;

•при использовании варианта 2 — дата зачета по вашему заявлению о распоряжении положительным сальдо;

•в остальных случаях — дата зачета инспекцией ЕНП в счет обязанности по уплате налога.

Каких обязательных платежей это не касается

Взносы на травматизм. Они не подчиняются налоговому законодательству, поэтому считаются уплаченными по прежним правилам — на дату представления платежки в банкподп. 1 п. 4 ст. 26.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ. Соответственно, на эту дату на основании платежки их нужно записать в КУДиР, чтобы учесть за соответствующий период в УСН-расходах либо для уменьшения аванса/налога по УСН.

Удержанный у работников НДФЛ. До 2023 г. многие записывали такой НДФЛ в расходах в КУДиР отдельной строкой на дату платежки на его перечисление, а саму платежку указывали как основание. Так было «по умолчанию» настроено большинство бухгалтерских программ. Это было по сути неправильно, но в большинстве случаев ни на что не влияло. Теперь удержанный из зарплаты НДФЛ подчиняется правилам ЕНС, поэтому на дату платежки обязанность по его уплате еще не считается исполненной. Однако это не означает, что признать его в УСН-расходах можно только на крайний срок его перечисления. И вот почему.

Удержанный НДФЛ не относится к расходам фирмы/ИП на уплату налоговподп. 22 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Под ними понимаются лишь те налоги, по которым фирма/ИП выступает налогоплательщиком, а не налоговым агентом. Удержанный НДФЛ — это составная часть зарплаты, то есть расходов на оплату трудаподп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 01.06.2018 № 03-11-06/2/37590, от 05.02.2016 № 03-11-06/2/5880. На УСН расходы на оплату труда признаются в момент погашения задолженности перед работникомподп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. При выплате работникам денег погашается вся начисленная задолженность по оплате труда, включая и «сидящий» в ней НДФЛ.

Поэтому НДФЛ следует учитывать в УСН-расходах на дату списания банком с вашего счета суммы зарплаты. И неважно, что сумма удержанного НДФЛ еще может быть не перечислена и/или ЕНП еще не зачтен в счет ее уплаты. Эта сумма — задолженность налогового агента перед бюджетом, а не работодателя перед работникамип. 5 ст. 346.11, пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ. Вот позиция специалиста Минфина.

Например, зарплату за первую половину марта вы выплатили 23.03.2023. Срок уплаты удержанного из нее НДФЛ приходится на II квартал — это 28.04.2023. Несмотря на это, НДФЛ в составе сумм оплаты труда учитывается в налоговых расходах при расчете аванса по УСН за I квартал — даже если на 31.03.2023 вы его еще не заплатили. Это часть зарплаты — а она выплачена в I квартале.

В КУДиР следует записать всю зарплату, включая сумму удержанного НДФЛ, одной суммой. Документы — платежка на перечисление денег работникам и документ, из которого видно, сколько НДФЛ удержано (например, расчетно-платежная ведомость или иной документ, который у вас служит основанием для начисления и выплаты зарплаты).

Сказанное справедливо и для НДФЛ, удержанного вами из иных учитываемых в УСН-расходах выплат физлицам.

Входной НДС, по которому вы налоговый агент — покупатель. Например, при аренде государственного и муниципального имуществап. 3 ст. 161, п. 3 ст. 164 НК РФ. Здесь все точно так же, как и с агентским НДФЛ. По сути НДС — удержанная вами для перечисления в бюджет часть арендной платы, НДС должен признаваться в УСН-расходах вместе с ней на дату ее выплаты арендодателюп. 2 ст. 346.17 НК РФ. Не имеют значения ни дата перечисления НДС в бюджет, ни крайний срок его уплаты.

