Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 июля 2022 г.
Содержание журнала № 14 за 2022 г.
Как выбрать амортизационную группу для автомобиля
Упомянутые в статье судебные решения можно найти:
Что зависит от выбора амортизационной группы
Чтобы определить СПИ автомобиля, нужно понять, к какой амортизационной группе по Классификации ОСутв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1 он относитсяп. 1 ст. 258 НК РФ. Вот почему важно установить верный СПИ.
Налог на прибыль. От налогового СПИ зависят:
•включаемая в налоговые расходы сумма амортизации. Чем меньше группа и, соответственно, короче СПИ, тем больше ежемесячная сумма амортизации и тем быстрее вы спишете стоимость авто в расходы, учитываемые при расчете налога;
•возможность ускоренной амортизации у лизингодателей. Они вправе при расчете амортизации применять повышающий коэффициент не больше 3, но только для ОС из 4—10-й групп. По ОС из групп с 1-й по 3-ю включительно «лизинговое» ускорение амортизации не положеноподп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ.
УСН «доходы минус расходы». СПИ, определенный по правилам для налога на прибыль, потребуется при продаже автомобиля ранее 3 лет с момент его приобретения. Тогда его стоимость следует убрать из УСН-расходов периода приобретения, а в расходы за все прошедшие с того момента периоды включить суммы амортизации, рассчитанные по правилам для налога на прибыльподп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
НДФЛ у ИП на ОСН. Предприниматели включают в состав НДФЛ-вычетов суммы амортизации, определяемые по правилам для налога на прибыльп. 1 ст. 221 НК РФ.
В Классификации ОС объекты приведены с кодами ОКОФОК 013-2014 (СНС 2008), принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст (далее — ОКОФ). Но не у каждого объекта есть свой код, и не все коды есть в Классификации. Из-за этого по некоторым авто вопрос с амортизационной группой спорный.
Как поступать, если вопрос с группой для авто спорный
Отдельные такие случаи рассмотрим ниже, а общий подход таков. Инспекциям при проверках обычно выгоднее настаивать на большем СПИ — это позволяет уменьшить ежемесячные суммы амортизации и доначислить налог.
Поэтому если вы не готовы спорить, то выбирайте из всех возможных для этого автомобиля групп бо´льшую и устанавливайте минимально возможный для нее срок полезного использования.
У лизингодателей при выборе между 3-й и одной из следующих групп (например, 5-й) есть возможность и избежать спора, и списать стоимость авто побыстрее. Оцените свой случай: применение ускорения в 5-й группе может дать сумму ежемесячной амортизации, близкую к исчисленной по СПИ 3-й группы. Инспекции в общем случае неинтересно будет «переквалифицировать» группу на 3-ю, если это не даст возможности доначислить налог. Использование повышающего коэффициента нужно закрепить в налоговой учетной политике. Причем важно сделать это сразу, на момент принятия авто на учет, и сразу начать амортизировать его с ускорением — переиграть позже, при налоговой проверке, может и не получитьсяПостановление 13 ААС от 09.04.2019 № 13АП-2761/2019.
Легковые автомобили
Попадают в три разные амортизационные группы:
•в 5-ю, СПИ от 85 до 120 месяцев включительно, — автомобили легковые большого класса, то есть с рабочим объемом двигателя свыше 3,5 л, и высшего класса (код ОКОФ 310.29.10.24 и не указанный прямо в Классификации код 310.29.10.22 для новых авто с бензиновым двигателем);
•в 4-ю, СПИ от 61 до 84 месяцев включительно, — автомобили малого класса (то есть с объемом двигателя до 1,8 л)приложение № 3 к приложению к Распоряжению Минтранса от 14.03.2008 № АМ-23-р для инвалидов (код ОКОФ 310.29.10.24);
•в 3-ю, СПИ от 37 до 60 месяцев включительно, — все остальные легковые автомобили (группировочный для всех легковых автомобилей код ОКОФ 310.29.10.2, к которому относятся в том числе и не указанные в Классификации прямо коды 310.29.10.21 и 310.29.10.22 для новых авто с бензиновым двигателем).
