Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 27 марта 2023 г.
Содержание журнала № 7 за 2023 г.Как ЕНП изменил расчет платежей по УСН
Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
Момент учета в КУДиР уплаченных налогов, страховых взносов и торгового сбора
Плательщиков УСН — и организации, и ИП — сейчас особенно интересует:
•в какой момент теперь считаются уплаченными налоги, страховые взносы за работников и взносы ИП за себя, торговый сбор (далее в статье все вместе называем общим словом «налоги»);
•на основании каких документов записывать их в КУДиР.
Ведь только в том периоде, в котором они уплачены, можно учесть их в расходах на «доходно-расходной» УСН и уменьшить на взносы и торговый сбор налог на «доходной» УСНподп. 22 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17, пп. 3.1, 8 ст. 346.21 НК РФ. А ответ на вопрос, когда именно они считаются уплаченными, перестал быть однозначным в связи с переходом на ЕНП.
Как было. До 2023 г. обязанность по уплате налогов считалась исполненной на дату предъявления платежки в банкп. 1 ст. 45 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023). Перечислили деньги — на дату платежки на ее основании записали в КУДиР расход либо уменьшение УСН-налога. И многие платили налоги пораньше — так, чтобы учесть их для УСН в определенном отчетном/налоговом периоде. Например, платежи за I квартал и март отправляли 31 марта — специально для того, чтобы они вошли в расчет аванса по УСН за I квартал. В НК было прописано право исполнить обязанность по уплате налогов досрочноп. 1 ст. 45 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023).
Как стало. С 01.01.2023 упоминание о таком праве из НК убрали. Досрочно можно перечислить ЕНП, но при этом на дату предъявления платежки в банк деньги считаются всего лишь учтенными на ЕНСпп. 1, 6 ст. 45 НК РФ. А обязанность по уплате налога будет считаться исполненнойподп. 1 п. 7, пп. 8, 16, 17 ст. 45, п. 3 ст. 58, ст. 57 НК РФ:
•только когда она будет учтена инспекцией на ЕНС (в составе вашей совокупной обязанности). А это произойдет на установленный НК крайний срок уплаты налога — даже если вы, уплатив в рамках ЕНП, сдадите уведомление заранееп. 5 ст. 11.3 НК РФ; Письмо Минфина от 20.01.2023 № 03-11-09/4254. До этого момента деньги висят на ЕНС в положительном сальдо, которым налогоплательщик в любой момент может распорядиться по своему усмотрениюстатьи 78, 79 НК РФ — например, по заявлению получить обратно на свой банковский счетпп. 1, 3 ст. 79 НК РФ;
•и только при условии, что к крайнему сроку уплаты на ЕНС есть достаточная сумма. Если деньги инспекция уже успела списать в счет погашения какого-то другого обязательства перед бюджетом, по которому срок наступил раньшеп. 8 ст. 45 НК РФ, то налог уплаченным не считается — нужно перечислить деньги заново.
Получается, сам по себе перевод денег на ЕНС еще нельзя считать уплатой конкретного налога — это что-то вроде перевода денег «на хранение до востребования» на казначейском счете. Поэтому даже если вы заранее перечислили страховые взносы, торговый сбор или какой-то налог, то учесть этот платеж для УСН теперь можно только на крайний срок его уплаты — и то лишь при условии, что к этому моменту на ЕНС остается достаточная суммап. 8 ст. 45 НК РФ.
Например, крайний срок уплаты аванса по транспортному налогу за I квартал 2023 г. — 28.04.2023. Вы перечислили его 31.03.2023 в рамках ЕНП и сразу сдали уведомление. Несмотря на это, аванс все равно будет считаться уплаченным 28.04.2023 и может быть учтен в УСН-расходах только во II квартале, то есть при расчете УСН-аванса за полугодие, а не за I квартал. Теперь представим, что за время с 31.03.2023 до 28.04.2023 инспекция начислила вам какие-то пени или штраф. Тогда эти деньги пойдут в счет их уплаты, а аванс по транспортному налогу в этой сумме не будет считаться уплаченным — и значит, его нельзя включить в УСН-расходы.