Что будет за неверную сумму аванса по УСН в уведомлении

Декларация по УСН подается только по итогам года. До 2023 г. о суммах авансов, исчисленных по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев, не требовалось сразу же сообщать в инспекцию. Пользуясь этим, некоторые перечисляли примерные суммы авансов. Многие специально платили меньше исчисленного или вовсе не платили — для того, чтобы избежать переплаты в бюджет ценой пеней на недоплаченную сумму аванса (штрафа за это не предусмотрено)п. 3 ст. 58, п. 3 ст. 75 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023); п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57. Например, в таких ситуациях:

•ИП на УСН с объектом «доходы» планирует уплатить всю годовую сумму взносов за себя в декабре, при этом по его предварительным расчетам взносы уменьшат налог за год до нуля или около того. Если в течение года платить авансы, по итогам года возникнет переплата в бюджет;

•фирма на УСН с объектом «доходы минус расходы» в I квартале получила от покупателя большую предоплату (сразу учитывается в доходах), а отгрузка будет только во II квартале (только тогда можно учесть расходы). За I квартал получится большой аванс к уплате, а за полугодие — большая сумма аванса к уменьшению. То есть возникнет переплата в бюджет.

Получится ли таким образом избежать переплаты в этом году?

Те, кто собирается платить авансы по УСН в рамках ЕНП, должны по итогам каждого квартала сдавать уведомленияп. 9 ст. 58 НК РФ. Если верно указать в уведомлении исчисленную сумму аванса, а заплатить меньше, на ЕНС появится отрицательное сальдо, и инспекция погасит его за счет первой же поступившей на ЕНС суммы.

У тех, кто планирует перечислять авансы по УСН по-старому — платежками со статусом «02», уведомлением является сама платежкач. 14 ст. 4 Закона № 263-ФЗ.

И те и другие задают вопросы.

Что будет, если указать в уведомлении заниженную сумму аванса? Уведомление — это не налоговая декларация и не расчет авансового платежа, то есть не заявление налогоплательщика о сумме налога/авансап. 1 ст. 80 НК РФ. Камеральная проверка уведомления не проводитсяп. 1 ст. 88 НК РФ. Это всего лишь указание инспекции, в каком размере начислить на ЕНС обязанность по УСН-авансу, чтобы на крайний срок его уплаты списать эту сумму с ЕНС в бюджетподп. 5 п. 5 ст. 11.3 НК РФ. По сути, это аналог платежки по-старому. На УСН представление расчетов авансовых платежей не предусмотрено, точные исчисленные суммы авансов налогоплательщики по-прежнему обязаны заявлять только в декларации по итогам годаст. 346.23 НК РФ. Поэтому штрафа по ст. 122 НК РФ за занижение суммы аванса в уведомлении быть не может.

Что будет, если вообще не подать уведомление? Нулевое уведомление подавать не требуется. Те, кто при исчисленном авансе по УСН за I квартал не станут его платить, чтобы избежать переплаты в бюджет, могут решить и уведомление не сдавать. За это предусмотрен штраф 200 руб.п. 1 ст. 126 НК РФ Сейчас его не начисляют — инспекции начнут это делать, когда ФНС разъяснит точные условия, при которых наступает ответственность за неподачу уведомленияПисьмо ФНС от 26.01.2023 № ЕД-26-8/2@. О том, что вы должны были сдать уведомление, инспекция, скорее всего, узнает только из вашей декларации за 2023 г. — тогда, видимо, и начислит штраф за его неподачу. Заблокировать счет из-за неподачи уведомления инспекция не вправеп. 3 ст. 76 НК РФ.

* * *

Как учесть на УСН переплату по налогам? До 2023 г. для этого нужно было подать в инспекцию заявление о зачете переплаты в счет предстоящих платежей по этим же взносам, налогу, сбору. И на дату решения инспекции о зачете учесть эту сумму для УСНПисьмо Минфина от 20.02.2015 № 03-11-11/8413.

Сейчас любая переплата формирует положительное сальдо ЕНС. И требуется подать заявление о распоряжении этим сальдо путем зачета в счет предстоящей обязанности по конкретному налогу, сбору, взносам — тогда для УСН эта сумма будет учитываться так же, как в варианте 2 (см. здесь).

Но, конечно, для этого налоговики должны сначала завершить затянувшиеся работы по отражению всех платежей на ЕНС и формированию верного сальдо.