Дизельные легковые автомобили
К группировочному коду 310.29.10.2 «Автомобили легковые» принадлежит и код ОКОФ 310.29.10.23 «Средства транспортные с поршневым двигателем внутреннего сгорания с воспламенением от сжатия (дизелем или полудизелем), новые».
В Классификации ОС этот код указан в 5-й группе, но с примечанием: «электрооборудование транспортных средств с двигателями внутреннего сгорания или дизелями». Примечание непонятное, поскольку такое оборудование само по себе транспортным средством быть не может. Поэтому возможны два подхода.
Подход 1. Поскольку есть неустранимые неясность и противоречие, группу для дизельного автомобиля следует устанавливать по указанному выше общему правилупп. 6, 7 ст. 3 НК РФ:
•если двигатель до 3,5 л — 3-я группа (группировочный код ОКОФ 310.29.10.2 «Автомобили легковые»);
•если двигатель больше 3,5 л или автомобиль высшего класса — 5-я (код ОКОФ 310.29.10.24 «Средства автотранспортные для перевозки людей прочие»).
Подход 2. Относить к 5-й группе с кодом 310.29.10.23 любой дизельный автомобиль независимо от объема двигателя, считая примечание непонятным дополнением.
Обратите внимание, что указанный в Классификации в составе 5-й группы код ОКОФ 310.29.10.23 присвоен только новым дизельным автомобилям. А если приобрели подержанный? Вы обязаны включить его в ту же амортизационную группу, что и предыдущий собственник (если он сделал это верно)п. 12 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина от 27.10.2020 № 03-03-07/93315. И при линейной амортизации можете уменьшить определенный таким образом СПИ на количество месяцев эксплуатации у него, подтвержденное документамип. 7 ст. 258 НК РФ. И только тогда, когда отсутствуют сведения о СПИ у предыдущего собственника либо когда он вообще его не устанавливал (например, это физлицо), вы должны определить СПИ по КлассификацииПисьма Минфина от 16.05.2022 № 03-03-06/1/44687, от 20.03.2013 № 03-03-06/1/8587, то есть так же, как указано в подходе 1.
Как видим, дизельные автомобили с объемом двигателя больше 3,5 л при любом из подходов относятся к 5-й группе (хотя и с разными кодами ОКОФ). Вопрос спорный, только если объем двигателя не превышает 3,5 л. Вот разъяснения специалиста ФНС.
Определение амортизационной группы для дизельного автомобиля
  | НОВОСЕЛОВ Константин Викторович Государственный советник РФ 2 класса, д. э. н., профессор Финансового университета при Правительстве РФ |
— Амортизационная группа автомобиля не зависит от типа двигателя. Поэтому для дизельного автомобиля она определяется точно так же, как и для бензинового: дизельный автомобиль с объемом двигателя не более 3,5 л следует отнести к 3-й амортизационной группе, с объемом более 3,5 л — к 5-й.
Позиция в 5-й амортизационной группе Классификации с кодом ОКОФ 310.29.10.23 «Средства транспортные с поршневым двигателем внутреннего сгорания с воспламенением от сжатия (дизелем или полудизелем), новые» относится только к тому, что указано в примечании к ней, а именно — к электрооборудованию транспортных средств с двигателями внутреннего сгорания или дизелями (если такое оборудование по каким-то причинам учитывается как отдельный объект ОС).
Вместе с тем заметим, что официальных писем ФНС и Минфина по этому вопросу пока нет.
Автомобили высшего класса
Включены в 5-ю группу наравне с автомобилями, имеющими объем двигателя более 3,5 л. Проблема в том, что нигде в нормативных документах не определено, что следует считать высшим классом и каковы его критерии. Понятно только, что это никак не зависит от объема двигателя. И если объем двигателя меньше или равен 3,5 л, а автомобиль явно не из дешевых, возникает вопрос: рискованно ли включить его в 3-ю группу, основываясь только на объеме двигателя?
Главный критерий отнесения легкового авто к определенной амортизационной группе — объем двигателя. Хотя по поводу дорогих машин возникают вопросы
Некоторые бухгалтеры при решении этого вопроса ориентируются на ежегодно утверждаемый Минпромторгом список дорогостоящих автомобилей, облагаемых у организаций как предметы роскоши повышенным транспортным налогомп. 2 ст. 362 НК РФ; Информация Минпромторга «Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей (2022 год)». Внутри этого списка есть градация от «менее роскошных» к «самым роскошным». Для последних предусмотрен максимальный повышающий коэффициент 3 (на 2022 г. из-за кризиса оставлен только он, а действие меньших коэффициентов приостановлено, но соответствующие им автомобили в списке Минпромторга остались). «Самые роскошные» и можно считать автомобилями высшего класса. Те, кто хочет перестраховаться, относят к 5-й амортизационной группе вообще любой автомобиль из списка Минпромторга, в том числе и из «менее роскошных».
Конечно, нормы части второй НК, регулирующие один налог, не должны применяться к другим налогам. Более того, при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, законодательство о налогах должно быть сформулировано так, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности толкуются в пользу налогоплательщикапп. 6, 7 ст. 3 НК РФ. И раз определения высшего класса в законодательстве не дано, можно дорогостоящий автомобиль с объемом двигателя не более 3,5 л включить по общему правилу в 3-ю группу — но только если вы готовы отстаивать этот аргумент в суде.
Электромобили легковые
Напрямую электромобили ни в ОКОФ, ни в Классификации ОС не указаны. Определение СПИ зависит от количества двигателей у такого авто.
Имеет только электрический двигатель. Поскольку у электрических двигателей нет объема в литрах, остается классифицировать их по группировочному коду для всех легковых автомобилей 310.29.10.2 — он указан в 3-й амортизационной группе.
Гибридные. У таких авто два двигателя: электрический и внутреннего сгорания. В зависимости от того, какого он объема и типа — бензиновый или дизельный, и нужно определять амортизационную группу по рассмотренным выше правилам.
* * *
Судебная практика по отнесению легковых автомобилей к амортизационным группам показывает, что инспекторы могут отстаивать противоположные позиции по одному и тому же вопросу в зависимости от ситуации. Причем там, где, казалось бы, неясностей в трактовке законодательства нет.
Так, одна организация отнесла легковой автомобиль с объемом двигателя больше 3,5 л к 3-й группе с кодом ОКОФ 310.29.10.2 «Автомобили легковые». Она объяснила это так. В 5-й группе легковые авто с двигателем более 3,5 л указаны примечанием к коду 310.29.24. Он дословно называется «Средства автотранспортные для перевозки людей прочие». Ее же автомобиль предназначен исключительно для поездок директора единолично, а не перевозки людей вообще, поскольку никто иной доступа к нему не имел. Инспекция изменила группу на 5-ю, указав, что важен только объем двигателя, а назначение авто учитываться не должно. Суд ее поддержалПостановление АС ЗСО от 24.02.2022 № Ф04-441/2022. И это не удивительно — как мы разобрались выше, по общему правилу группа легкового авто зависит именно от объема двигателя.
Однако ровно противоположную точку зрения — важно назначение легкового авто, а не объем двигателя — инспекторы отстаивали в другом споре. Правда, там была особенность. Фирма изначально включила лизинговое авто с двигателем на 4,6 л в 3-ю группу. И только получив акт проверки с доначислениями налога на прибыль, в том числе и по другим поводам, решила (видимо, чтобы их «компенсировать») пересчитать амортизацию по СПИ 5-й группы с повышающим коэффициентом. Учитывая все обстоятельства, суд поддержал ИФНС: поскольку фирма не дала документов о том, что использовала авто для перевозки людей, группа — 3-яПостановление 13 ААС от 09.04.2019 № 13АП-2761/2019.
